Резерв под обесценение запасов

Один раз в год или чаще?

Итак, цель формирования РССМЦ заключается в том, чтобы показать в бухгалтерском балансе реальную, а не завышенную стоимость МПЗ. Вместе с тем п. 25 ПБУ 5/01 и п. 20 Методических указаний по учету МПЗ содержат четкое указание о том, что резерв создается только один раз — в декабре на остаток материальных ценностей по состоянию на конец года. По мнению автора, такая установка не позволяет реализовать названную задачу (отражение действительной стоимости активов) в промежуточной бухгалтерской отчетности.

При этом из текста ПБУ 21/2008 следует, что резервы, являющиеся оценочными значениями (в том числе РССМЦ), при наличии соответствующих предпосылок (в данном случае при снижении текущей рыночной стоимости МПЗ) создаются в течение года. В силу п. 4 ПБУ 21/2008 изменение оценочного значения подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации (перспективно). То есть предполагается, что те или иные оценочные значения формируются на ряд предстоящих периодов и по окончании каждого из них корректируются (при наличии соответствующих условий и обстоятельств). На наш взгляд, это означает, что производить отчисления в РССМЦ необходимо в том месяце, в котором стоимость МПЗ превысила их рыночную цену. Размер резерва определяется аналогично тому порядку, который рассмотрен нами выше. При расчете используется количество материальных ценностей на конец соответствующего месяца.

В этом случае восстановление резерва производится в общеустановленном порядке по мере списания активов или поступления информации о повышении рыночной цены.

Очевидно, что, следуя этой позиции, бухгалтер не допустит искажения строк в промежуточных бухгалтерских балансах.

Комментарий

Организации обязаны создавать в бухгалтерском учете резерв под снижение стоимости (обесценение) материальных ценностей. Такой резерв создается если стоимость материальных ценностей стала меньше их балансовой стоимости.

Резерв может не создаваться организацией, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Правила начисления и использования резерва под снижение стоимости материальных ценностей определены в:

— п. 30 Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы»

— п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н

— Информационное сообщение Минфина от 24.06.2016 N ИС-учет-3

В налоговом учете резерв под обесценение материальных ценностей не создается (глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)).

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается при снижении стоимости:

— Материалов (бухгалтерский счет 10 «Материалы»)

— Товаров (бухгалтерский счет 41 «Товары»)

— Готовой продукции (бухгалтерский счет 43 «Готовая продукция»)

В каких случаях считается, что стоимость материальных ценностей снизилась:

— если материальные ценности морально устарели;

— если материальные ценности полностью или частично потеряли свое первоначальное качество;

— если текущая рыночная стоимость, стоимость продажи материальных ценностей снизилась.

При применении резерва под снижение стоимости материальных ценностей, такие материальные ценности отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Применять резерв нужно как минимум раз в год — перед составлением годовой отчетности. Но если стоимость материальных ценностей не снизилась, то резерв не создается.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между чистой стоимостью продажи и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Чистая стоимость продажи — это цена, по которой товары или продукцию можно реализовать, за вычетом расходов на продажу (п. 30 ФСБУ 5/2019).

Для бухгалтерского учета резерва под снижение стоимости материальных ценностей используется бухгалтерский счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Формирование резерва под обесценение

Начисление резерва под обесценение запасов автоматизировано в версии КОРП (с релиза 3.0.88).

Настройка программы

В разделе Главное — Учетная политика:

• Применить с — период, с которого начинается начисление резервов;
• установите флажок Создается резерв под обесценение запасов.

Заполнение информации об обесценении запасов

Проведите оценку запасов вне программы на основании .

Если сумма в графе Стоимость за единицу выше рыночной (ЧСП), требуется уценка запасов. И наоборот: если предполагаемая цена продажи выросла, резерв нужно восстановить. Резерв под снижение стоимости запасов надо создать, если продажа (использование) запасов принесет убытки компании.

Рекомендуем закрепить в учетной политике, что оценке на обесценение подлежат запасы с длительным сроком хранения и существенной стоимостью. Лимит существенности также закрепите в УП.

Если используется другой критерий оценки, выполните сравнение стоимости запасов с его учетом.

В разделе Склад создайте документ Обесценение запасов и нажмите Загрузить.

Перечень обесценившихся запасов можно заполнить вручную в открывшейся форме либо загрузить из созданного вне программы файла.

Бланк можно сохранить на компьютер и заполнить.

Заполненный файл загрузите в программу 1С.

Проводки по документу не формируются. Данные  для заполнения бухгалтерской отчетности — Пояснения 4. Запасы.

Начисление резерва

Начисление резерва по виду запасов автоматически осуществляется в процедуре Закрытие месяца за декабрь операцией Обесценение запасов (Операции – Закрытие месяца).

Начисление можно выполнять 1 раз в год перед составлением бухгалтерской отчетности. В остальных периодах его можно не выполнять, если для внутренних целей не формируется промежуточная бухгалтерская отчетность.

Документ формирует проводки:

• Дт 90.02.1 Кт 14.02 — начисление резерва под обесценение стоимости товаров;
• Дт 90.02.1 Кт 14.01 — начисление резерва под обесценение стоимости материалов.

Здесь же формируется Справка-расчет обесценения запасов.

Справка имеет вид:

Рассмотрим пример.

Списание резерва под обесценение при выбытии запасов

При выбытии (продаже) обесцененных запасов происходит корректировка резерва, начисленного ранее, в процедуре Закрытие месяца регламентной операцией Обесценение запасов на уменьшение:

• прочих расходов в корреспонденции со счетом 91.02 «Прочие расходы», если обычно стоимость запасов списывается на этот счет. Например, при реализации материалов (с релиза 3.0.92);
• себестоимости продаж в корреспонденции со счетом 90.02 «Себестоимость продаж» по остальным запасам. Например, при реализации товаров.

Проводки формируются при закрытии месяца, в котором произошло выбытие запасов (Операции – Закрытие периода – Закрытие месяца – Обесценение запасов).

Таким образом, финансовый результат от выбытия запасов формируется с учетом обесценения.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

Как было отмечено выше, остатки по счету 14 в балансе организации обособленно не отражаются. Вместе с тем в других формах бухгалтерской отчетности необходимо приводить сведения, связанные с формированием и восстановлением сумм резерва.

В отчете о прибылях и убытках (форма N 2) суммы отчислений в РССМЦ и его списания (отраженные, соответственно, по дебету и кредиту счета 91) участвуют в формировании показателей по строке 090 «Прочие доходы» и по строке 100 «Прочие расходы». Кроме того, в разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» формы N 2 имеется строка «Отчисления в оценочные резервы» (код 270), в которой в графе 4 «Убыток» отражаются сведения об общей сумме отчислений во все виды созданных в течение года оценочных резервов, включая РССМЦ <7>. При этом необходимо учитывать, что данный показатель определяется как разница между размером отчислений во все оценочные резервы и общей суммой корректировок и списания резервов (включая восстановление РССМЦ). Иными словами, значение показателя графы 4 этой строки определяется как дебетовый оборот по счету 91-2 (в части общих отчислений во все виды оценочных резервов) за вычетом кредитового оборота по счету 91-1 (в части общих корректировок (списаний) оценочных резервов). Полученное значение показывается в графе 4 в круглых скобках.

<7> Если сведения, касающиеся формирования РССМЦ, для организации являются существенными, бухгалтер в отчете о прибылях и убытках должен ввести дополнительные строки, чтобы обособленно показать не только отчисления во все оценочные резервы, но и отчисления в РССМЦ (п. п. 1 и 2 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н).

В отчете об изменениях капитала (форма N 3) в разд. II «Резервы» имеются отдельные строки для отражения информации о каждом оценочном резерве, в том числе о РССМЦ <8>.

<8> В типовой форме N 3 предусмотрены строки для отражения информации только о двух видах оценочных резервов. Однако при необходимости организация может предусмотреть и дополнительные строки.

В соответствии с п. 6 ПБУ 21/2008 в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за прошлый год должна быть раскрыта информация о созданном резерве.

Т.К.Алова

Эксперт журнала

«Актуальные вопросы бухгалтерского учета

и налогообложения»

Каких правил нужно придерживаться

Организовывать резервы разрешается по типам схожих и взаимосвязанных МПЗ. Запрещается организовывать резервы по масштабным видам. К примеру, ведущие и дополнительные материалы, произведенная продукция, товары, запасы в различных сферах. Учет действующей среднерыночной цены МПЗ делается на базе актуального состояния

В ходе пересчета стоит брать во внимание такие детали:

• Перемены среднерыночных и действительных цен, произошедших после сдачи отчетов, доказывающие наличие положения, в котором организация вынуждена была вести свою хозяйственную деятельность.
• Целевое назначение матресурсов.
• Актуальная среднерыночная стоимость произведенной продукции, в ходе создания которой были использованы ресурсы организации.

Компания обязана предоставить доказательную базу при требовании таблиц с расчетами актуальной среднерыночной стоимости МПЗ. В указанной ситуации под среднерыночной стоимостью понимается размер денежных ресурсов, который сможет выручить компания при реализации. Информацию о действующей на рынке стоимости узнают из журналов и газет, на интернет-маркетах, на торговых биржах и сырьевых площадках.

Коррекция резерва под уменьшение стоимости

Итак, резерв был основан. Однако его возможно изменить, если присутствуют следующие обстоятельства:

• Списание резерва. Выполняется в том случае, если ценности списываются с баланса вследствие их направления в производство, продажи, передачи на безвозмездной основе. Списание производится на прочие доходы.
• Создание корректировки. Выполняется в том случае, если стоимость ценностей повысилась. Разница между фактической и рыночной стоимостью уменьшается. Резерв должен быть сокращен.

Если на завершение отчетного периода стоимость объектов снижена, однако списания их не происходит, резерв направляется на следующий период.

Конструктор мобильного клиента Simple WMS Client: способ создать полноценный ТСД без мобильной разработки. Теперь новая версия — Simple UI (обновлено 14.11.2019)

Simple WMS Client – это визуальный конструктор мобильного клиента для терминала сбора данных(ТСД) или обычного телефона на Android. Приложение работает в онлайн режиме через интернет или WI-FI, постоянно общаясь с базой посредством http-запросов (вариант для 1С-клиента общается с 1С напрямую как обычный клиент). Можно создавать любые конфигурации мобильного клиента с помощью конструктора и обработчиков на языке 1С (НЕ мобильная платформа). Вся логика приложения и интеграции содержится в обработчиках на стороне 1С. Это очень простой способ создать и развернуть клиентскую часть для WMS системы или для любой другой конфигурации 1С (УТ, УПП, ERP, самописной) с минимумом программирования. Например, можно добавить в учетную систему адресное хранение, учет оборудования и любые другие задачи. Приложение умеет работать не только со штрих-кодами, но и с распознаванием голоса от Google. Это бесплатная и открытая система, не требующая обучения, с возможностью быстро получить результат.

5 стартмани

Когда резерв создается обязательно

Резерв формируется в конце отчетного года после проведенной инвентаризации. Организация обязана формировать резерв под снижение стоимости материальных ценностей в следующих случаях:

• запасы морально устарели;
• запасы полностью или частично потеряли свое первоначальное качество;
• текущая рыночная стоимость, стоимость продажи запасов снизилась.

Частичная потеря запасами своих первоначальных качеств влечет за собой невозможность их полноценного использования в производстве, для управленческих нужд организации или реализации. Однако они могут быть использованы как сырье для переработки, технической утилизации или реализованы по сниженным ценам (например, как лом). Необходимо показать в учете уценку таких запасов до цены возможной продажи и сформировать резерв для отражения их в балансе по более низкой стоимости.

Что касается морального устаревания запасов, то при наличии в организации неликвидных запасов, на которые отсутствует или существенно снизился покупательский спрос вследствие появления более дешевых, современных, экологичных и т.п. аналогов, руководство организации должно оценить данные запасы с точки зрения возможности получения от них дохода в будущем.

Если такие запасы можно реализовать по сниженным ценам, то формируется резерв на величину разницы между фактической себестоимостью и текущей рыночной ценой запасов.

Если же МПЗ находятся без движения в течение длительного периода, а реализовать их невозможно, то такие запасы должны списываться.

Когда историческая первоначальная стоимость (фактическая себестоимость) запасов выше рыночной стоимости, то на разницу организация создает резерв.

Особенности формирования резервов

Резерв под обесценивание создается, корректируется по счету 59. На этом же счете происходит движение вложений. Корреспонденцией является счет 91. Формирование резерва выполняется при помощи проводки ДТ91 КТ59. Если расчетная стоимость увеличивается или вложения выбывают, применяется обратная проводка: ДТ59 КТ91.

Финансовые вложения могут быть долгосрочные и краткосрочные. Первые предполагают получение дохода после 12 месяцев после вклада, вторые – до года. Тип вложений определяет используемые строки и разделы. Долгосрочные и краткосрочные вклады могут и не разделяться, однако делать это желательно. Под долгосрочные вклады открывается счет 59 с субсчетом 1, для краткосрочных – счет 59 с субсчетом 2.

Как определить стоимость МПЗ на рынке?

Прежде всего, нужно отметить, что создание резерва производится по каждой единице номенклатуры МПЗ либо, при соблюдении условий типичности и однородности рассматриваемых МПЗ, по локальной группе.

Под текущей стоимостью МПЗ на рынке следует понимать фактический объем денег, который предприятие может выручить за свои МПЗ, если выставит их на продажу на момент оценки. Помимо информации, приведенной выше в качестве базовой для анализа на предмет резервирования по МПЗ, могут использоваться:

• официальные статистические данные (например, опубликованные Росгосстатом);
• данные, представленные в специализированных средствах массовой информации (например, биржевые данные);
• применимые методики аналитических расчетов (например, неудовлетворительные результаты анализа оборачиваемости рассматриваемых МПЗ);
• экспертные оценки (например, отчет независимого оценщика).

Выбираемый предприятием способ (способы) определения стоимости по рынку для формирования резервов необходимо закрепить в учетной политике для целей бухучета.

Подробнее о включении данных в учетную политику читайте: «Составляем положение об учетной политике в организации».

ВАЖНО! Так как вся процедура пересмотра стоимости МПЗ проводится в первую очередь для того, чтобы пользователь отчетности предприятия получил верные сведения о состоянии дел, то при выборе способов оценки приоритет должен отдаваться тем, которые наиболее подходят к принципу осмотрительности. То есть по результатам оценки предприятие должно быть больше готово к тому, чтобы признать расходы (сформировать резерв), чем к тому, чтобы признать активы (не отражать в отчете сведения об уценке запасов)

Таким образом, оценочная информация, полученная от независимых сторон, является более предпочтительной, чем данные от экспертов, непосредственно связанных с предприятием.

На каких условиях нужно формировать резерв?

В соответствии с приведенными нормативами критерии для формирования резерва выглядят следующим образом:

1. МПЗ, имеющиеся у предприятия, обладают признаками снижения стоимости:

• устарели (больше не используются в производстве выпускаемой продукции);
• утратили свои первоначальные свойства полностью либо частично;
• рыночные цены на аналогичные МПЗ снизились.

1. МПЗ не относятся к отдельным сводным группам учета МПЗ, поименованным в п. 20 методических указаний Минфина РФ, а именно:

• не являются группой основных производственных материалов;
• не являются группой вспомогательных материалов для основного производства;
• не относятся к готовой продукции или товарам;
• не относятся к запасам определенного сегмента (географического или операционного).

1. Величину резерва можно оценить с достаточной степенью надежности. В качестве базы для формирования экспертного мнения об оценочной величине резерва могут выступать:

• внутренние служебные документы (служебные записки, акты, подтверждающие, например, утрату полезных свойств МПЗ, находящимися на складе);
• внешняя информация (например, прайсы других продавцов, подтверждающие факт снижения цен на рынке на тот или иной вид МПЗ);
• учетные регистры предприятия (например, данные счетов расчетов с поставщиками, подтверждающие стабильное уменьшение покупной цены МПЗ).

Если рассматриваемый МПЗ обладает большинством перечисленных выше признаков, то по нему нужно создавать резерв на разницу между фактической стоимостью приобретения (оприходования) и реальной рыночной ценой этого МПЗ на дату составления отчетности.

Налоговый учет

Глава 25 НК РФ не предполагает снижение налогооблагаемой прибыли. То есть резерв, снижающий бухгалтерскую прибыль, не учитывающийся при создании налогооблагаемой прибыли, считается перманентной разницей. В периоде, в котором была образована постоянная разница, появляется налоговое обязательство. Это налог, провоцирующий повышение налоговых платежей. Рассмотрим проводки, связанные с налогообложением:

• ДТ99 (субсчет «Налоговые обязательства») КТ68.
• ДТ68 КТ99 (требуется образовать субсчет). Проводка используется при восстановлении резерва.

И налоговый, и бухучет должны соответствовать нормативным актам.

Общая информация

Имеющиеся в компании МПЗ, могут стать дешевле, из-за нескольких причин. Среди основных можно выделить следующие факторы:

• при утрате их первоначальных свойств (она может быть полная или частичная);
• по причине того, что произошел процесс их морального старения;
• из-за того, что рыночная цена значительно упала на некоторые виды МЦ.

Если бухгалтер не отреагирует на падения стоимости, тотогда это повлечет за собой неточность подачи отчета

Поэтому, так важно в бухгалтерии фиксировать все эти изменения

Резерв многих компаний формируется под процесс уменьшение стоимости ТМЦ. Представляет собой он соответствующую разницу между тем, какой есть закупочная стоимость активов компании и рыночной ценой этих же акций. Его создать можно, учитывая всю прибыль компании за прошлогодний период.

Берется во внимание каждая номенклатурная единица, или же, определенная группа запасов предприятия или фирмы. Исходя из этого, можно сделать вывод о том, что предприятие должно четко выяснить рыночную стоимость по которой можно будет продать ТМЦ

При этом, важно учитывать такую стоимость на текущий момент, а не в перспективе. Весь алгоритм определения стоимости прописан в учетной политике фирмы или предприятия и там же должен быть закреплен руководством

Из-за того, что данная система никак не обозначена в нормативных актах, компания или предприятия должна разработать такую последовательность самостоятельно

Весь алгоритм определения стоимости прописан в учетной политике фирмы или предприятия и там же должен быть закреплен руководством. Из-за того, что данная система никак не обозначена в нормативных актах, компания или предприятия должна разработать такую последовательность самостоятельно.

На практике это выглядит следующим образом: экономисты компании обращаются за помощью в государственное учреждение, учитывая при этом все данные Росстата. И только после того, как произошла оценка экспертов, сотрудники компании имеют возможность производить подсчеты.

По этой причине, в отчетности отображается объективная стоимость ТМЦ из-за создания резерва

Но, при этом для бухгалтеров и экономистов важно помнить, что категорически запрещается формировать стоимость резервов под уменьшенную их стоимость, когда выпускается готовая продукция. Нельзя превышать также ее цену, если занижена ее рыночная цена

Резерв под уменьшение стоимости

Ценности, цена которых уменьшилась, нужно зафиксировать в балансе на завершение года. Отражение выполняется по нынешней стоимости по рынку. При этом учитывается фактический износ ценностей. Основание резерва должно соответствовать принципу осмотрительности. Суть этого принципа заключается в том, что первостепенно признание расходов, а не доходов. Нельзя создавать скрытые резервы. Порядок образования резерва под сокращение стоимости ценностей:

1. Осуществляется тестирование остатков ценностей на наличие симптомов обесценивания. Эти признаки могут быть внутренними и внешними. Локальные признаки: неиспользуемые ценности, утратившие свои потребительские свойства, наличие на них повреждений. Внешние признаки: уменьшение рыночных цен на аналогичные ценности, технологический прогресс, который делает объекты неактуальными. Тестирование осуществляется в рамках инвентаризации. Проводится оно на завершение отчетного года. Если рыночная стоимость объекта больше фактической, резерв создавать не требуется.
2. Требуется установить рыночную стоимость ценностей, на основании которой обнаружены признаки обесценивания. При определении стоимости можно пользоваться ценами, указанными в официальных источниках. Также возможно использовать данные, полученные от независимых специалистов. К примеру, это могут быть эксперты. Обоснованность расчета рыночной стоимости нужно подтвердить документами.
3. Нынешняя рыночная стоимость сравнивается с себестоимостью ценностей. Под себестоимостью понимаются те данные, которые содержатся в учете. Если себестоимость превышает рыночную, на размер разницы создается резерв.
4. Формируется резерв. Создавать его нужно по каждой ценности. Не допускается формирование резерва по укрупненным группам. К примеру, за единицу нельзя принимать строительные материалы. Однако можно объединять единицы ценностей в том случае, если они однородны. К примеру, объединить можно технику с одними и теми же характеристиками.

Каждый из этапов уменьшения стоимости является обязательным.

Определение текущей стоимости ценностей

Рыночная стоимость определяется на основании следующих факторов:

• Статистические сведения, опубликованные Росгосстатом.
• Сведения, размещенные СМИ.
• Методы аналитических расчетов.
• Данные, предоставленные экспертами и оценщиками.

ВАЖНО! Способ определения рыночной стоимости нужно зафиксировать в учетной политике

Определение размера резерва

Объем резерва устанавливается для каждого наименования ценностей. Формула для расчетов выглядит так:

Учетная стоимость – нынешняя рыночная стоимость * число ценностей

Под нынешней рыночной стоимостью понимается та сумма, которая может быть получена от продажи ценностей в данный момент.

Как отразить создание резерва в бухучете и отчетности

Величина резерва рассчитывается как разность между рыночной стоимостью МПЗ и затратами на их приобретение, то есть их учетной стоимостью <4>.

Создание резерва по каждому объекту учета отражают записью по дебету счета 91-2, субсчет «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» <5>. По мере списания в производство МПЗ, под снижение стоимости которых образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается: дебет счета 14 кредит счета 91-1, субсчет «Прочие доходы».

При создании резерва учетная стоимость МПЗ не изменяется, и только в отчетности она показывается за вычетом резерва.

В налоговом учете создание резервов под снижение стоимости МПЗ не предусмотрено, что приводит к образованию постоянных разниц <6>.

Примечание

Есть и альтернативный вариант учета МПЗ. Он заключается в том, что имущество списывается с баланса в периоде, когда произошло обесценение, а затем принимается на учет вновь, но уже по новой (сниженной) цене. Плюс этого метода в том, что в этом случае резерв можно не создавать.

Рассмотрим на примере, как отразить в учете создание и восстановление резерва.

Пример. Создание резерва под обесценение МПЗ

Условие

Организация в ноябре 2008 г. закупила кожу по 10 000 руб. за кв. м для производства сапог (продажная цена — 15 000 руб.). В 2009 г. цена на кожу упала до 6000 руб. за кв. м, а на сапоги — до 7000 руб. за пару.

В 2009 г. на разницу между рыночной стоимостью кожи и ее учетной (балансовой) стоимостью был создан резерв — 4000 руб. (10 000 руб. — 6000 руб.).

Решение

В бухгалтерском учете проводки будут сделаны следующие (без учета других затрат для упрощения примера).

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма
На 31 декабря 2009 г.
Создан резерв под снижение стоимости кожи	91-2 «Прочие расходы»	14 «Резервы подснижение стоимости материальных ценностей»	4 000
Отражено постоянное налоговое обязательство (4000 руб. x 20%)	99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства»	68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»	800
На дату списания кожи в производство (2010 г.)
Списана стоимость кожи, используемой при пошиве сапог	20 «Основное производство»	10 «Материалы»	10 000
Изготовлены сапоги	43 «Готовая продукция»	20 «Основное производство»	10 000
Восстановлен резерв под снижение стоимости кожи	14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»	91-1 «Прочие доходы»	4 000
Отражен постоянный налоговый актив	68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»	99, субсчет «Постоянный налоговый актив»	800
На дату продажи сапог (2010 г.)
Отражена выручка от продажисапог	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90-1 «Выручка»	7 000
Списана себестоимость сапог	90-2 «Себестоимость продаж»	43 «Готовая продукция»	10 000

Таким образом, если не учитывать другие операции, то по итогам 2010 г.

организация получит прибыль 1000 руб. (7000 руб. + 4000 руб. — 10 000 руб.), а по итогам 2009 г. — убыток в сумме 4000 руб. Если бы резерв создан не был, то у организации в 2010 г. образовался бы убыток 3000 руб. (7000 руб. — 10 000 руб.), а в 2009 г. финансовый результат был бы нулевым.

Отчетность за 2009 г. (в тысячах рублей) будет заполнена следующим образом.

31 декабря 2009 г. Бухгалтерский баланс на ———————————————-T—————T—————T—————¬¦ Актив ¦Код показателя ¦ На начало ¦ На конец ¦¦ ¦ ¦отчетного года¦ отчетного ¦¦ ¦ ¦ ¦ периода ¦+—————————+—————+—————+—————+¦II. Оборотные активы ¦ ¦ ¦ ¦¦Запасы ¦210 ¦10 ¦6 ¦+—————————+—————+—————+—————+¦в том числе: ¦ ¦ ¦ ¦¦сырье, материалы и другие ¦211 ¦10 ¦6 ¦¦аналогичные ценности ¦ ¦ ¦ ¦L—————————+—————+—————+—————

В пассиве баланса сумма образованного резерва не показывается <7>.

2009 г. Отчет о прибылях и убытках за ——-—————————————————T———————¬-¬¦ Показатель ¦ За отчетный перио䦦¦+———————————————T—-+ ¦¦¦¦ наименование ¦ код¦ ¦¦¦+———————————————+—-+———————+++¦Прочие расходы ¦100 ¦(4) ¦¦¦+———————————————+—-+———————+++¦Справочно: ¦ ¦ ¦¦¦¦Постоянные налоговые обязательства (активы) ¦200 ¦(1) ¦¦¦L———————————————+—-+———————L-————————————————————————¬-¬¦ Расшифровка отдельных прибылей и убытков ¦¦¦+———————————————T————————-+++¦ Показатель ¦ За отчетный период ¦¦¦+—————————————T——+————-T————+++¦ наименование ¦ код ¦ прибыль ¦ убыток ¦¦¦+—————————————+——+————-+————+++¦Отчисления в оценочные резервы ¦270 ¦ Х ¦ (4) ¦¦¦+—————————————+——+————-+————+++¦в том числе: ¦ ¦ ¦ ¦¦¦¦отчисления в оценочные резервы ¦271 ¦ Х ¦ (4) ¦¦¦¦под снижение стоимости МПЗ ¦ ¦ ¦ ¦¦¦L—————————————+——+————-+————L-

Условия формирования резерва

Создаваться резерв может не в каждом случае. Возможно это только при стабильном сокращении стоимости вложений. Стабильность уменьшения можно признать только при одновременном наличии этих пунктов:

• На прошедшую отчетную дату и дату осуществления оценки расчетная стоимость ниже расчетной.
• На протяжении всего года расчетная стоимость или остается прежней, или снижается. Если она увеличивалась, стабильным сокращение назвать нельзя.
• На отчетную дату отсутствуют данные о последующем умножении стоимости активов.

Обесценивание вложений наблюдается в этих случаях:

• Банкротство или состояние перед банкротством самой компании.
• Банкротство или состояние перед банкротством фирмы, которая финансировалась.
• Размер дивидендов/процентов уменьшается или они перестают выплачиваться вовсе.
• На рынке появились ценные бумаги, аналогичные тем, что закупила компания. Однако стоимость их ниже.
• Появились сведения об отзыве лицензии по главному направлению деятельности.
• Чистые активы достигли отрицательного значения.
• Основная деятельность фирмы несет убытки.
• Существует обоснованная вероятность снижения дохода от вклада.

Обесценивание предполагает снижение доходности от вкладов до уровня, когда они перестают приносить финансовую прибыль.