Приобретение и принятие к учету нематериального актива (исключительное право)

Порядок отражения амортизации на счете 05

Амортизационные суммы вносятся в кредит счета 05 с определенной регулярной периодичностью. Многое зависит от того, какой способ амортизирования был выбран. В дебете находятся счета затрат, которые иллюстрируют объемы расходов производственного или реализационного характера.

При выбытии нематериального актива амортизационная сумма, которая уже сформировалась на счете 05, списывается в кредит счета 04. Окончательное списание выполняется по остаточной стоимости.

Аналитика счета 05 всегда ведется по каждому отдельному объекту НМА. Это необходимо для того, чтобы амортизационная сумма рассчитывалась с учетом срока использования производственной единицы.

Необходимость счета 05 обусловлена тем, что у любого имущества имеется свой срок службы. Чем дальше, тем менее эффективным будет тот или иной объект в работе. Потеря функциональности фиксируется документально, постепенно приводя к обесцениванию, а затем и к списанию актива.

Оприходование

Отражение НМА, которые внесены участниками в счет вкладов в капитал предприятия, осуществляется так:

• Дб сч. 08, обобщающий сведения о вложениях во внеоборотные активы.
• Кд сч. 75, показывающий расчеты с учредителями.

После того как объекты будут введены в эксплуатацию, составляется запись:

• Дб сч. 04
• Кд. Сч. 08.

Учет приобретаемых активов осуществляется на дополнительном субсчете к сч. 08. Первоначальная стоимость средств, полученных безвозмездно, определяется в соответствии с рыночной ценой на дату принятия их на баланс предприятия. Оприходование НМА, которые были приобретены безвозмездно от сторонних организаций и граждан, а также поступили от правительственных структур в форме субсидий, осуществляется по Дб сч. 04, корреспондирующим со сч. 91, обобщающим сведения о прочих доходах. Компания может оприходовать их получение и по сч. 98, отражающем прибыль предстоящих периодов. Впоследствии, когда будет осуществляться начисление амортизации НМА, организация осуществляет списание дохода на сч. 91. По приобретенным средствам предприятие выплачивает НДС. При этом запись делается по Дб сч. 19, корреспондирующим со счетами 60 и 76. После отчисления обязательного платежа, он списывается с Кд сч. 19 в Дб сч. 68 («Расчеты по сборам и налогам») в соответствующий субсчет.

Примеры операций по износу НМА

Для того, чтобы более наглядно рассмотреть каждый из существующих методов начисления обозначенной категории расходов компании по нематериальным объектам, приведем один из практических примеров.

Давайте представим, что некая организация создала программный продукт, первоначальная стоимость которого составила 120,0 тыс.р. Срок его полезной службы определен как 5 лет. При этом норма амортизации составляет 20% (100%:5).

В случае, если организация выберет линейный способ, то ежегодная сумма амортизации составит 24,0 тыс.р.

Если выбор пал на метод уменьшающегося остатка, то ежегодно начисляемая сумма износа будет выглядеть следующим образом:

• 1 месяц – 120,0 тыс.р. х 3/60 = 6,0 тыс.р.;
• 2 месяц – 114,0 тыс.р. х 3/59 = 5,8 тыс.р.

Пошаговая инструкция

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Дата	Дебет	Кредит	Сумма БУ	Сумма НУ	Наименование операции	Документы (отчеты) в 1С
Дт	Кт
27 февраля	08.05	60.01	120 000	120 000	120 000	Принятие к учету внеоборотного актива	Поступление НМА
19.02	60.01	21 600		21 600	Принятие к учету НДС
27 февраля	—	—	141 600			Регистрация СФ поставщика	Счет-фактура полученный на поступление
28 февраля	04.01	08.05	120 000	120 000	120 000	Ввод в эксплуатацию	Принятие к учету НМА
28 февраля	68.02	19.02	21 600			Принятие НДС к вычету	Формирование записей книги покупок
—	—	21 600			Отражение вычета НДС в Книге покупок
31 марта	44.01		1 000	1 000	1 000	Начисление амортизации
31 марта	90.07.1	44.01	1 000	1 000	1 000	Признание затрат на амортизацию в составе коммерческих (косвенных) расходов

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

В бухгалтерском учете нематериальные активы учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» в аналитике по каждому объекту НМА. Счет является активным. По дебету счета отражают сальдо и поступление нематериальных активов, по кредиту — выбытие НМА.

Аналитический учет НМА ведут по каждому отдельному объекту или по видам расходов на исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работ

Нематериальные активы могут поступать на баланс предприятия за счет различных видов хозяйственных операций:

• приобретение за денежную плату;
• создание собственными силами и/или за счет привлечения сторонних исполнителей на договорной основе;
• приобретение на условиях обмена;
• поступление от учредителей в уставный капитал;
• безвозмездное поступление;
• поступление в виде взноса в совместную деятельность.

Основаниями для оприходования объекта НМА служат патент или свидетельство о праве пользования.

Бухучет переоценки нематериальных активов

Изменение нематериальных активов подразумевает или дооценку (увеличение стоимости), или уценку (уменьшение стоимости).

Дооценка НМА

Дооценка проводится в том случае, если рыночная стоимость НМА больше начальной. Если раньше актив не уценивался, размер дооценки необходимо включить в добавочный капитал (счет 83). Если же он уценивался, дооценку нужно отразить на счете 91. Превышение дооценки над суммой уценки фиксируется на счете 83.

Пример

В декабре 2016 года фирма выполнила переоценку товарного знака. Начальная стоимость составляла 300 000 руб. Амортизация составила 1000 000 рублей. Остаточная стоимость составила 200 000 рублей (из начальной стоимости нужно вычесть амортизацию). Рыночная стоимость равна 500 000 рублей.

Коэффициент изменения стоимости равен 1,5 (начальная цена делится на остаточную).

Перерасчетная стоимость объектов составит 450 000 рублей (300 000 * 1,5).

Размер дооценки равен 150 000 рублей (450 000 – 300 000).

Новый размер амортизации составит 150 000 рублей (100 000 * 1,5).

Доначисленная амортизация равна 50 000 руб.

Выполняются следующие проводки:

• ДТ04 КТ83. Увеличение начальной стоимости активов.
• ДТ83 КТ05. Дооценка по амортизации.

Стоимость активов должна быть зафиксирована в балансе за 2016 год (строка 1110).

Если НМА был уценен в прошлые периоды, проводки будут следующими:

• ДТ04 КТ91/1. Сумма дооценки актива, соответствующая размеру прошлой уценки.
• ДТ91/2 КТ05. Объем дооценки амортизации, соответствующий прошлой уценке.
• ДТ04 КТ83. Размер дооценки сверх размера прошлой уценки.
• ДТ83 КТ05. Сумма дооценки амортизационных начислений больше размера прошлой уценки.

Новая стоимость в данном случае также будет зафиксирована на балансе по строке 1110.

Уценка активов

Уценка активов проводится в том случае, если рыночная цена НМА меньше той, по которому учтен объект. Выполняется она по той же схеме, что и при дооценке: определяется коэффициент, на него умножается первоначальная стоимость. Если актив не дооценивался в прошлые периоды, уценка учитывается на счете 91 (субсчет 2 «Прочие траты»). Если дооценка выполнялась, сумма учитывается на счете 83. Если размер уценки превышает размер прошлой дооценки, разница фиксируется на счете 91-2.

Если актив не дооценивался ранее, выполняются эти проводки:

• ДТ91/2 КТ04. Уменьшение начальной стоимости активов.
• ДТ05 КТ91/1. Уценка амортизационных платежей.

Если дооценка проводилась ранее, выполняются эти проводки:

• ДТ83 КТ04. Сумма уценки актива, соответствующая сумме прошлой дооценки.
• ДТ05 КТ83. Сумма уценки амортизации по активу, соответствующая сумме дооценки.
• ДТ91/2 КТ04. Размер уценки объекта сверх размера прошлой дооценки.
• ДТ05 КТ91/1. Размер уценки амортизации сверх размера прошлой дооценки.

Новая стоимость активов фиксируется на балансе (строка 1110).

Проверка НМА на обесценивание

Проверка НМА на обесценивание – это также право, а не обязанность фирмы. Проводится она в порядке, оговоренном в МСФО. Предварительно актив тестируется на наличие признаков обесценивания. НМА признается обесцененным в том случае, когда балансовая стоимость больше суммы, которая образуется после продажи. Уценка путем обесценивания проводится редко. Связано это с тем, что в ПБУ не даны правила по осуществлению этого мероприятия.

Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка, руб.

Период	Фактическая (первоначальная) стоимость	Порядок расчета годовой суммы амортизации	Накопленная амортизация	Остаточная стоимость
1-й месяц	100 000	(100 000 x 3/48) 6250	6250	93 750
2-й месяц	100 000	(93 750 x 3/47) 5984	12 234	81 516
3-й месяц	100 000	(81 516 x 3/46) 5316	17 550	63 966
…	100 000

Приобретенная деловая репутация, согласно п. 44 ПБУ 14/2007, амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации) только линейным способом.

Списание суммы начисленной амортизации по выбывшим объектам нематериальных активов (в результате продажи, безвозмездной передачи по договору дарения, по договору мены, списания, передаче в уставный (складочный) капитал и др.) учитывается на счетах корреспонденцией:

Д-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов» К-т сч. 04 «Нематериальные активы», субсчет «Выбытие нематериальных активов».

Для расчета амортизации по объектам интеллектуальной собственности используется ведомость начисления амортизации нематериальных активов, составляемая ежемесячно. Ежегодно организацией проверяется способ начисления амортизации на необходимость его уточнения, что вызвано соблюдением требования получать экономические выгоды от использования нематериального актива.

Если расчет ожидаемого поступления экономических выгод в будущем существенно изменился, то способ амортизации такого актива должен быть изменен соответственно.

Амортизация нематериальных активов: способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) амортизацию начисляют исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде, соотношения первоначальной стоимости нематериальных активов и предполагаемого объема продукции (работ) за весь период срока полезного использования.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходят из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Пример 8. Стоимость патента рассчитана на выпуск 100 000 пар обуви. Фактическая (первоначальная) стоимость — 50 000 руб. Срок полезного использования — 2 года.

Амортизация рассчитывается пропорционально объему выпущенной продукции (табл. 3).

Таблица 3

Типовые проводки по 05 счету

По дебету счета

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Амортизация по НМА, выбывшему в результате продажи, безвозмездной передачи или ликвидации, списана на уменьшение его первоначальной стоимости	05	04
Списана амортизация по НМА, переданному филиалу, выделенному на отдельный баланс (проводка в учете головного отделения организации)	05	79-1
Списана амортизация по НМА, переданному головному отделению организации (в учете филиала)	05	79-1
Списана амортизация по НМА, переданному в доверительное управление (проводка в учете учредителя управления)	05	79-3
Списана амортизация по НМА, ранее полученному в доверительное управление и возвращенному учредителю управления (на отдельном балансе доверительного управления)	05	79-3

По кредиту счета

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Начислена амортизация по НМА, используемому при реконструкции или модернизации основных средств	08	05
Начислена амортизация по НМА, используемому для создания других НМА	08	05
Начислена амортизация по НМА, используемому при строительстве объекта для собственных нужд организации	08-3	05
Начисляется амортизация по НМА, используемым в основном производстве	20	05
Начисляется амортизация по НМА, используемым во вспомогательном производстве	23	05
Начисляется амортизация по НМА общепроизводственного назначения	25	05
Начисляется амортизация по НМА общехозяйственного назначения	26	05
Начисляется амортизация по НМА, используемым в обслуживающем производстве	29	05
Начисляется амортизация по НМА, предназначенному для обеспечения процесса продажи (по товарному знаку)	44	05
Начисляется амортизация по НМА торговой организации	44	05
Учтена амортизация по НМА, полученному от головного отделения организации (проводка в учете филиала)	79-1	05
Учтена амортизация по НМА, полученному от филиала (проводка в учете головного отделения организации)	79-1	05
Начислена амортизация по НМА, используемым при выполнении работ, затраты на которые учитываются как расходы будущих периодов	97	05

Ключевые категории

С 1.01.2001 г. к нематериальным активам относят исключительные права:

1. Патентообладателя на промышленный образец, изобретение, полезную модель.
2. Автора на программы для ПК и информационные базы.
3. Патентообладателя на селекционные достижения.
4. Владельца на знак обслуживания и товарный знак, название места происхождения продукции.
5. На топологии микросхем интегрального типа.

Кроме этого, к рассматриваемой категории средств относят:

1. Организационные расходы. Ими выступают затраты, касающиеся образования предприятия, признаваемые в соответствии с учредительной документацией в качестве вкладов участников в складочный (уставной) капитал.
2. Деловую репутацию юрлица. В соответствии с п. 17 Положения 14/2000, ее определяют как разницу между ценой предприятия (имущественного комплекса) и стоимостью всех его обязательств и активов по бухгалтерскому балансу.

Расчет амортизации пропорционально объему выпущенной продукции, руб.

Период	Фактическая (первоначальная) стоимость	Объем выпущенной продукции	Порядок расчета годовой суммы амортизации	Накопленная амортизация	Остаточная стоимость
1-й год	50 000	70 000	(50 000 x 70 000 / 100 000) 35 000	35 000	15 000
2-й год	50 000	30 000	15 000	50 000

Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского баланса.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Выбранный вариант учета амортизации должен быть закреплен в учетной политике организации.

Ежемесячно начисленные суммы амортизации отражаются бухгалтерской записью:

Д-т сч. 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 08 «Вложения во внеоборотные активы«, 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 97 «Расходы будущих периодов» и др.

К-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов».

Если по каким-либо причинам амортизация по объектам не была начислена, то при обнаружении ошибки в записях исправление производится в том периоде, когда они были выявлены:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», К-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов».

Суммы исправления, отнесенные на сч. 91 «Прочие доходы и расходы», включаются в состав прочих расходов организации.

Способы определения нематериальных активов

• по договоренности сторон (по объектам, которые внесены учредителями в счет вклада в уставный капитал);
• по произведенным фактически затратам на приведение в состояние готовности приобретение (по объектам, которые за плату приобретены от других физических и юридических лиц);
• экспертным путем (по объектам, которые получены безвозмездно от других физических юридических илиц).

При наличии в организации нескольких типов нематериальных активов значительной стоимости для каждого вида целесообразно открывать субсчета соответственно с классификацией нематериальных активов, которая принята этой организацией, к примеру:

• 04-1 “Объекты интеллектуальной собственности”;
• 04-2 “Права пользования природными ресурсами”;
• 04-3 ” Отложенные затраты”;
• 04-5 “Другие объекты” и так далее

Аналитический учет по счету 04 проводится по отдельным объектам видам нематериальных активов.

Оприходование нематериальных активов, которые внесены учредителями в счет их вкладов в уставный капитал хозяйственного субъекта, отображается: дебет счета 08 “Вложение во внеоборотные активы”, кредит счета 75 “Расчеты с учредителями”, а после ввода в эксплуатацию активов: дебет 04 “Нематериальные активы”, кредит 08 “Вложения во внеоборотные активы”.

Объекты нематериальных активов, которые приобретены у других предприятий за плату, приходуются вначале по дебету 08 и кредиту 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, а потом переносятся на счет 04 проводкой: дебет счета 04 “Нематериальные активы”, кредит счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”.

К счету 08 для учета приобретаемых объектов нематериальных активов открывают субсчет 5 “Приобретение нематериальных активов”. Изначальная стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов определяется учитывая их рыночную стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Оприходование активов, которые получены от других лиц и предприятий безвозмездно и поступивших от правительственных органов в виде субсидий, проводится по дебету счета 04 в корреспонденции со счетом 91 “Прочие доходы”. Организация имеет право приходовать безвозмездные поступления вначале на счет 98 “Доходы будущих периодов”, а потом по мере начисления амортизации, списывать на счет 91 доход.

По нематериальным приобретенным активам организация оплачивает НДС по дебету счета 19, субсчет “НДС по приобретенным нематериальным активам” в корреспонденции со счетом 60 и 76. После их постановки на учет и оплаты НДС списывают с кредита счета 19 в дебет счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет “Расчеты по НДС”.

Принятие НДС к вычету по НМА

Принять НДС к вычету можно в течение 3 лет после постановки его на учет на счет 08.05 «Приобретение нематериальных активов». При этом НДС должен приниматься к вычету по НМА в полной сумме налога, указанной в счете-фактуре (п. 1, 1.1 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 19.12.2017 N 03-07-11/84699).

Принятие НДС к вычету по НМА оформляется документом Формирование записей книги покупок в разделе Операции — Закрытие периода — Регламентные операции НДС. Для автоматического заполнения вкладки Приобретенные ценности необходимо воспользоваться кнопкой Заполнить.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

Дт 68.02 Кт 19.02 — НДС принят к вычету.

Отчет Книга покупок можно сформировать из раздела Отчеты— НДС — Книга покупок. PDF

Декларация по НДС

В декларации по НДС сумма вычета отражается:

В Разделе 3 стр. 120 «Сумма НДС, подлежащая вычету»: PDF

сумма НДС, принятая к вычету.

В Разделе 8 «Сведения из книги покупок»:

счет-фактура полученный, код вида операции «01».

Какие активы предприятия можно назвать нематериальными

Нематериальные активы (НМА) компании характеризуются следующим:

• структура материального характера у объектов отсутствует;
• есть возможность отличить такие активы от другого имущества компании;
• НМА используются в производственном процессе, либо в ходе оказания различных услуг;
• приносят владельцу финансовую прибыль;
• собственник не намеревается продавать активы.

Важно: объекты могут быть отнесены к категории нематериальных активов только тогда, когда приносят организации пользу (прибыль) более 12 месяцев. Амортизация в отношении нематериальных активов также обязательна к начислению, как и для материального имущества компании

Полученная сумма формируется, а затем отражается на счете 05

Амортизация в отношении нематериальных активов также обязательна к начислению, как и для материального имущества компании. Полученная сумма формируется, а затем отражается на счете 05.

Особенности начисления амортизации нематериальных активов

7 июля 2014 Учет нематериальных активов

В процессе использования нематериального актива происходит постепенное списание его первоначальной стоимости с помощью амортизационных отчислений.

С 1 числа месяца, следующего за месяцем поступления, необходимо рассчитывать амортизацию и списывать ее величину в расходы.

Списание стоимости НМА с помощью амортизационных отчислений происходит на протяжении всего срока полезного использования актива.

Срок полезного использования нематериального актива — что это?

Устанавливается в момент принятия его к учету.

В качестве данного срока для нематериальных актива может быть принят либо период, указанный в документе на исключительное право на нематериальный актив, либо период, в течение которого планируется использовать данный актив с целью получения экономической выгоды.

В первом случае срок полезного использования – это период, на который предприятию выдано право пользоваться данным активом, этот срок прописывается в документах, на основании которых получено исключительное право (патент, свидетельство и пр.). Например, если получено исключительное право на использование компьютерной программы в течение 3 лет, то этот период и принимается за срок полезного использования НМА (36 месяцев).

Выбранный срок полезного использования должен быть отражен в учетной политике организации.

Проводки по начислению амортизации

В Плане счетов имеется счет 05 «Амортизация нематериальных активов», который можно использовать для начисления амортизации. Рассчитанная сумма амортизационных отчислений ежемесячно списывается проводкой Д20 (44) К05.

Надо сказать, что вовсе не обязательно для целей списания амортизации привлекать 05 счет бухгалтерского учета. Можно обойтись и без него, списывая ежемесячную амортизацию непосредственно с кредита счета 04, на котором числится актив. При этом проводка по начислению амортизации имеет вид Д20 (44) К04.

Методы начисления амортизации нематериальных активов

Для расчета амортизационных отчислений можно использовать один из трех доступных способов:

• Линейный;
• Метод уменьшаемого остатка;
• Метод списания стоимости пропорционально объему продукции.

К слову сказать, для расчета амортизации основных средств используется 4 метода, к вышеуказанным добавляется еще метод списания по сумме чисел лет срока полезного использования, о котором можно почитать здесь.

Что касается трех методов расчета амортизации для НМА, то подробно эти методы рассматривались при изучении основных средств. Принцип расчета для нематериальных активов не меняется. Ниже кратко остановимся на каждом из них.

Линейный метод

Отличается равномерностью списания стоимости НМА, для организации это очень удобно. Данный метод является наиболее востребованным и чаще всего используется организациями.

При линейном методе каждый месяц списывается одна и та же сумма амортизационных отчислений, которая рассчитывается по формуле:

Ам. = первоначальная стоимость НМА * норма амортизации / 100%,

Где первоначальная стоимость НМА – это стоимость, по которой актив принят к учету в дебет сч.04, а норма амортизации рассчитывается как 100%, поделенные на срок полезного использования.

Пример расчета по линейному методу:

НМА имеет перв.ст. 100 тыс.руб., срок полезного использования 4 года. Амортизация по линейному методу рассчитывается следующим образом:

• Норма = 100% / 4 = 25%
• Ам. за год = 100 000 * 25% / 100% = 25 000.
• Ам. в месяц = 25 000 / 12 = 2083,33.

Также о линейном методе можно почитать подробнее в этой статье.

Метод уменьшаемого остатка

Данный метод называют также ускоренным. Характеризуется он уменьшением суммы амортизационных отчислений с каждым годом эксплуатации. Обеспечивается это применением коэффициента ускорения, который организация устанавливает самостоятельно.

При данном методе расчета амортизации НМА в первые годы происходит списание наибольшей стоимости актива, что позволяет быстрее вернуть вложенные в нематериальный актив средства.

Если внеоборотные фонды организации быстро обновляются, то данный метод для организации удобен. Но, соответственно, и расходы на амортизацию в первые годы максимальны, что увеличивает себестоимость продукции, товаров. То есть метод имеет свои плюсы и минусы.

Расчет амортизации по методу уменьшаемого остатка происходит по следующей формуле:

Ам. = остаточная стоимость * норма амортизации / 100%.

Норма = 100% * коэффициент ускорения / срок полезного использования.

Как рассчитать амортизацию методом уменьшаемого остатка, подробно рассмотрено в этой статье, где приведен пример расчета для основного средства, для нематериальных активов принцип расчета аналогичен.

Важные моменты

Ежегодно выбранный метод подлежит проверке на необходимость уточнения. Это обуславливается соблюдением требования о получении экономической прибыли от использования средств. Если расчет предполагаемого поступления выгоды в предстоящем периоде существенно изменился, то выбранный метод погашения первоначальной стоимости объекта должен быть соответствующим образом откорректирован. Амортизация НМА начинается с первого числа отчетного периода (месяца) который идет за тем, в который объект был оприходован. Суммы рассчитываются до полного погашения цены средства либо до его списания с баланса. На протяжении периода полезной эксплуатации амортизация НМА и ее расчет не приостанавливаются.