Составление учетной политики организации в 2021 году в 1с:бухгалтерии 8

Содержание учетной политики в 2021 году

Для того чтобы грамотно составить учетную политику и тем самым избежать претензий со стороны налоговой инспекции, необходимо отразить в учетной политике следующие моменты:

необходимо отразить список нормативных документов, которые бухгалтерия организация использует в своей деятельности

Это ПБУ, Налоговый Кодекс, закон «О бухгалтерском учете»; необходимо определить правила документооборота, формы первичных учетных документов, а также других документов, применяемых в организации; рабочий план счетов; обязательно нужно отразить способы ведения бухгалтерского и налогового учета, правила ведения бухгалтерских и налоговых регистров, а также их формы, в том числе разработанные самостоятельно в организации; необходимо определиться каким образом будут оцениваться активы и обязательства, а также порядок их списания; положение об основных средствах организации; в учетной политике нужно прописать порядок проведения инвентаризаций и порядок отражения их результатов; определить нормативы по учету товарно-материальных ценностей, готовой продукции, товаров и т.д.; необходимо расписать, как будет раскрываться информация; методы обнаружения ошибок и их коррекции в бухгалтерском и налоговом учете; порядок учета доходов и расходов; отразить другую информацию, которая считается важной в организации. Нужно отметить, что в вышеуказанном списке отражены только общие моменты, поэтому у каждой организации будет своя учетная политика, которая отражает специфику той или иной деятельности организации

Для бухгалтерского и налогового учета можно оформить две учетные политики вместо одной

Нужно отметить, что в вышеуказанном списке отражены только общие моменты, поэтому у каждой организации будет своя учетная политика, которая отражает специфику той или иной деятельности организации. Для бухгалтерского и налогового учета можно оформить две учетные политики вместо одной.

Учетная политика для УСН «Доходы минус расходы» ↑

Упрощенцы, которые выбрали объект «Доходы, уменьшенные на расходы», должны вести учет затрат.

Предприятия на УСН, которые пользуются привлеченными средствами, имеют возможность учитывать в затратах проценты, которые уплачиваются за предоставленные в использованные кредиты, займы.

Прописывают критерии сопоставимости по долговым обязательствам, устанавливают локальными актами организации размеры суточных, а их учитывают в затратах без ограничения (подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК).

Право налогоплательщика при УСН:

1. Включать в следующем налоговом периоде разницу сумм минимального налога и налогом, который исчислялся на общих основаниях, в затраты при расчете налоговой базы, а также увеличить суммы понесенных убытков.
2. Уменьшать налоговую базу по истечению налогового периода на суммы убытков, что были получены в предыдущих периодах, если УСН предприятием применялась.

ИП

Какие особенности учетной политики для ИП на УСН «Доходы минус расходы»? В налоговой учетной политике необходимо отражать варианты ведения учета и Книги прибыли и затрат.

В раздел по амортизируемому имуществу вносится информация о первоначальной стоимости объекта, который относится к ОС.

При учете материалов и продукции формируется стоимость и условиям списания их в затраты, нормирование ГСМ, отражение налога на добавленную стоимость и КУДиР.

При учете убытков описываются условия отнесения убытка прошедшего налогового периода, а также указываются особенности учета превышенного минимального налога над определенной суммой на доходы в текущем году.

ООО (предприятия)

Должно быть закреплено в учетной политике организации УСН «Доходы минус расходы» и форму отчетностей:

• общего характера;
• упрощенной формы;
• формы, что предназначена только для малого предприятия.

Стоит выбрать регистры:

1. При условии, что используется программа – применимы те регистры, которые предусмотрены в ней.
2. Если используется журнально-ордерная система – применяются журналы-ордера.
3. Мемориальная система предусматривает применение мемориальных ордеров.
4. При УСН – книга хозопераций без применения или с применением регистра бухучета имущественных объектов.

Тогда учет МПЗ не будет иметь отличий в бухучете УСН. Амортизация по ОС может начисляться такими способами:

• линейным;
• способом уменьшаемых остатков;
• списанием цены по сумме чисел сроков полезного пользования;
• списание цены в пропорциональном соотношении объемам товара.

Для определения сумм налога по упрощенке альтернатив при учете затрат на покупку ОС, проведение реконструкции, дооборудование, модернизации предприятиям на УСН не предоставляется.

Принимается решение о переоценке ОС и нематериального актива или об отказе от нее в бухучете. Налогоплательщики имеют право учитывать, например, затраты на оплату продукции, которая покупалась с целью перепродажи.

Тогда нужно будет выбрать метод оценивания товара (подпункт 2 п. 2 ст. 346.17 НК):

Выбранный метод прописывается и учитывается при определении расходов. Затраты, которые связаны с продажей/хранением/обслуживанием продукции, могут учитываться после оплаты (ст. 346.17 п. 2 подп. 2 НК).

Видео: учетная политика на 2020 год для ОСБ и УСН, пример составления

https://youtube.com/watch?v=-7PO9CTJyhM

Если упрощенцем будет выбрано одинаковые варианты при учете (не включение затрат в цену), работа бухгалтера не будет облегчена. Такие расходы нужно распределить между товаром, который продан, и тем, что остается на складах.

Регистры учета

С 2013 г. формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которого возложено ведение бухгалтерского учета (п. 5 ст. 10 Закона N 402-ФЗ).

Регистры выбираются в соответствии с выбранной формой ведения бухгалтерского учета:

• если учет ведется с помощью компьютерной программы, то применяются регистры, предусмотренные в этой программе (самый распространенный вариант);
• при журнально-ордерной системе учета применяются журналы-ордера;
• при мемориальной системе применяются мемориальные ордера;
• при упрощенной системе учета для малых предприятий — книга хозяйственных операций без использования (простая форма) или с использованием регистров бухгалтерского учета имущества (приведены в Приложениях N 1 — N 11 к Типовым рекомендациям по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утв. Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н).

Статьей 346.24 НК РФ предусмотрен только один вариант регистра налогового учета — это Книга доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (утв. Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н). При этом п. 1.4 Порядка заполнения книги учета доходов предусмотрена возможность ее ведения как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Именно этот выбор и следует закрепить в учетной политике.

Типичные ошибки, фиксируемые аудиторами

Руководителям предприятий следует быть особенно внимательными

Ряд нарушений, нередко встречающихся в учетной политике, легко узнаваем при аудиторской проверке, именно на эти моменты контролеры обращают внимание прежде всего:

1. Ошибка в датировании. Нередко руководство подписывает приказ об утверждении учетной политики или переменах в ней на текущий год в этом же году. Это неверно: ПБУ 1/2008 требует утверждать правила учетной политики до 1 января того года, в котором они начнут действовать. Так что еще раз проверьте дату, стоящую на приказе.
2. Чрезмерная краткость. В распоряжении (приказе) руководства не следует быть слишком лаконичным при обозначении элементов учета. Нужно их подробно охарактеризовать, а не только назвать, иначе выбор способа их отражения в бухучете может оказаться неоднозначным. В этом случае нарушаются ПБУ и Инструкция по его применению, а также Положение по бухгалтерскому учету № 60 н. Обнаруживший такую ошибку аудитор упрекнет учетную политику предприятия в «недостаточной методологической полноте». Полный объем учтенной политики предусматривает отражение в ней следующих обязательных моментов:
   • формы «первички» и внутренней отчетности, для которых нет типовых образцов;
   • регламент инвентаризации;
   • методики учета активов и обязательств;
   • аналитические регистры бухучета (формы, порядок занесения в них сведений);
   • положение о бухгалтерии (должностные инструкции бухгалтерских кадров организации);
   • освещение вопросов документооборота (внутреннего и между филиалами);
   • способы обработки учетных данных;
   • регламент учета каждого вида финансовых операций;
   • организация взаимосвязи налогового, финансового, управленческого учетов.
3. Не определены сроки инвентаризации. Один из ключевых моментов учета – инвентаризация имущества. В документах нужно не просто указать ее сроки, а иметь четкий график. Если этих сведений нет, нарушается ст. 12 Закона РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ.
4. Нет точных дат относительно подотчетных средств. Когда на хозяйственные расходы выдают средства под отчет, в нормативных актах фирмы должен быть указан точных срок этого отчета (обычно это 10 дней после получения). Если эта норма не прописана, нарушается п.11 «Порядка ведения кассовых операций в РФ» утвержденного письмом ЦБ от 22 сентября 1993 г. № 40.
5. Не уточнена оценка выбытия финансовых активов и ценных бумаг. Когда выбывают вложенные финансовые средства, относительно которых нельзя точно определить рыночную стоимость, в учетной политике надо определить способ их оценки, выбрав один из предлагаемых ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений».
6. Отсутствие динамики в документах. В приказ не внесены изменения в учетной политике, по факту введенные на предприятии под влиянием реорганизации, добавления видов деятельности, перемены собственников и других факторов.
7. Ошибки в содержании учетной политики:
   • нет графика оборота документов;
   • затраты и прибыли неправильно отражены по отчетным периодам;
   • капитальные вложения смешаны с текущими тратами;
   • нарушен принцип имущественной обособленности;
   • не прописана методика отражения возврата товара и др.
8. Формальное отношение. Аудитору всегда видно, действительно ли работают пункты приказа об учетной политике или он составлялся руководством «для галочки». Мало иметь безупречные бумаги, надо, чтобы они соответствовали действительному положению вещей.

Обязательные элементы учетной политики

Обязательные требования к составу учетной политики утверждены в п. 9 Стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», утв. приказом Минфина России от 30.12.2017 № 274н. Приведем эти положения и примеры к ним в таблице:

Объект налогообложения «доходы»

Если фирма считает единый налог с доходов, то в учетной политике ей следует закрепить:

1. Объект налогообложения. Фирма вправе самостоятельно его выбрать, а также ежегодно изменять (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).
2. Величину налоговой ставки. Дело в том, что до 2021 года для данного объекта налогообложения была установлена только одна налоговая ставка – 6%.

С 2021 года законами субъектов РФ могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6% в зависимости от категорий налогоплательщиков. Особые условия предусмотрены для «упрощенцев» Республики Крым и Севастополя, а также для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной или научной сферах, а также в сфере оказания бытовых услуг населению. Для них региональными законами налоговая ставка может быть снижена до 0%.

Если «упрощенец» хочет воспользоваться таким правом, он должна зафиксировать это в учетной политике со ссылкой на региональный закон.

1. Способ ведения книги учета доходов и расходов. Фирма может вести книгу учета доходов и расходов на бумажных носителях или в электронном виде (п. 1.4 приложения № 2 к Порядку заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения» (приказ Минфина РФ от 22 октября 2012 г. № 135н)).

Отметим, что по ныне действующим правилам все «упрощенцы» ведут книгу учета доходов и расходов в обязательном порядке. В письме от 13 ноября 2015 года № 03-11-11/65814 Минфин России высказался против ведения этого документа добровольно, по желанию. Свою позицию финансисты объясняют так.

Поскольку в книге учета отражаются все доходы и расходы «упрощенца», ее ведение необходимо, прежде всего, для расчета налогооблагаемой базы по единому налогу.

Кроме того, одними из критериев, дающих возможность применения УСН, являются (п. 4 ст. 346.13 НК РФ):

• величина дохода. По итогам отчетного (налогового) периода она не должна превышать 60 млн. рублей с учетом коэффициента-дефлятора;
• остаточная стоимость имущества. По данным бухгалтерского учета она не должна быть больше 100 млн. рублей (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Если в течение отчетного (налогового) периода доход «упрощенца» превысит 60 млн. рублей с учетом индексации, или стоимость основных средств, рассчитанная для целей бухучета, окажется выше 100 млн. рублей, он утрачивает право на применение спецрежима.

Следовательно, помимо необходимости ведения книги учета для расчета «упрощенного» налога, этот документ целесообразно вести для соблюдения в течение отчетного (налогового) периода ограничения по доходам и остаточной стоимости основных средств. Таким образом, добровольный порядок ведения книги учета доходов и расходов в Минфине не приветствуется.

1. Порядок принятия к вычету взносов на обязательное социальное страхование и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. В Налоговом кодексе такой порядок детально не описан. Фирма должна разработать его самостоятельно с учетом мнений контролирующих органов. Для удобства бухгалтера рекомендуем разработать отдельный налоговый регистр по уменьшению единого налога на сумму страховых взносов, больничных пособий и платежей по договорам добровольного личного страхования.

Добавим, что устанавливать в учетной политике объект налогообложения и способ ведения книги учета доходов и расходов должны не только организации, исчисляющие единый налог с доходов, но и фирмы, выбравшие объект налогообложения «доходы минус расходы».

Требования к оформлению учетной политики предприятия

Ни законы, ни другие нормативно-правовые акты не устанавливают жестких требований к оформлению учетной политики. В пункте 8 ПБУ 1/2008 сказано лишь о том, что необходимо составить организационно-распорядительный документ: приказ, распоряжение, стандарт и проч.

На практике подавляющее большинство юрлиц поступают следующим образом: издают приказ об утверждении учетной политики за подписью директора. При налоговых проверках инспекторы обычно запрашивают этот документ. Если он отсутствует, некоторые хозяйственные операции могут признать неверно оформленными, что повлечет доначисление налогов, а также, возможно, начисление пеней и штрафов.

СПРАВКА

Приказ разрешено составить в свободной форме. Главное, поставить номер, дату и подпись. А также перечислить лиц, которые отвечают за соблюдение УП.

Что касается самой политики, то ее можно изложить в тексте приказа, либо оформить в виде приложения. Чаще всего составляют две политики: отдельно налоговую и отдельно бухгалтерскую. В каждой из них оформляют несколько разделов: «основные средства», «распределение на прямые и косвенные расходы», «создание резервов» и т.д. Допустимы и любые другие варианты, если они отвечают нуждам компании.

Учетная политика ИП на ОСНО – образец заполнения

Формирование документа разрешается в произвольном письменном виде. Степень детализации и структура определяются предпринимателем самостоятельно. Главное, на что нужно при этом ориентироваться – это полное и достоверное раскрытие всех существенных данных НУ. Включать в УП методику ведения бухучета обязательно в том случае, когда ИП не пользуется освобождением по стат. 6 Закона № 402-ФЗ. Дополнительно приводятся все особенности ведения НУ, включая:

• Способ ведения учета.
• Способы признания всех видов доходов, фиксации расходов.
• Метод начисления амортизации.
• Методика учета товаров, МПЗ, убытков.
• Механизм распределения при совмещении режимов.
• Особенности расчета НДС.
• Соблюдение кассового регламента.

Структура учетной политики

Учетная политика организации может быть общей — для бухгалтерского и для налогового учета. Можно также разработать отдельную учетную политику для каждого вида учета. Учетная политика ИП формируется только для целей налогового учета.

Учетная политика организации будет единой, включая ее обособленные подразделения, даже если они имеют отдельный баланс.

Общая учетная политика организации состоит из трех основных разделов:

• организационно-технический;
• методологический для целей ведения бухгалтерского учета;
• методологический для целей налогообложения.

Важные пункты учетной политики приведены в таблице: