Отражение прибыли в бухгалтерском учете — проводки

Другие обязательные платежи в бюджет

Кроме налога на прибыль, предприятие обязано перечислять и другие платежи, например, НДС, НДФЛ, налог на имущество и транспорт. Для группировки данных по обязательствам перед государством используют активно-пассивный счет 68. Проводки бухгалтерского учета осуществляются по каждому виду налогов на соответствующих субсчетах.

Корреспондирующие счета при начислении налогов отличаются в зависимости от их типа. Если налог на прибыль относят к счету «Прибыли и убытки», то налог на доходы физических лиц вполне логично отражается на счете расчетов с персоналом по заработной плате.

Бухучет ПНР и ПНД

Постоянные налоговые расходы возникают в том случае, если по итогам за отчетный период значение прибыли в налоговом учете больше, чем в бухучете.

ПНР = Прп * НС, где

ПНР — постоянный налоговый расход;

Обратите внимание! ПНР и ПНД ранее назывались ПНО (постоянное налоговое обязательство) и ПНА (постоянный налоговый актив). В связи с внесением правок в ПБУ 18/02 поменяли свои названия

Прп — постоянная разница (положительная);

НС — ставка налога, которая равна 20%.

Бухгалтерские проводки по налогу на прибыль в этом случае будут следующими:

Дт 99 – Кт 68 — начисление постоянного налогового расхода.

В той ситуации, когда прибыль меньше в налоговом, а не в бухучете, соответственно, и постоянная разница получается отрицательной. Возникает постоянный налоговый доход.

Налог на прибыль в бухгалтерских проводках отражается следующим образом:

Дт 99 – Кт 68 — начисление условного расхода по налогу.

Значение равно прибыли в бухучете, умноженной на ставку налога.

Возникший в результате проведения операции убыток, который также умножается на налоговую ставку, составляет условный доход, и отображается так:

Дт 68 – Кт 99.

Рассчитанная прибыль в налоговом учете, помноженная на ставку налога, составляет текущий налог на прибыль. Для его отображения делать корреспонденции не нужно.

В результате проведенных операций финрезультат по налогу на прибыль становится равен текущему значению налога.

Для малых предприятий проводки налога на прибыль выглядят так: Дт 99 – Кт 68.

Проверьте правильно ли вы учитываете постоянные налоговые расходы/доходы с помощью подсказок от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Узнать больше о налоговых льготах по налогу на прибыль вы сможете в нашей статье «Какие льготы по налогу на прибыль организаций установлены на 2021 — 2021?».

Бухгалтерские проводки по налогу на прибыль

Все предприятия и организации в нашей стране (в том числе иностранные, получающие доход на территории России), имеющие какую-либо финансовую выручку и работающие по нормативам общей системы налогообложения, обязаны платить в региональный и федеральный бюджет РФ налог на прибыль. Для вычисления и правильного оформления данного сегмента налогообложения существуют бухгалтерские проводки по налогу на прибыль.

Налог на прибыль – проводки. Основные понятия

В соответствии с общепринятыми нормами, прибыль исчисляется, как доходы за минусом расходов. Этот налогооблагаемый доход по своей сути и является объектом налогообложения.

Налоговая прибыль рассчитывается согласно положениям Налогового Кодекса РФ и определяется на основании первичных документов, а также итогов бухгалтерского учета.

Бухгалтерские проводки по налогу на прибыль отражаются в базе данных, которая содержит все изменения состояния объектов учета.

Налоговым периодом для подсчета налога на прибыль обозначается календарный год. Отчетными периодами могут стать как квартальные, так и ежемесячные промежутки времени.

Вся прибыль, материализованная в денежном эквиваленте, является налоговой базой. Когда по итогам годового налогового периода сумма расходов получается больше, чем сумма доходов, налоговой базе присваивается нулевая величина.

Начисление налога на прибыль отражают проводкой Дт 99 Кт 68.

Какие бывают проводки, которые касаются налога на прибыль:

• Начислен налог на прибыль – проводка Дт99 Кт68, субсчет «Налог на прибыль». Исходная документация представляет собой декларацию по налогу на прибыль предприятия, а также бухгалтерскую справку;
• Условный расход по налогу на прибыль – проводка Дт99 Кт68, субсчет «Условный расход по налогу на прибыль». Денежное выражение «условной» бухгалтерской прибыли, помноженное на процент ставки налога на прибыль. Возникает по итогам несоответствия в бухучете и налоговой отчетности;
• Отражен отложенный налоговый актив (ОНА) – проводка Дт09 Кт68. По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» ОНА учитывается, по кредиту счета «Расчет по налогам и сборам» ОНА погашается. Отложенный налоговый актив – это фрагмент налоговой прибыли, который откладывается для уплаты на будущий период. Он возникает в результате различий между вычислениями в бухгалтерском и налоговом учете. Первичными документами для заполнения данных являются налоговые регистры и бухгалтерская справка;
• Уменьшен или полностью погашен ОНА – проводка Дт68 Кт09;
• Условный доход по налогу на прибыль – проводки Дт68 Кт99, субсчет «Условный доход по налогу на прибыль». Сумма «условной» бухгалтерской экономии, помноженная на ставку налога на прибыль. Формируется по итогам несоответствия в бухучете и налоговой отчетности;
• Списан ОНА, который уже не должен увеличить прибыль в будущем отчетном периоде, – проводка Дт99 Кт09;
• Отражено отложенное налоговое обязательство (ОНО) – проводка Дт68 Кт77. ОНО возникает, когда величина налоговой прибыли не больше величины бухгалтерской;
• Уменьшено или полностью погашено ОНО – проводка Дт77 Кт68;
• Списано ОНО, которое уже не должно увеличить прибыль в отчетном и будущем периоде – проводка Дт77 Кт99;
• Уплачены авансовые платежи по налогу на прибыль – проводка Дт68 Кт51;
• Уплачен налог на прибыль – проводка Дт68 Кт51. Первичные документы, на основании которых исчисляется – платежное поручение и банковская выписка.

Начисление налога на прибыль отражают проводкой, пример расчетов

Для лучшего понимания применения контировок при оформлении и вычислениях налогов в результате полученных доходов от хозяйственной деятельности предприятия можно разобрать следующий пример:

В АО «Карамель» начисление налога на прибыль – проводка Дт99 Кт68, во втором квартале отражает, во-первых, сумму условного налога на прибыль:

доход в размере 1 835 700 руб. х 20% = 367 140 руб.,

во-вторых, сумму ПНО – 31 240 руб.

Обе суммы записаны в состав расходов;

Образовавшееся ОНО заведено проводкой Дт68 Кт77 в размере 5 670 руб.;

Погашено отложенное налоговое обязательство в размере 3 360 руб. Записано на счет Дт77 Кт68;

Образовался ОНА в размере 8 420 руб. Учтен проводкой Дт09 Кт68;

Погашен отложенный налоговый актив в размере 4 580 руб. Записано на счет Дт68 Кт09.

Бухгалтер из АО «Карамель», чтобы определить сумму, которая отразит налог на прибыль (проводки Дт68 Кт51), произвел следующие вычисления:

367 140 + 31 240 – (5670 – 3360) + (8420 – 4580) = 399 910 руб.

Полученные цифры полностью соответствуют поданной налоговой декларации:

По налогу на прибыль проводки ДТ99 и КТ68 счета применяются в каждой организации, которая использует систему налогообложения «доходы минус расходы».

Восстановление НДС с аванса

Для восстановления НДС с аванса счет-фактуру поставщика на аванс необходимо зарегистрировать в Книге продаж. Регламентированным документом каждого квартала (месяца) является документ «Формирование записей книги продаж». При автозаполнении по кнопке «Заполнить» программа производит анализ закрытых авансов выданных. Если аванс в течение квартала был зачтен, то будет сформирована проводка по восстановлению НДС, и счет-фактура на аванс будет зарегистрирован в Книге продаж с кодом операции 02 «Авансы выданные».

Другим вариантом регистрации документа «Счет-фактура полученный» на аванс в Книге продаж является ввод на основании документа «Регистрация строки книги продаж» с вариантом регистрации «Зарегистрировать в книге продаж»:

Дт 2.210.13.560 – Кт 2.303.04.730 – 458 руб.

Порядок начисления и уплаты налога

В вышеуказанном регулирующем документе описаны объекты налогообложения, методы и способы расчёта, регламентированы периодичность и сроки уплаты платежей на счета бюджетов казначейства РФ и региона регистрации предприятия:

Все взаимоотношения по уплате налогов в государственные бюджеты разных уровней отражаются в бух.учёте на определённом счёте. В бухгалтерском плане счетов для отображения движения финансовых средств для уплаты всех налогов создан 68 счёт «Расчёты по налогам и сборам», в котором для проводок по налогу на прибыль создаётся одноименный субсчет «Налог на прибыль». Для более детального отражения движения средств в аналитическом учёте данный субсчет может разделяться на подчинённые субсчета под каждого получателя налогового платежа (федеральные, местные или муниципальные налоговые органы).

Доходы

Рассмотрим особенности расчета доходности для разных категорий коммерческих организаций.

Категория 1. Отечественные компании рассчитывают прибыль по следующей формуле:

Прибыль = Доход – Производственные траты

Производственные траты — это расходы, которые напрямую связаны с производством товара либо услуги. К таким затратам относятся общепроизводственные издержки, закупка материалов, оплата труда.

Категория 2. Компании, центральный офис которых находится за рубежом, но в России функционирует постоянное представительство. Рассчитывают прибыль немного по-другому:

Прибыль = Доход – Затраты представительства иностранной компании в РФ.

На заметку! Организации, которые не входят ни в одну из предыдущих групп, обязаны отчислять налог со всех доходов, полученных в РФ.

Доходы, которые получают российские фирмы, делят на две категории:

1. Доходы, которые получило предприятие, реализовав товары или услуги.
2. Доходы, не связанные с продажей товаров или услуг (внереализационные). К этой категории относятся выручка от сбыта или покупки зарубежной валюты; дивиденды, поступившие от сторонних юридических лиц; подаренное имущество; проценты по ссуде; неустойка за несоблюдение условий контракта партнером или клиентом.

На заметку! При расчете налога не учитывайте суммы, оплаченные в акцизы и НДС. Если деньги были приняты предприятием в зарубежной валюте, следует перевести эту сумму в рубли. Рассчитывать нужно по курсу Центрального Банка, действующего на момент признания выручки.

Почему он условный?

Условный расход (доход) по налогу на прибыль представляет собой произведение прибыли по данным бухучета и налоговой ставки, величину налога, исчисленую по прибыли БУ. Формула расчета такая: Ур (Уд) = Пр (Уб)*СтН. Здесь Ур и Уд — соответственно, условный доход и расход, Пр (Уб) – прибыль или убыток, СтН – налоговая ставка.

Расчет условного расхода производится из прибыли. Об условном доходе речь идет, если получен убыток. Расход (доход) по налогу на прибыль, исчисленный по данным БУ, может корректироваться на постоянные и временные учетные разницы между бухгалтерскими и налоговыми данными. Очевидно, что он носит неокончательный, условный характер. Если таких разниц не возникает, показатели условного дохода (расхода) и текущего налога на прибыль равны.

Смысл этого показателя – обозначить разницу между бухгалтерской и налоговой прибылью в учете.

Отражение прибыли в бухгалтерском учете — проводки

Отражение прибыли в бухгалтерском учете — проводки в данном случае напрямую зависят от того, как прибыль была получена. То же самое касается и убытка. Основные счета, на которых можно увидеть финрезультаты деятельности юрлица, — это 90, 91, 99 и 84.

Как отразить в бухучете прибыль или убыток от продаж

Как отразить в бухгалтерском учете финрезультат от прочих видов деятельности

Где в бухучете собирается информация о чистой прибыли в течение года

Нераспределенная прибыль и ее расходование в бухучете

Итоги

Как отразить в бухучете прибыль или убыток от продаж

Операции по обычным видам деятельности фиксируются на сч. 90 «Продажи». Здесь на отдельных субсчетах собираются показатели выручки, себестоимости, НДС, акцизов. Финрезультат от этой деятельности будет получен арифметическим путем, а бухпроводка выглядеть так:

• Дт 90.9 Кт 99 — для фиксации прибыли;
• Дт 99 Кт 90.9 — для фиксации убытка.

О том, как собирается себестоимость, читайте в публикации «Какие затраты включает коммерческая себестоимость продукции?».

Как отразить в бухгалтерском учете финрезультат от прочих видов деятельности

Для отражения финрезультатов деятельности, не связанной с основным профилем компании, в бухучете используется сч. 91 «Прочие доходы и расходы». Здесь же собираются иные доходы и расходы, которые непосредственно не связаны с деятельностью предприятия.

https://www.youtube.com/watch?v=j6P0ZPWwNk8

Ежемесячно сальдо сч. 91 списывается на сч. 99. Если доходы превысят расходы, то бухзапись будет такой:

Дт 91.9 Кт 99.

В обратной ситуации будет показан убыток:

Дт 99 Кт 91.9.

Где в бухучете собирается информация о чистой прибыли в течение года

Для отражения финрезультатов деятельности предприятия в течение года используется сч. 99 «Прибыли и убытки». Именно на него списываются финрезультаты от продаж и от прочей деятельности. Кроме того, на сч. 99 попадают:

• начисление условного налога на прибыль;
• начисление единого налога при УСН;
• начисление единого налога при ЕНВД;
• налоговые санкции;
• убытки, связанные с чрезвычайными обстоятельствами;
• доходы, которые получены вследствие чрезвычайных обстоятельств;
• списание отложенных налоговых активов и обязательств;
• иные доходные или расходные статьи.

В результате анализа оборотов по счету за год можно понять, прибыльной была деятельность предприятия или нет. Если дебетовый оборот превысит оборот по кредиту сч. 99, то организация отработала с убытком, а если наоборот — то год завершился прибылью. Реформация баланса завершается записью, отражающей финрезультат всей деятельности организации за год:

• Дт 99 Кт 84 — начислена прибыль;
• Дт 84 Кт 99 — запись означает, что деятельность за год была убыточной.

Для лучшего понимания процесса формирования прибыли или убытка почитайте о том, какие счета являются активными.

Нераспределенная прибыль и ее расходование в бухучете

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отражается на одноименном сч. 84. Его дебетовое сальдо говорит о накопленном убытке, а кредитовое — о прибыли. По решению собственников предприятия могут производиться расходы за счет прибыли организации или может быть погашен убыток за счет каких-либо источников.

Нераспределенная прибыль может быть направлена на следующие расходы:

• выплата дивидендов — Дт 84 Кт 75 (или Дт 84 Кт 70, если кто-то из получателей дивидендов является сотрудником предприятия);
• формирование резервного капитала — Дт 84 Кт 82;
• увеличение уставного капитала — Дт 84 Кт 80.

Убыток по решению собственников может быть погашен:

• из прибыли — Дт 84 Кт 84 с использованием соответствующих субсчетов;
• средств учредителей — Дт 75 Кт 84;
• резервного капитала — Дт 82 Кт 84;
• уставного капитала (но с условием, что его сумма не станет меньше величины чистых активов) — Дт 80 Кт 84;
• добавочного капитала, если отсутствуют иные источники — Дт 83 Кт 84.

Итоги

Результаты хоздеятельности предприятия собираются на нескольких счетах бухучета. Главное, что необходимо запомнить, — прибыль собирается по кредиту, а убыток по дебету. Это значит, что дебетовое сальдо на сч. 99 в течение года, а также накопленный остаток на сч. 84 говорят об убытке организации, а кредитовые остаточные показатели — о ее прибыли.

Подписаться

Отражение операция по учету НДС

Однако п. 112 противоречит НК РФ по порядку учета НДС в счет предстоящих поставок. Рассмотрим в связи с этим порядок отражения операций по учету НДС в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», ред. 1.0.

Пример.

Учреждение «Альфа» заключило с поставщиком договор на сумму 13 000 руб. Договором предусмотрен аванс в размере 30%. Полученные услуги используются в приносящей доход деятельности, облагаемой НДС.

1. Документом «Заявка на кассовый расход» («Платежное поручение», «Кассовое выбытие») с видом операции «Авансы поставщикам (206 10, 20, 30, 70, 90)» перечислен аванс поставщику в счет предстоящих поставок на основании договора в размере 30%:

Дт 2.206.ХХ.560 – Кт 2.201.11.610 — 3000 руб.

1. На основании расчетно-платежного документа следует ввести документ «Счет-фактура полученный». Проведенный счет-фактура будет зарегистрирован в Книге покупок с видом операции 02 «Авансы выданные» – будет сформирована проводка принятия к вычету НДС с аванса:

Дт 2.303.04.830 – Кт 2.210.13.660 – 458 руб.

Основанием данной операции являются п. 113 Инструкции № 174н, а также п. 12 статьи 171 НК РФ: «вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав».

1. Документами «Услуги сторонних организаций» («Покупка материалов», «Покупка ОС, НМА»), с видом операцией «Приобретение у поставщика (ХХХ — 302.ХХ)» отражаются расходы стоимости услуг, товаров, работ за вычетом НДС – основанием является акт, счет, счет-фактура поставщика:

Дт 2.109.ХХ.ХХХ – Кт 2.302.ХХ.730 – 11 017 руб.

Учтена для вычета сумма НДС со стоимости услуг, предъявленная поставщиком – основанием является счет-фактура поставщика – п. 112 Инструкции № 174н:

Дт 2.210.12.560 – Кт 2.302.ХХ.730 – 1983 руб.

Зачтена сумма авансового платежа, уплаченная в счет предстоящих поставок:

Дебет 2.302.ХХ.830 – Кредит 2.206.ХХ.660 – 3000 руб.

1. На основании документа покупки вводится документ «Счет-фактура полученный». Проведенный счет-фактура подлежит регистрации в «Книге покупок» с кодом операции 01 «Получение товаров, работ, услуг». Принята к вычету сумма НДС со стоимости услуг, предъявленная поставщиком.

Основанием данной бухгалтерской записи являются п. 113, 133 Инструкции № 174н «списание сумм НДС, принятых учреждением в качестве налогового вычета, в порядке, предусмотренном налоговым законодательством РФ, отражается по кредиту счета 0 210 12 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» и дебету счета 0 303 04 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость».

Второе основание – п.2 ст. 171 НК РФ «вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ в отношении:

1. товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2. товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи»: Дт 2.303.04.830 – Кт 2.210.12.660 – 1983 руб.

Разницы

Показатели в фискальных и бухгалтерских отчетах совпадают не всегда. Так прибыль, фигурирующая в налоговой декларации, часто не равна сумме чистой прибыли, получившихся по бухгалтерским документам. Значит и налог, который подлежит уплате, и налог по документам бухучета, могут иметь совершенно разные величины. Чтобы они совпали, государство утвердило правило, которое называется ПБУ 18/02.

Не все организации обязаны применять данное правило. От него освобождены кредитные и государственные учреждения. Также это правило не применяют организации, работающие по упрощенной финансовой, бухгалтерской отчетности.

Для тех, кто использует правило

Разности между фискальной и бухгалтерской выручкой бывают временными либо постоянными. Последние случаются, если затраты или доходы указываются только в одном учете — фискальном или бухгалтерском. Такое происходит в следующих ситуациях:

1. Затраты или доходы не могут быть включены в расчет базы, с которой платится «прибыльный» налог, но должны использоваться при составлении бухгалтерской отчетности.
2. Затраты или доходы фигурируют только при налогообложении, но в бухгалтерских отчетах этих сумм нет.

Постоянные траты, которые записываются только в один учет и пропускается в другом, называют ПНО. А доходы, из-за которых получаются разницы временной группы, называются ПНА.

ПНО

К группе постоянных НО относятся, например, траты на проведение корпоратива или стоимость имущества, которое было получено бесплатно.

Размер ПНО рассчитывается так:

ПНО = сумма затрат, которые включены только в налоговую отчетность * налоговую ставку (20%)

ПНО = сумма затрат, которые включены только в бухгалтерскую отчетность * налоговую ставку (20%).

ПНА

К постоянным налоговым активам относят, например, государственную пошлину, которая была выплачена за недвижимость, приобретенную не для последующей перепродажи.

Этот показатель можно вычислить по формулам:

ПНА = сумма затрат, которые фигурируют только в фискальной отчетности * 20% (налоговая ставка)

ПНО = сумма затрат, которые фигурируют только в документах бухучета * 20%.

Постоянные разницы: проводки и отчетность

НО постоянной группы записываются в дебетовом счете 99. При этом по кредиту вносится цифра 68.

Постоянные НО необходимо записывать наоборот: дебет по счету 68, а кредит по счету 99.

На заметку! Постоянные разницы в бухучете вносятся строго в месяц их возникновения. Следовательно, в баланс их вносить не следует.

Приведем пример. ОАО «Снеговик» безвозмездно принял денежную помощь в размере 200 000 рублей.

Бухгалтер должен отразить эту операцию так:

Д 51 К 9-1-1 200 000 рублей.

Принятые безвозмездно деньги признаются в числе остальных доходов акционерного общества.

Эта операция отражается в бухгалтерских документах, но в налоговую отчетность ее включать не нужно. Поскольку деньги, поступившие безвозмездно, не подлежат налогообложению. Поэтому необходимо сделать проводку:

Д 68 К 99 ПНА 40 000 рублей (200 000 * 20%)

Формула и пример расчета

Для расчета налога на прибыль (НПР) применяется простая формула: 

НПР = Нб * Нс,

где Нб — налоговая база, а Нс — налоговая ставка. Основная налоговая ставка составляет суммарно 20%: 3% — в федеральную казну и 17% — в бюджет региона.

Наиболее важно определить правильно налоговую базу. Нб = доходы – расходы

Нб = доходы – расходы.

1. Признание доходов регламентируется статьями НК РФ: 249, 250, 251.
2. Признание расходов регламентируется статьями НК РФ: 253, 265, 270.

В них указан перечень доходов и расходов от реализации, а также внереализационного характера, включаемых в налоговую базу; перечислены затраты и поступления, не учитываемые при подсчете налоговой базы.

Пример: пусть доходы от продажи собственной продукции с НДС 20% составили 2160000 руб. Кроме того, получено арендных платежей на сумму 360 000 руб., в том числе НДС 20%. Расходы на производство составили 800000 руб. Заработная плата с отчислениями взносов составила 200000 руб. Амортизационные отчисления — 30000 руб. Рассчитаем налоговую базу.

Доходы:

• 2160000 / 1,2 = 1800000 руб. (без НДС) – от реализации своей продукции.
• 360 000 / 1,2 = 300000 руб. (без НДС) – от аренды помещения.

Всего доходов (1800000 + 300000) = 2100000 руб. Расходы: 800000 + 200000 + 30000 = 1030000 руб.

Нб = 2100000 – 1030000 = 1070000 руб. Налог на прибыль (НПР): В федеральный бюджет — 1070000 * 3% = 32100 руб. В региональный бюджет — 1070000 * 17% = 181900 руб. Итого: 181900 + 32100 = 214000 руб.

Можно воспользоваться расчетом по бухгалтерским данным. В общем случае формула расчета текущего налога на прибыль выглядит так: НПР = +/- Условный расход (доход) +/- разница ПНР и ПНД +/- Изменение ОНА +/- Изменение ОНО. Рассмотрим смысл формулы, используя пояснения и расчеты.

Основа равенства – это условный расход по налогу на прибыль. Исчисляется умножением прибыли до налогообложения на ставку налога (если получен убыток, имеется в виду условный доход).

Пусть по данным бухгалтерского учета прибыль до налогообложения — 1500000 рублей. Условный расход будет равен 1500000*20% = 300000 руб. (берется со знаком +).

Постоянный налоговый доход (ПНД, берется со знаком -) и постоянный налоговый расход (ПНР, берется со знаком +) – такими терминами заменены прежние – «постоянные налоговые активы» (ПНА) и «постоянные налоговые обязательства» (ПНО).

Пусть сумма ПНД и ПНР за период + 3000 руб. Размер этого показателя для формулы 3000 * 20% = 600 руб.

Аналогично рассчитываются и изменения по отложенным налоговым активам, обязательствам. Увеличение отложенных активов (ОНА) берется со знаком +, поскольку налог текущего периода они увеличивают. Увеличение отложенных налоговых обязательств (ОНО), напротив, уменьшают текущий налог и учитывается как отрицательное.

Соответственно, уменьшение ОНА по периоду берется со знаком минус, а уменьшение ОНО – с плюсом. Пусть бухгалтерские расчеты показывают суммарно временную разницу ОНА за период + 6000 руб. По ОНО данных нет. В расчет добавится еще 6000*20% = 1200 руб. НПР = 300000 + 600 + 1200 = 301800 руб. – сумма текущего налога на прибыль.

На заметку! Региональные власти могут ввести пониженные ставки для соответствующей части налога. Могут применяться льготные ставки для некоторых налогоплательщиков, прочие ставки (от 9 до 30% для отдельных видов операций и плательщиков).