Регистры налогового учета по ндс: закрепляем в учетной политике

Регистр расходов по долговым обязательствам

Выбор формы регистра по долговым обязательствам зависит от того, какой способ расчета налоговых процентов закрепила организация в своей учетной политике. Напомним, налогоплательщик может либо сравнивать фактически начисленные проценты со средним уровнем процентов, взимаемых по сопоставимым долговым обязательствам (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ), либо нормировать расходы фиксированной величиной — размером процентов, кратным ставке Банка России. В 2011 г. при оформлении долгового обязательства в рублях предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,8 раза (п. 1.1 ст. 269 НК РФ).

На практике второй способ применяется более широко. Он-то и используется при заполнении рассматриваемого налогового регистра.

Пример 1. Организация получила кредит (14.01.2011) в сумме 1 500 000 руб. сроком на один год. Условиями договора предусмотрены: процентная ставка по договору 16%, ежемесячная уплата начисленных процентов, погашение основного долга целиком в день окончания договора, возможность изменения процентной ставки. Ставка рефинансирования Банка России на момент получения кредита — 7,75%, с 28 февраля — 8,0% (Указания Банка России от 31.05.2010 N 2450-У и от 25.02.2011 N 2583-У). Увеличение ставки рефинансирования Банка России не повлекло за собой изменения процентной ставки по кредиту. Учетной политикой организации установлен вариант расчета налоговых расходов в виде процентов по долговым обязательствам путем нормирования фиксированной величиной.

Суммы начисленных к уплате процентов в первом полугодии в бухгалтерском учете составляют:

за январь — 11 178,08 руб.

(1 500 000 руб. : 365 дн. x 17 дн. x 16%);

за февраль — 18 410,96 руб.

(1 500 000 руб. : 365 дн. x 28 дн. x 16%);

за март и май — 20 383,56 руб.

(1 500 000 руб. : 365 дн. x 31 дн. x 16%);

за апрель и июнь — 19 726,03 руб.

(1 500 000 руб. : 365 дн. x 30 дн. x 16%),

где 17, 28, 31, 30 — количество дней пользования кредитом в соответствующем календарном месяце.

Расходы по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, признаются осуществленными и включаются в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода (абз. 1 п. 8 ст. 272 НК РФ).

Поскольку кредитный договор содержит условие о возможности изменения процентной ставки в течение срока его действия, то при определении налоговых расходов используется ставка рефинансирования, действующая на дату учета расходов в виде процентов (абз. 7 п. 1 ст. 269 НК РФ), то есть на последний день месяца.

С учетом этого предельная величина процентов в январе равна 13,95% (7,75% x 1,8), в остальных месяцах — 14,4% (8,0% x 1,8). Таким образом, в налоговом учете:

• в январе в расходах принимается 9745,89 руб. (1 500 000 руб. : 365 дн. x 17 дн. x 13,95%);
• в феврале — 16 569,86 руб.

(1 500 000 руб. : 365 дн. x 28 дн. x 14,4%);

в марте и мае — 18 345,21 руб.

(1 500 000 руб. : 365 дн. x 31 дн. x 14,4%);

в апреле и июне — 17 753,43 руб.

(1 500 000 руб. : 365 дн. x 30 дн. x 14,4%).

Указанные суммы заносятся в регистр расходов по долговым обязательствам (таблица 1).

Таблица 1

  Реквизиты  договора 

  Сумма    долга,    руб.  

 Месяц 

Кол-во дней 

Ставка,   %   

 Проценты    по   договору,   руб.  

 Ставка   Банка России x   1,8  

 Проценты    в    налоговом  учете,    руб.  

     Не    принимаемаяв НУ сумма,    руб.   

  ПНО

 Договор    N 1 от     14.01.2011

1 500 000

 Январь

  17  

   16  

11 835,62

  13,95 

10 319,18

  1 516,44 

303,29

Февраль

  28  

18 410,96

  14,4  

16 569,86

  1 841,10 

368,22

  Март 

  31  

20 383,56

18 345,21

  2 038,35 

407,67

 Апрель

  30  

19 726,03

17 753,43

  1 972,60 

394,52

  Май  

  31  

20 383,56

18 345,21

  2 038,35 

407,67

  Июнь 

  30  

19 726,03

17 753,43

  1 972,60 

394,52

Приведенный расчет при этом оформляется в виде бухгалтерской справки, которая согласно абз. 10 ст. 313 приравнивается к первичному учетному документу.

Показатели, приведенные в регистре, позволяют сравнить данные, учитываемые в бухгалтерском и налоговом учете, и выявить их отличия. Организации же, применяющей Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н), имеет смысл добавить еще одну графу, в которую следует заносить величины постоянного налогового обязательства, исчисленные с долей не учитываемых при налогообложении процентов по кредиту.

Регистр определения расходов по долговым обязательствам

 Реквизиты   договора 

  Сумма    долга    (руб.) 

 Период

Кол-во дней 

Ставка

Проценты   по   договору (руб.) 

  Ставка  ЦБ РФ x    1,1   

  Налоговые  проценты   (руб.)

 Договор    N 1 от     11.01.2010

1 200 000

Январь 

  20  

  18% 

 11 836 

  9,625% 

    6 329

1 100 000

Февраль

  28  

 15 189 

    8 122

1 000 000

Март   

  31  

 15 288 

    8 175

Приведенный регистр удобен тем, что позволяет сравнить бухгалтерские и налоговые расходы, выявить отличия и исчислить постоянное налоговое обязательство с доли не учитываемых при налогообложении процентов по кредиту (если компания применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»). Данную информацию можно отразить в отдельной колонке как примечание.

Налоговая отчетность

Налоговая отчетность – документ налогоплательщика (налогового агента), представляемый в органы налоговой службы в соответствии с порядком и требованиями, установленными Налоговым Кодексом РК. Налоговая отчетность содержит сведения о налогоплательщике, об объектах налогообложения, об исчислении налоговых обязательств, взносов, отчислений и другие необходимые сведения. 

Уполномоченным органом утверждаются требования форматно-логического контроля, которые должны соблюдаться при составлении налоговой отчетности. 

Налоговая отчетность включает в себя налоговые декларации, расчеты, отчетность по мониторингу, заявления и т.д. 

Налоговая отчетность делится на следующие виды:

• Первоначальная – представляется лицом за период, в котором произведена постановка на регистрационный учет или впервые возникли налоговые обязательства.
• Очередная – представляется лицом за периоды, следующие за периодом, в котором произведена постановка на регистрационный учет или впервые возникли налоговые обязательства.
• Дополнительная – представляется лицом при внесении изменений или дополнений в ранее представленную налоговую отчетность за налоговый период, к которому относятся данные изменения или дополнения.
• Дополнительная по уведомлению – представляется лицом при внесении изменений или дополнений в ранее представленную налоговую отчетность за налоговый период, в котором налоговым органом выявлены нарушения по результатам камерального контроля.
• Ликвидационная – представляется лицом при прекращении деятельности или реорганизации налогоплательщика, а также при снятии с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость.

Если налогоплательщик относится к категориям, для которых установлены различные формы налоговой отчетности, то такой налогоплательщик составляет налоговую отчетность для каждой категории, к которой он относится. 

Налогоплательщики могут представлять налоговую отчетность в явочном порядке (на бумажном носителе), по почте заказным письмом с уведомлением (на бумажном носителе), в электронной форме (посредством системы приема и обработки налоговой отчетности). 

Налогоплательщики вправе продлить срок представления налоговой отчетности при условии ее представления в электронной форме. Для этого налогоплательщик направляет в налоговый орган уведомление о продлении срока представления налоговой отчетности. При этом продление срока представления налоговой отчетности не изменяет срока уплаты налогов, других обязательных платежей в бюджет, взносов и отчислений. 

Для внесения изменений или дополнения в налоговую отчетность, налогоплательщиком представляются дополнительные налоговые формы. В дополнительной налоговой отчетности указывается разница между ранее представленными суммами и фактическими, либо новое значение, при изменении остальных данных в ранее представленной налоговой отчетности. 

Налоговая отчетность может быть отозвана методом удаления или методом изменения. При отзыве налоговой отчетности методом удаления, налоговая отчетность удаляется полностью. При отзыве налоговой отчетности методом изменения, в ранее представленную налоговую отчетность вносятся изменения или дополнения. 

В конфигурации «Бухгалтерия 8 для Казахстана» формы налоговой отчетности расположены в разделе Отчеты – Регламентированные отчеты.

Налогоплательщик может сформировать реализованные формы налоговой отчетности, как за текущий период, так и за предыдущие по формам прошлых периодов.

Выбираем регистры

Перечень и тип налоговых регистров предприятия определяются в первую очередь тем, какую информацию бухгалтер собирается в них фиксировать: всю, имеющую отношение к налоговому учету, или только ту, которая касается различий между бухгалтерским и налоговым учетом. Проще, если налоговые регистры будут вести по операциям, для которых установлен специфический порядок налогообложения. При этом информация об операциях, в отношении которых налоговая специфика отсутствует, берется для расчета налога на прибыль из данных бухгалтерского учета. Мы же выделим основные налоговые регистры, вести которые организацию обязывают различия между бухгалтерским и налоговым учетом, в их числе:

• регистр расчета амортизационных отчислений по объектам основных средств, в том числе расчета амортизационной премии, если она применяется налогоплательщиком (ст. 258 НК РФ);
• регистр учета доходов и расходов при реализации амортизируемого имущества, ранее использованного налогоплательщиком (ст. 268 НК РФ);
• регистр учета полученного убытка, переносимого на следующие периоды (ст. 283 НК РФ);
• регистр отражения нормируемых расходов, связанных с производством и реализацией (ст. 264 НК РФ);
• регистр неучитываемых доходов и расходов (ст. ст. 251 и 270 НК РФ);
• регистр расчета резерва по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ);
• регистр расчета резерва по ремонту ОС (ст. 324 НК РФ);
• регистр расчета резерва по расходам на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст. 324.1 НК РФ);
• регистр расходов по страхованию (ст. 263, п. 6 ст. 272 НК РФ);
• регистр определения расходов по долговым обязательствам (ст. 269 НК РФ);
• регистр расходов на приобретение права на земельные участки (ст. 264.1 НК РФ);
• регистр учета расходов по операциям уступки права требования (ст. 279 НК РФ);
• регистр учета расчетов с бюджетом налогоплательщика, имеющего обособленные подразделения (ст. 288 НК РФ).

Рассмотрим, как можно формировать и вести отдельные из перечисленных регистров.

Как сформировать регистры

Как уже упоминалось, закон не устанавливает форму для регистров. Она определяется организацией самостоятельно. Разработанная форма закрепляется в учетной политике. Для этого требуется издать приказ.

Регистры могут разительно различаться по внешнему виду в зависимости от компании. В законе нет ограничений, касающихся формы. Но налогоплательщик должен соблюдать общее правило – в регистрах указываются все сведения, требующиеся для налогового учета. Из предоставленных данных должно быть ясно, как формировалась база под налогообложение.

Данные можно по-разному группировать. Допускается использование таблиц, списков. Однако применяемый инструмент группировки должен быть внесен в учетную политику.

Несмотря на определенную свободу, налогоплательщик должен помнить о ряде ограничений. В частности, в регистре должны присутствовать обязательные реквизиты. Если этих реквизитов нет, регистр будет считаться недействительным.

Требования НК РФ к налоговым регистрам

Согласно статье 313 Налогового Кодекса РФ, данные в учетный регистр необходимо заносить с учетом специальных требований:

• записи располагаются в хронологическом порядке;
• данные вносятся регулярно и непрерывно;
• аналитический учет отражает порядок построения налоговой базы;
• круг лиц, работающих с РНУ, ограничен — документы содержат конфиденциальные сведения;
• исправлять записи нежелательно, в случае крайней необходимости исправления придется заверить.

Важный факт — налоговые регистры являются объектом налоговой тайны. Люди, получившие доступ к ним, отвечают за неразглашение зафиксированных там данных.

Место, где будут храниться налоговые регистры, нужно выбрать таким образом, чтобы исключить несанкционированный доступ и исправление содержащихся в них сведений.

Регистры по налогу на прибыль

Регистры по налогу на прибыль ведутся на основании данных первичного учета и счетов бухучета.

Минимальный перечень таких РНУ:

• доходы от реализации;
• расходы, уменьшающие доход от реализации;
• внереализационные доходы;
• внереализационные расходы.

Чтобы сформировать декларацию по налогу на прибыль, потребуются не менее двух регистров — по доходам и затратам. Разница между этими значениями — это прибыль, которая и облагается налогом.

Обратите внимание — если организация реализует несколько различных направлений деятельности, вводятся вспомогательные регистры или проводятся особые операции, предполагающие отдельный порядок исчисления налогооблагаемой базы по отдельным видам. Регистр по налогу на прибыль должен содержать следующие позиции:

Регистр по налогу на прибыль должен содержать следующие позиции:

• наименование бланка;
• период составления документа;
• количественные и качественные единицы измерения показателей;
• сведения о проведенных операциях;
• подпись составителя.

Регистры НДФЛ

Работодатель обязан вести учет доходов работников предприятия. Правильно рассчитать подоходный налог помогает регистр для ведения налогового учета для расчета НДФЛ.

С его помощью управленец заполняет справки по форме 2-НДФЛ по итогам года, определяет право сотрудников на получение налогового вычета и момент, когда действие вычета заканчивается.

При помощи регистра удобно отслеживать случаи ошибочного удержания налога.

Эта форма документов предусматривает позиции:

• о виде доходов;
• льготах по НДФЛ;
• размерах выплат;
• датах выплат;
• размерах исчисленного налога;
• дате удержания налога;
• проведенных платежах по НДФЛ.

Регистр “Расчет налоговой базы по налогу на прибыль”

За отчетный период _____ (квартал, полугодие, девять месяцев, год)

N п/п

   Код   строки 

    Наименование        показателя    

     Регистр     аналитического       учета     

   Сумма с     начала    налогового   периода,      руб.    

  1  

    2   

         3         

        4       

      5     

   1 

   010  

Сумма доходов от   реализации услуг,  полученных в       отчетном периоде,  в том числе:       

   2 

   011  

Выручка от         реализации услуг   по основной        деятельности       

Регистр 011.1   

   3 

   012  

Выручка от         реализации ОС      

Регистр 012     

   4 

   013  

Выручка от         реализации НА      

Регистр 013     

   5 

   014  

Выручка от         реализации прочего имущества (ТМЦ)    

Регистр 014     

   6 

   020  

Сумма расходов,    произведенных в    отчетном периоде,  уменьшающих сумму  доходов от         реализации, в том  числе:             

...  

  11 

   030  

Прибыль (убыток)   от реализации, в   том числе:         

  12 

   031  

Прибыль от         реализации услуг   

  13 

   032  

Прибыль (убыток)   от реализации ОС   

  14 

   033  

Прибыль (убыток)   от реализации НА   

  15 

   034  

Прибыль (убыток)   от реализации      материалов         

  16 

   040  

Сумма              внереализационных  доходов, в том     числе:             

Регистр 040     

  17 

  040.1 

Доходы от долевого участия в других   организациях       

Регистр 040.1   

  18 

  040.2 

Доходы от продажи  (покупки) валюты   

Регистр 040.2   

  19 

  040.3 

Доходы в виде      штрафов, пеней и   иных санкций за    нарушение          договорных         обязательств       

Регистр 040.3   

  20 

  040.4 

Доходы в виде      суммы возмещения   убытков или ущерба 

Регистр 040.4   

  21 

  040.5 

Доходы в виде      процентов,         полученных по      договорам займа,   банковского счета, банковского вклада 

Регистр 040.5   

  22 

  040.6 

Доходы в виде сумм восстановленных    резервов           

Регистр 040.6   

  23 

  040.7 

Доходы в виде      безвозмездно       полученного        имущества          

Регистр 040.7   

  24 

  040.8 

Доходы по договору простого           товарищества       

Регистр 040.8   

  25 

  040.9 

Доходы прошлых     лет, выявленные в  отчетном периоде   

Регистр 040.9   

  26 

 040.10 

Доходы в виде      положительных      курсовых разниц    

Регистр 040.10  

  27 

 040.11 

Доходы в виде      полученных         материалов или     иного имущества    при демонтаже или  разборке при       ликвидации         выводимых из       эксплуатации ОС    

Регистр 040.11  

  28 

 040.12 

Доходы в виде сумм кредиторской       задолженности,     списанной в связи  с истечением срока исковой давности   или по другим      основаниям (за     исключением        задолженностей     перед бюджетом)    

Регистр 040.12  

  29 

 040.13 

Доходы в виде      стоимости излишков ТМЦ, выявленных в  результате         инвентаризации     

Регистр 040.13  

  30 

 040.14 

Доходы в виде      положительных      суммовых разниц,   если расчеты за    товары, работы,    услуги выражены в  условных единицах  

Регистр 040.14  

  31 

 040.15 

Чрезвычайные доходы

Регистр 040.15  

  32 

   050  

Сумма              внереализационных  расходов, в том    числе:             

...  

  52 

   060  

Прибыль (убыток)   от                 внереализационных  операций           

стр. 040 -      стр. 050        

  53 

   070  

Итого налоговая    база за отчетный   (налоговый) период 

  54 

   080  

Сумма убытка       предыдущих         налоговых периодов,исключаемая из     налоговой базы     

Дата составления _______________

Исполнитель _______________ (расшифровка подписи)_________________

Регистр 011

Составление налоговых регистров по налогу на прибыль

Итак, по информации налоговых регистров выверяют данные для декларирования величины налоговой базы и налога к уплате. Для формирования декларации по налогу на прибыль (ДННП) объединяют сведения о проведенных операциях, суммируют показатели учетной «первички» и систематизируют их в зависимости от отнесения к определенному разделу декларации. При определении налоговой базы за отчетный период необходимо раскрыть процесс формирования итоговых сумм, поэтому по отдельности группируют регистры:

• доходов от реализации;

• расходов, уменьшающих эти доходы;

• внереализационных доходов;

По завершении отчетного периода разница между итоговыми цифрами в этих регистрах позволит определить размер прибыли, т. е. базу, а затем рассчитать налог. При ведении компанией нескольких видов деятельности или же при осуществлении операций с особыми условиями перехода права собственности (со специальным порядком построения налоговой базы) потребуются дополнительные регистры налогового учета по налогу на прибыль.

Пример

Итоговая строка в ОСВ за 3 квартал выглядит следующим образом:

На основе этих же данных формируется РНУ. Выглядеть «доходный» регистр по учету ННП может так:

Т.е. показатель полученного дохода по РНУ и ОСВ равнозначен и будет внесен в строку 010 приложения № 1 листа 02 Декларации по налогу на прибыль.

Аналогично формируется и регистр по внереализационным доходам.

Далее, бухгалтер составляет РНУ по расходам основной деятельности, указав в них затраты на сырье, зарплату, отчисления с нее, амортизацию ОС, поставляемые энергоресурсы. Основой для заполнения этого регистра служат данные бухучета по счетам 20, 26, 44, 91 и др. Допустим, что в отчетном периоде компания ООО «Лето» не производила расходов, не признаваемых НУ, информация в РНУ будет также соответствовать данным ОСВ:

Этот регистр предприятие формирует на основе данных по продажам – первичной учетной документации с фиксацией каждого факта затрат. Для этих целей разрабатывают аналитические регистры по каждому виду расходов. Мы же представляем сводные налоговые регистры по налогу на прибыль, т.е. те, в которых аналитика уже сформирована по группам и характеристикам затрат.

Далеко не всегда данные бухучета совпадают с НУ – случается, что в компании нормируются какие-либо затраты, например, рекламные. Продолжим пример, продемонстрировав регистр по признаваемым внереализационным расходам фирмы.

Для отражения внереализационных затрат используют ОСВ по сч. 91/2. Допустим, что в компании в т.ч. осуществлялись не принимаемые к НУ расходы:

На базе данных ОСВ составляют регистр по внереализационным расходам за 9 месяцев, но в нем непринимаемые к НУ расходы уже не фигурируют:

На основе оформленных налоговых регистров по налогу на прибыль, образец которых предложен в данной публикации, в декларацию по ННП в лист 02 расчета налога (Л02) будет внесена построчная информация:

Регистр по учету доходов и расходов от реализации имущества

На момент реализации тренажерного комплекса его остаточная стоимость составит 450 000 руб., а сумма убытка от продажи — 60 000 руб. (390 000 — 450 000). Этот убыток будет учтен равными ежемесячными долями в течение оставшихся 60 мес. (72 — 12). Размер ежемесячного переносимого убытка составит 1000 руб. (60 000 руб. / 60 мес.). Из него в ноябре 2017 г. учитываемая при налогообложении доля будет 200 руб. (1000 руб. x 0,2), а не отражаемая в налоговом учете доля убытка — 800 руб. (1000 — 200).

Расхождение в бухгалтерских и налоговых регистрах

В ходе аудиторских и налоговых проверок порой выявляются расхождения данных регистров с первичными документами. Например, когда в учете отражена операция, документов для подтверждения которой недостаточно, либо когда в регистрах пропущена операция, на которую есть все необходимые документы, но полученные с опозданием. В обоих случаях главное не регистры, а первичные документы, которые выступают достаточными и необходимыми доказательствами совершенных хозяйственных операций. Высказанной позиции придерживаются судебные инстанции. В Постановлении ФАС МО от 12.03.2013 N А40-37794/12-20-187 указано, что хотя кредиторская задолженность была отражена в регистрах бухгалтерского и налогового учета, документально она не подтверждалась, данные регистров свидетельствовали лишь об истечении срока давности взыскания задолженности, но не о ее образовании в определенный период. В Постановлении ФАС ЗСО от 12.02.2013 N А27-8650/2012 отмечено, что поскольку регистры бухгалтерского учета содержали информацию, отраженную в первичных учетных документах, само по себе отсутствие регистров (либо их ненадлежащее ведение) не могло свидетельствовать об отсутствии у налогоплательщика расходов.

Таким образом, первичные документы «первичны» по отношению к бухгалтерским и налоговым регистрам, что нужно знать не только налогоплательщику, но и налоговикам. В Постановлении ФАС СЗО от 01.03.2013 N А66-7807/2011 инспекторы начислили налог на прибыль в связи с отнесением на расходы документально не подтвержденных затрат. Вмененное обществу нарушение было установлено при сравнении данных регистров бухгалтерского (налогового) учета и налоговых деклараций. При выявлении расхождений налоговый орган не истребовал первичные документы, подтверждающие расходы. Это лишило компанию возможности заявить возражения по доначислению налогов с представлением конкретных документов, подтверждающих совершение операций.

Со своей стороны добавим, что расхождения в бухгалтерских и налоговых регистрах не повод для паники, так как цели ведения бухгалтерского и налогового учета и нормативные акты, регулирующие этот учет, различны. Есть отдельный бухгалтерский стандарт — ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», позволяющее отслеживать разницу в проводках и налоговых расчетах (главным образом в части доходов и расходов) и отражать отложенные (постоянные) налоги, корректирующие налоговые обязательства в бухгалтерском учете. Поэтому расхождения в бухгалтерских и налоговых регистрах не так страшны, если бухгалтер знает причину их возникновения и может объяснить, как разница влияет на учет и налогообложение приводящей к ней операции.