Восстановленный ндс

Восстановление НДС

Нормативное регулирование

Перечень случаев, при которых необходимо восстанавливать НДС, перечислен в п. 3 ст. 170 НК РФ, и он закрытый. Списание ТМЦ, выявленных в результате недостачи при инвентаризации, в этом перечне прямо не поименовано. Однако контролеры долгое время придерживались позиции, что при выбытии имущества по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, необходимо восстанавливать НДС, ранее заявленный к вычету.

Логика их рассуждения такова. НДС, предъявленный организации при покупке ТМЦ, подлежит вычету, но только в случае их использования в операциях, признаваемых объектом обложения НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Объектом обложения НДС признается реализация товаров на территории РФ. К реализации же приравнивается безвозмездная передача права собственности на товары (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Но поскольку при списании недостач выявленные ТМЦ невозможно использовать в дальнейшем, то НДС, ранее принятый к вычету, нужно восстановить и заплатить в бюджет (Письмо Минфина РФ от 21.01.2016 N 03-03-06/1/1997).

В то же время, есть «революционное» Письмо Минфина РФ от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571, в котором он придерживается иной позиции и предписывает налоговикам в данном вопросе руководствоваться судебной практикой. А она складывалась в пользу налогоплательщиков даже на самом высоком уровне:

• Постановление АС Центрального округа от 24.02.2016 N Ф10-43/2016 по делу N А09-4959/2015.
• Постановление АС Уральского округа от 08.02.2016 N Ф09-203/16 по делу N А60-19040/2015.
• Постановление ФАС Московского округа от 15.07.2014 N Ф05-7043/2014 по делу N А40-135147/2013.
• Решения ВАС РФ от 19.05.2011 N 3943/11, от 21.10.2009 N ВАС-13771/09, от 21.06.2007 N 7016/07, от 23.10.2006 N 10652/06. Последнее из этих решений ФНС довела до сведения подведомственных инспекций Письмом от 21.05.2015 N ГД-4-3/8627@)

Примечательно, что в 2018 году вышла целая серия писем контролеров, в которых они подтверждают: если списываются ТМЦ в связи с невозможностью их дальнейшего использования, то НДС, ранее принятый к вычету, восстанавливать не нужно (Письма Минфина РФ от 02.03.2018 N 03-03-06/1/13389 и от 15.03.2018 N 03-03-06/1/15834, от 15.05.2019 N 03-07-11/34572, Письма ФНС РФ от 16.04.2018 N СД-4-3/7167@ и от 21.05.2015 N ГД-4-3/8627@).

Если вы принимаете решение восстановить НДС по недостаче, обнаруженной в результате инвентаризации, то это необходимо сделать в том налоговом периоде, в котором недостающее имущество списывается с учета:

Дт 91.02 Кт 68.02 — НДС, ранее принятый к вычету, восстановлен.

В налоговом учете суммы восстановленного НДС учитываются в составе прочих расходов (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 07.12.2007 N 03-07-11/617, от 29.01.2009 N 03-07-11/22).

Учет в 1С

Восстановление НДС отражается документом Восстановление НДС через раздел Операции – Регламентные операции НДС. Рассмотрим особенности заполнения документа Восстановление НДС по данному примеру.

Шапка документа:

• Отразить восстановление — в книге продаж;
• флажок Списать восстановленный НДС на затраты установлен.

Вкладка НДС к восстановлению.

Табличная часть документа:

• Поставщик, счет-фактура — поставщик и документ поступления, которым отражено поступление недостающих товаров.
• Вид ценности — Товары.
• Счет НДС — 19.03 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».
• Документ оплаты — документ оплаты поставщику, где отражена оплата за партию товаров, в которой в последствии была выявлена недостача.
• Номер док. оплаты и Дата док. оплаты — заполняются автоматически по данным документа Списание с расчетного счета при заполнении поля Документ оплаты.
• Сумма — 2 500 руб., стоимость недостачи без НДС.
• % НДС — 20%.
• НДС — 500 руб., НДС подлежащий восстановлению.

Вкладка Счет списания.

Табличная часть документа:

• Счет списания НДС — 91.02 «Прочие расходы».
• Прочие доходы и расходы — Восстановленный НДС, статья прочих расходов, выбирается из справочника Прочие доходы и расходы.
  • Вид статьи — Налоги и сборы;
  • флажок Принимается к налоговому учету установлен.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

• Дт 19.03 Кт 68.02 — восстановление НДС.
• Дт 91.02 Кт 19.03 — списание НДС на прочие расходы.

Отчет Книга продаж можно сформировать из раздела Отчеты – Книга продаж. PDF

Декларация по налогу на прибыль

В декларации по налогу на прибыль сумма восстановленного НДС отражают в составе косвенных расходов: PDF

• Лист 02 Приложение N 2

Декларация по НДС

В декларации по НДС сумму восстановленного НДС отражают:

• В Разделе 3 стр. 080 «Реализация (передача на территории РФ…)»: PDF
  • сумма выручки от реализации, без НДС;
  • сумма начисленного НДС.
• В Разделе 9 «Сведения из книги продаж»:

Прочие случаи восстановления НДС

Не смотря на то, что все случаи восстановления НДС прямо поименованы в статьях 170 и 171.1 НК РФ, контролирующие органы в своих разъяснениях постоянно находят новые причины для восстановления НДС. Следовать таким разъяснениям или нет, каждому налогоплательщику приходится решать самостоятельно.

Ведь если не следовать, возможны претензии с их стороны, и, вероятно, свою позицию придется отстаивать в суде.

Некоторые случаи приведены в таблице 1.

Таблица 1

№ п/п	Операция, по которой необходимо восстановить НДС, по мнению контролирующих органов	Разъясняющий документ
1	Произошло списание неликвидных или морально устаревших товаров	Письмо Минфина РФ от 21.01.2016 № 03-03-06/1/1997
2	Имущество выбыло в связи с порчей	Письмо Минфина РФ от 19.03.2015 № 03-07-11/15015
3	Не полностью самортизированное имущество было ликвидировано (за исключением ликвидации в результате аварии)	Письма Минфина РФ от 14.04.2016 № 03-07-11/21297, от 17.02.2016 № 03-07-11/8736
4	Зафиксирован факт кражи имущества	Письма Минфина РФ от 04.07.2011 3 03-03-06/1/387, от 19.05.2010 № 03-07-11/186
5	При инвентаризации зафиксировано недостача имущества	Письма Минфина РФ от 04.07.2011 3 03-03-06/1/387, от 19.05.2010 № 03-07-11/186

При этом не надо забывать, что если есть арбитражная практика, в которой высказывается противоположная точка зрения, контролирующие органы должны в своей работе руководствоваться именно арбитражной практикой.

Примером арбитражных решений, содержащих выводы о том, что не нужно восстанавливать НДС в случаях утраты имущества в результате хищения, порчи и т.п. или невозможности дальнейшего использования из-за морального или физического износа могут служить следующие решения:

1. Решения ВАС РФ от 19.05.2011 N 3943/11
2. Решения ВАС от 23.10.2006 N 10652/06.

Бухгалтерские проводки при восстановлении НДС

Таблица 2

Операция	Проводка по дебету	Проводка по кредиту
При передаче имущества в качестве вклада в УК
Восстановлен НДС по имуществу, передаваемому в уставный капитал	Д 19	К 68.02
Сумма восстановленного НДС включена в первоначальную стоимость доли в уставном капитале (возможна проводка – сумма восстановленного НДС отнесена на расчеты по оплате доли в уставном капитале)	Д 58.01 (Д 76)	К 19 (к 10)
При переходе на УСН
Восстановлен НДС по материалам на складе	Д 19	К 68.02
Сумма восстановленного НДС включена в прочие расходы	Д 20 (26)	К 19

Как избежать отказа в вычетах

Учетная практика по НДС свидетельствует, что отказ в вычете со стороны ИФНС может наступить в следующих случаях:

• счет-фактура от поставщика содержит ошибки;
• счет-фактура от поставщика отсутствует, а в документах на приход налог выделен;
• поставщик не отразил операцию в налоговой документации (в книге продаж);
• истек трехлетний срок предъявления НДС к вычету.

Риск отказа можно свести к минимуму, если:

• проводить предварительную сверку с контрагентами, в первую очередь постоянными, связанными с фирмой крупными сделками;
• хранить первичные бухгалтерские и налоговые документы в полном объеме;
• не пропускать сроки, указанные в законодательстве для вычетов по НДС.

Как перенести вычет на другой период

Перенести вычет по счету-фактуре можно:

• полной суммой;
• частью суммы.

Если крупный вычет, который «тянет» расчеты по декларации к возмещению из бюджета, необходимо отложить полностью, счет-фактуру от поставщика вносят в книгу покупок того квартала, в котором должна пройти сумма. Она отразится в регистрах НУ соответствующего периода и в налоговой декларации по нему.

Если фирма намерена осуществить перенос частями, разделить его по периодам, счет-фактура должен быть зарегистрирован в книге покупок, декларации по всем этим периодам, но не полной суммой, а той частью, что должна войти декларацию. Общая сумма налога должна совпадать с суммой по счету-фактуре.

Все расчеты с налоговой необходимо завершить до наступления 3-летнего срока. К примеру, если счет-фактура выписан 28 марта 2018 года, то срок истекает 28 марта 2021 года. Это означает, что последнюю сумму по документу (полную или частичную) можно ставить к вычету не позднее 1 квартала 2021 года.

Здесь, однако, есть правовая «ловушка» для налогоплательщиков. Буквальное толкование ст. 172-1.1 НК позволяет фискальным органам ставить под сомнение вычет, предъявленный в последнем квартале. Ведь декларация за период сдается уже после его завершения, до 25 числа следующего месяца, «выпадая» из трехлетнего срока по НК РФ. На сегодняшний день судебная практика по данному вопросу складывается не в пользу налогоплательщика (опр-е ВС 308-КГ18-12631 по делу №А32-32030/2017 от 04/09/18 г.). Чтобы не получить отказ, перенос лучше осуществлять, не дожидаясь наступления предельных дат, указанных в законодательстве.

Вместе с тем существует письмо Минфина №03-07-11/27161 от 12/05/15 г., в котором утверждается право налогоплательщика заявить к вычету НДС не позднее налогового периода, в котором истекает 3-летний срок.

Ндс принят к вычету – проводка в бухучете

Для того чтобы организация имела право предъявить НДС к вычету, она должна выполнить определенные условия

К этому нужно отнестись с особым вниманием, т. к., по сути, предприятию дается легальная возможность уменьшить налоговое бремя, а значит, проверяющие органы будут тщательно рассматривать НДС к вычету — проводки по нему и оформление соответствующих бумаг (п. 1 ст. 172 НК РФ)

НДС предъявлен к вычету — проводку по нему делает каждый бухгалтер, и выглядит она достаточно просто. Так, по приобретенным товарам и полученным услугам и работам делается запись:

Дт 41 (10, 25, 26…) Кт 60 — на сумму без учета НДС.

Далее показывают входящий НДС:

Дт 19 Кт 60 — на размер налога.

При соблюдении правил учета и оформления сопутствующей документации предприятие берет НДС к вычету — проводка выглядит таким образом:

Дт 68 Кт 19 — на размер НДС к зачету.

Как оформить вычет НДС с авансов?

Зачесть НДС компания может и в том случае, когда она перечисляет своему поставщику авансовые платежи. С них она высчитывает налог и зачитывает его. Главное, чтобы в наличии был соответствующий счет-фактура. Его должен выписать поставщик и уложиться при этом в 5-дневный срок.

А уже после фактической отгрузки продукции или выполнения работ продавец выписывает еще один счет-фактуру, на основании которого фирма-покупатель делает вычет НДС повторно и потом из аванса восстанавливает вычет.

То же самое касается и продавца, когда он начисляет налог два раза, после чего из аванса его вычитает.

НДС принят к вычету — проводки по выданным авансам у покупателя выглядят таким образом:

• Дт 60.2 Кт 51 — отправили предоплату в счет поставок в будущем (с учетом НДС);
• Дт 68.НДС Кт 76.Аванс — к зачету принят НДС с заплаченного поставщику аванса;
• Дт 41 Кт 60.1 — принят товар от продавца (без учета НДС);
• Дт 19 Кт 60.1 — НДС по полученной продукции/услуге;
• Дт 68.НДС Кт 19 — к вычету взят НДС по полученным покупкам;
• Дт 60.1 Кт 60.2 — отправленный авансовый платеж зачтен;
• Дт 76.Авансы Кт 68.НДС — принятый к зачету налог восстановлен.

Не принимаемый к вычету НДС

Сложнее обстоит дело с не принимаемым к вычету НДС — проводки по нему делаются, но лишь с целью отражения расходов.

Так, если при передаче товара продавец не предоставил счет-фактуру или же документ был утерян самой компанией-получателем, то плательщик НДС всё так же должен выделять налог по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», но лишь с целью отражения его в составе расходов. Предъявить налог к вычету в таком случае будет нельзя. При этом делается запись:

Дт 91.2 Кт 19 — отражение НДС по поступившим товарам в составе прочих расходов.

***

В заключение отметим, что помимо самих проводок особое внимание необходимо уделять документальному подтверждению таких операций. Тщательная проверка полученных счетов-фактур должна быть организована в каждой бухгалтерии

Именно их чаще всего проверяет инспекция при проверке проводок по этому налогу.

В избранноеДобавить в избранное Предыдущий материал

Следующий материал

Юридическая консультация

Советуем прочитать

24 сентября 2019 2000

Новости раздела

28 сентября 2019 30

Что нужно знать о счетах 68 и 19?

Специалисты бухгалтерского отдела при исчислении налога на добавленную стоимость к уплате или к возмещению применяют счета бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. Рассмотрим счета 68 и 19 более детально.

На счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» раскрываются данные о расчетах по налогам и сборам, уплачиваемым в бюджеты РФ различных уровней.

Кредитовый оборот данного счета учитывается – это налог, исчисляемый к уплате. Его дебетовый оборот представляет собой информацию об уменьшении суммы налога к уплате в бюджет.

https://www.youtube.com/watch?v=8WMyoBJhJnA

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражает сведения о суммах «входящего» НДС по приобретаемым у поставщиков товарам, а также работам и услугам.

Отражаем НДС к вычету на счетах бухучета

Для того чтобы показать на счетах бухучета принятие НДС к возврату, делаются следующие записи:

Дт 19 Кт 60 – учтен «входящий» НДС по приобретаемым товарам, работам, услугам.

Бухгалтерские проводки по восстановлению НДС

При операциях восстановления НДС проводки формируются следующим образом:

Дт 19 Кт 68 — восстановление НДС на товары работы и услуги;

Дт 912 Кт 19 — включение восстановленной суммы НДС в состав прочих расходов.

Пример:

ООО «Ладога» приобрело в феврале у поставщика ООО «Кенон» партию материалов на сумму 219 000 рублей, в том числе НДС — 36 500 рублей. Налог был принят к вычету на основании счета-фактуры ООО «Кенон» и отражен в декларации по НДС за I квартал.

В апреле произошло изменение цены на поставленный материал, и ООО «Кенон» приняло решение о предоставлении скидки в размере 5% общей стоимости. По данному факту был представлен корректировочный счет-фактура.

Скорректированная стоимость партии товара составила 203 300 рублей, в том числе НДС — 33 883 рублей.

Согласно налоговому законодательству, ООО «Ладога должно восстановить разницу сумм НДС:

36 500 ‑ 33 883 = 2 617 руб.

Данная сумма должна быть включена в декларацию во II квартале.

Бухгалтерские проводки по восстановлению НДС следующие:

В 1-м квартале:

Дт 60 Кт 51 — 219 000 руб. (оплачена партия материалов);

Дт 10 Кт 60 — 182 500 руб. (получена партия материалов от ООО «Кенон»);

Дт 19 Кт 60 — 36 500 руб. (отражен входной НДС по приобретенным материалам);

Дт 68 Кт 19 — 36 500 руб. (входной НДС принят к вычету);

Во 2-м квартале:

Дт 10 Кт 6 — 2 617 руб. сторно (уменьшена стоимость полученных материалов в соответствии с уведомлением поставщика о предоставленной скидке и корректировочным счетом-фактурой);

Дт 19 Кт 60 — 2 617 руб. сторно (уменьшен входной НДС по приобретенным материалам в соответствии с уведомлением поставщика о предоставленной скидке и корректировочным счетом-фактурой);

Дт 19 Кт 68 — 2 617 руб. (восстановлена сумма НДС по корректировочному счету-фактуре).

Если происходит восстановление НДС по имуществу, передаваемому в качестве вклада или взноса, то у передающей стороны восстановленный налог учитывается в составе финансовых вложений (по дебету Дт 58).

Принимающей стороне, согласно рекомендациям чиновников (письма Минфина России от 30.10.2006 № 07-05-06/262 и УФНС России по г. Москве от 04.07.2007 № 19-11/063175), следует отразить суммы восстановленного налога записью «Дт 19 Кт 83».

Данные рекомендации были сделаны на основании Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденном приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н, и Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденном приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

Когда покупатель перечислил аванс

ООО или ИП, применяющие схему предварительной оплаты, обязаны выставить контрагенту счет-фактуру на всю сумму полученного аванса. Существует два варианта развития событий, при которых покупатель, получивший вычет, обязан будет восстановить налог с полученной оплаты:

• по договоренности между сторонами предварительная оплата возвращается покупателю;
• в счет переведенной авансом денежной суммы отправляется заказанная продукция.

Важно: Если в отгрузочных документах стоимость товаров соответствует сумме предоплаты, то НДС возвращается в полном объеме. При расхождении сумм НДС пересчитывается с итоговой величины, прописанной в счете-фактуре на отгрузку товара

Вероятные ситуации восстановления НДС

Восстановление обязательного налога превращается в необходимость при очередной смене текущих условий налогообложения, которые затрагивают всю экономическую деятельность налогоплательщика либо ее важную часть:

• При очередном освобождении от обязательного налога – при этом льготами обеспечивается полностью вся деятельность;
• Изменение используемого налогового режима – такая ситуация возможна при совмещении налогооблагаемой и освобожденной от обязательного налога деятельности;
• При возникновении каких-либо не облагаемых действий, это также говорит о совмещении облагаемой и не облагаемой обязательным налогом деятельности;
• При возникновении экономической деятельности с общей ставкой в 0% — здесь может прослеживаться совмещение деятельности, облагаемой обязательным налогом по различным ставкам.

Помимо этих объективных причин, налоговое восстановление может потребоваться при выполнении следующих действий:

• При вкладе какого-либо имущества в уставной капитал;
• После изменений в ситуации по выданным авансам;
• При резком снижении общей стоимости приобретения, произведенного ранее;
• В момент поступления компенсации за понесенные затраты.

При восстановлении нужного налога важно установить точную величину восстанавливаемого налога и произвести сбор требуемой документации

Восстановление НДС при переходе на УСН

Восстановить нужно всю величину добавленного налога, который прежде был принят к вычету по товарным ценностям, услугам, работам, еще не использованным в налогооблагаемых операциях на начало перехода на упрощенный режим. По амортизируемым объектам восстановить нужно лишь часть налога, соответствующую их остаточной стоимости (без переоценки).

Выполнить данную процедуру следует в периоде, предшествующем дате перехода на упрощенный режим. Например, если переход на упрощенку осуществляется с начала 2016 года, то восстановить налог следует в 4 квартала 2015 года.

Восстановленный налог относится к прочим расходам.

Аналогичным образом проводится процедура восстановления, если компания меняет применяемый режим на ЕНВД и ПСН.

Проводки

Дебет	Кредит	Операция
19	68.НДС	Восстановлен налог, прежде предъявленный к вычету
91	19	Величина налога отнесена к прочим расходам

Пример

Компания с 01.01.16 переходит на УСН. На конец 2015г. она имеет товарные ценности на 300000руб. НДС по ним прежде был предъявлен к вычету.

В 4 квартале следует восстановить НДС по этим ценностям, выполнив проводки:

• Д19 К68.НДС на сумму 100000*18% = 18000 – восстановлен налог по товарам;
• Д91 К19 на сумму 18000 – налог учтен в виде прочих расходов.

Функционирование в безналоговой сфере

При совмещении нескольких режимов налогообложения – ОСН и «упрощенки» (УСН, ЕНВД) – приобретенное имущество, по которому был произведен вычет НДС, может использоваться в различных хозяйственных операциях – как облагаемых, так и не облагаемых налогом.

В таких ситуациях «входящий» налог следует распределить по видам деятельности и восстановить ту его часть, которая пошла на операции по льготному режиму.

Период, в котором следует провести восстановление налога, зависит от того промежутка времени, когда возникли не облагаемые НДС операции.

Если это событие произошло в 1 месяце квартала, то бухгалтеру нужно вернуться в предыдущий налоговый период и произвести там корректировку по восстановлению налога. При возникновении освобождения от НДС во 2-3 месяцах квартала восстановление должно пройти этим же периодом.

Нужно помнить: Восстановленный налог должен учитываться в составе прочих расходов в корреспонденции со счетом 68.

Когда предприятие или ИП работает только по ОСНО, но в процессе деятельности возникли разовые необлагаемые операции, то на выручку по ним следует восстановить входной НДС в полном объеме в этом же отчетном периоде.

Проводки по НДС от А до Я для чайника

Налог на добавленную стоимость относится к косвенным налогам. Это понятие означает, что он возникает на всех ступенях производства продукции, но платится в бюджет по мере ее реализации

Важно правильно вести учет НДС и корректно формировать проводки по НДС

НДС бывает:

• Входной — предназначен для вычета при приобретении товаров, услуг и т.д.;
• К восстановлению — суммы налога, которые продавец должен перечислить в бюджет.

Что из себя представляет НДС начисленный

НДС начисленный возникает при реализации и учитывается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», по кредиту.

При реализации продукции по основной деятельности предприятия, выручка отражается на пассивном субсчете 90.1.1, а для отражения суммы налога используется активный субсчет 90.

Торговая фирма «Орион» реализует приобретенный товар на сумму 236 000 руб., а также основное средство, сумма реализации — 178 000 руб.

При реализации товара начислен НДС проводка:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма, руб.	Документ
62	90(выручка)	Отражена выручка	236 000	Накладная
90(НДС)	68(НДС)	Начислен НДС	36 000	Счет-фактура выданный

При продаже ОС начисление НДС проводки:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма, руб.	Документ
62	91(выручка)	Отражен доход от продажи	178 000	Накладная
91(НДС)	68(НДС)	Начислен НДС	27 153	Счет-фактура выданный

Ндс к возмещению

Входным НДС или Ндс к возмещению (вычету) называют сумму, уплаченную поставщику в составе купленного товара. В документах на поставку сумма налога показывается обособленно, в отдельной строке.

Та же фирма «Орион» приобретает свой товар у поставщика ООО «Панда» по оптовой цене. Предположим, была продана партия товара, купленного ранее за сумму 156 000 руб., включая НДС — 23 797 руб.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Проводка по отражению НДС:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма, руб.	Документ
41	60	Оприходован полученный товар	132 203	Накладная
19	60	Выделен НДС к вычету	23 797	Счет-фактура полученный

Принят к вычету НДС проводка:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма, руб.	Документ
68(НДС)	19	Сумма предъявлена к вычету	23 797	Книга покупок

Таким образом можно вычислить сумму налога, которую «Орион» должен заплатить в бюджет. Эта сумма вычисляется как «НДС начисленный» минус «НДС к вычету». Эта разность равна 36 000 руб. — 23 797 руб. = 12 203 руб.

Ндс с авансов полученных

ООО «Фламинго» в счет предстоящей поставки товара получило от покупателя аванс в сумме 98 000 руб. Сумма НДС, предназначенная для восстановления в бюджет: 98 000*18/118 = 14 949 руб.

НДС с авансов полученных проводки::

Дт	Кт	Описание операции	Сумма, руб.	Документ
51	62	Поступление аванса	98 000	Платежное поручение
76(авансы)	68(НДС)	Начислен НДС с аванса	14 949	СФ выданный

После того как прошла реализация, то есть товар был отгружен покупателю, или после отказа от сделки и возврата аванса, этот НДС разрешено принять к вычету.

НДС с авансов проводки:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма, руб.	Документ
68(НДС)	76(авансы)	НДС предъявлен к вычету в бюджет	14 949	Книга покупок

Ндс с авансов выданных

С авансов, перечисленных в счет будущих поставок, организация имеет право получить вычет НДС, если имеется СФ и в договоре прописано условие предварительной оплаты.

Фирма «Манго» в счет предстоящего поступления оборудования перечисляет аванс компании «Триггер» в сумме 95 000 руб.

Ндс с авансов выданных проводки:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма, руб	Документ
60	51	Перечислен аванс	95 000	Платежное поручение исх.
68	76(авансы)	НДС предъявлен к вычету	14 492	Книга покупок
08	60	Принято к учету оборудование	77 900	Накладная
19	60	Выделен НДС с поставки	17 100	СФ поставщика
68	19	НДС предъявлен к вычету	17 100	Книга покупок
76(авансы)	68	Восстановлен НДС с аванса	14 492	Книга продаж

Пени по НДС

В случае несвоевременной уплаты налога, организация обязана рассчитать и перечислить пени за задержку. Пени исчисляются из расчета 1/300 ставки рефинансирования ЦБ самостоятельно, либо в результате налоговой проверки.

Рассчитанные суммы пени по НДС в учете отображаются проводками:

Дт	Кт	Описание операции	Документ
99	68	Отражена сумма пени	Бухгалтерская справка

Ндс налогового агента

Налоговым агентом называют организацию (лицо), на которую возложена обязанность удержания налога и перечисления его в бюджет. Например, при аренде государственной собственности проводки по Ндс налогового агента выглядят так:

Дт	Кт	Описание операции
26(20,44, и т.д.)	60(76)	Отражение услуг
60(76)	68	Отражение НДС у агента
19	60(76)	Входной НДС
68	51	Отражение перечисления налога агентом
68	19	Ндс к возмещению в момент перечисления налога

Когда восстановление НДС неизбежно

Перечисление обстоятельств, при которых налогоплательщику не удастся избежать обязательного восстановления налога, регламентировано законодательством:

• приобретенное ранее имущество переходит в состав уставного капитала иной компании;
• возникновение хозяйственных операций, не требующих начисления НДС;
• возврат предоплаты по неосуществленной поставке или покупке;
• удешевление продукции;
• выполнение экспортных действий;
• получение федеральных дотаций.

Важно: Переоценить величину НДС и произвести исправления в учетных регистрах следует в том временном промежутке, когда имущество стало использоваться в необлагаемых НДС целях

Какие вычеты переносить нельзя

Вычеты по определенным хозяйственным операциям с НДС не переносятся на другие периоды. Такой вывод делает Минфин, руководствуясь ст. 171 и 172 НК РФ.

К примеру, в письме №03-07-11/67480 от 17/10/17 г. говорится, что все суммы НДС, указанные в ст. 171, (кроме п. 2 этой же статьи) не могут быть предъявлены в течение трех лет, а в ст. 172-1 НК прямо указывается, что вычет по ОС разделять по периодам нельзя.

Имеются в виду следующие операции:

• по приобретению ОС, НМА, оборудования, предназначенного к установке;
• по предоплате;
• по возврату товара покупателем, при изменении договорных условий и др.

По этим операциям вычет делается лишь в периодах, когда у фирмы возникло право на него. Счета-фактуры включаются в декларацию полностью, а если этого не произошло, подается «уточненка» за период. В ином случае право вычесть суммы НДС может быть утеряно.

Тезисно

1. Перенос вычета по НДС на другой период возможен в течение 3-летнего срока после того, как приобретенный товар принят на учет.
2. Перенос возможен как полной суммой, так и частями.
3. Рекомендуется во избежание споров с ФНС не откладывать предъявление вычета до последнего квартала трехлетнего периода.
4. Перенос вычета позволяет организации создать «запас» НДС на период, когда продажи превышают объем покупок, снизить налоговую нагрузку. Таким способом можно снизить и риск проверки ФНС, который возникает, если фирма предъявляет крупную сумму к возмещению из бюджета.
5. Перенос НДС на другие периоды возможен не по всем приобретениям. Так, законодатель требует делать вычет по основным средствам, по предоплате и по некоторым другим операциям в периоде возникновения права на него (ст. 171, кроме п. 2 этой статьи, ст. 172 п. 1 абз. 3 НК РФ).