Принятие ндс к вычету при зачете авансов, полученных от покупателей

НДС с авансов выданных

У заказчика-налогоплательщика, который перечислил аванс, вычету подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом (статья 171, пункт 12 НК РФ). Покупатель может осуществить возмещение НДС с авансов выданных, не дожидаясь момента оправки товара. Основанием для вычета считаются документы, содержащиеся в НК РФ, в статье 172, пункте 9:

• счета-фактуры, который выставил продавец, получив аванс;
• документов, подтверждающих факт перечисления аванса;
• договора, в котором перечисление предоплаты должно быть оговорено.

Счет-фактуру покупатель отмечает в книге покупок. Продавец после отпуска товара/продукции (выполнения обязательств) выставляет счет-фактуру полностью на всю сумму договора заказчику. Этот документ заказчик учитывает в книге покупок. Счет-фактуру на аванс, ранее полученный, нужно одновременно зафиксировать в книге продаж.

К возмещению принимается покупателем вся сумму налога, но НДС, который он принял к вычету с выданного аванса, ему необходимо восстановить в том же квартале (статья 170 НК РФ, п. 3, подп. 3).

Пример 4. Оформление у покупателя НДС в стоимости аванса

В той же ситуации, описанной в примерах 1, 2, покупатель – ООО «Лето» — составляет у себя проводки:

• Дт 60, с/сч «Авансы выданные» — Кт 51: 47 200 руб. – перечисление предоплаты поставщику;
• Дт 68, с/сч «Расчеты по НДС» — Кт 76, с/сч «НДС с авансов выданных»: 7 200 руб. – с суммы аванса выданного принят НДС к возмещению, основание — счет-фактура ООО «Весна».

После получения шезлонгов:

• Дт 10 — Кт 60, с/сч «Расчеты по полученным материалам»: 80 000 руб. – получение и оприходование материалов (шезлонгов) без учета НДС;
• Дт 19 с/сч «НДС по приобретенным ценностям» — Кт 60 с/сч «Расчеты по полученным авансам»: 14 400 руб. – учтен входящий НДС в цене полученных шезлонгов;
• Дт 60, с/сч «Расчеты по полученным материалам» — Кт 60, с/сч «Авансы выданные»: 47 200 руб. – погашение выданного ранее аванса;
• Дт 76, с/сч «НДС с авансов выданных» — Кт 68, с/сч «Расчеты по НДС»: 7 200 руб. – погашена сумма НДС, принятого к вычету ранее с внесенного аванса;
• Дт 68, с/сч: «Расчеты по НДС» — Кт 19: «НДС по приобретённым ценностям»: 7 200 руб. – принят НДС по счету-фактуре от ООО «Весна» с поступивших материалов — к возмещению.

Покупатель может восстановить НДС и при условии расторжения договора, если поставщик возвратит аванс, в сумме которого НДС раньше принимался к вычету.

Как учитывать НДС с авансов полученных?

Продавец, получив аванс (частично или на всю сумму договора), согласно 3 статье 168, п. 3 НК РФ, в срок до 5 календарных дней после перечисления аванса должен оформить и выставить счет-фактуру заказчику. В письме Министерства финансов РФ «О применении налоговых вычетов по авансовым платежам» № 03-07-15/39 разъясняется, что можно счет-фактуру не направлять, если поставщик исполнил взятые обязательства до того, как прошло 5 дней с момента, как поступила предоплата.

Ставка НДС с авансов исчисляется делением налоговой ставки на налоговую базу, которая увеличена на тот же процент ставки налога. При ставке НДС 10 % она равна 10/110, если используется ставка 18% — 18/118 (статья 164 НК РФ, п. 4).

Счет-фактура готовится в 2-х экземплярах: 1-й отправляется покупателю, 2-й вносится поставщиком в свою книгу продаж.

НДС с авансов полученных: проводки

Пример 1. Учет полученного аванса и НДС.

В мае ООО «Весна» заключило с предприятием-покупателем ООО «Лето» договор на поставку шезлонгов на общую сумму 94 400 руб, в том числе НДС.

Также в мае ООО «Весна» получает аванс в сумме 50% от объема договора, или 47 200 руб.

НДС, входящий в сумму аванса, который требуется уплатить бюджету, равен: 47 200 руб.* 18% / 118% = 7 200 руб.

Данные операции оформляются такими проводками: В течение мая:

• Дт 51«Расчетный счет» — Кт 62, с/сч «Авансы полученные»: 47 200 руб. – зачислен аванс заказчика;
• Дт 76, с/сч «НДС по авансам и предоплатам» — Кт 68, с/сч «Расчеты по НДС»: 7 200 руб. (47 200 руб.*18% / 118%) – определен НДС от стоимости полученного аванса.

При перечислении НДС в бюджет:

Дт 68, с/сч «Расчеты по НДС» — Кт 51 «Расчетный счет»: 7 200 руб. – уплата НДС бюджету.

Когда товары будут отгружены, следует выписать счет-фактуру на отгрузку, который также отмечается в книге продаж. После этого счет-фактуру на ранее выписанный аванс можно будет включить в книгу покупок.

Сумму НДС, направленную в бюджет с величины аванса полученного, можно включить в сумму вычета после одного из двух событий:

• товары, услуги или работы, под которые поступил аванс, поставлены (выполнены) полностью;
• договор, по которому перечислялся аванс, оказался расторгнут с возвращением аванса покупателю.

Оформление после выполнения обязательств вычета с полученного аванса НДС

После выполнения принятых обязательств и уплаты НДС от их суммы, поставщиком может приниматься к возмещению НДС, выплаченный раньше с аванса (статья 171 НК РФ, п. 8).

Пример 2. Оформление после выполнения обязательств вычета НДС с полученного аванса

В июле «Весна» отгрузила шезлонги покупателю. С полученной выручки от продажи нужно начислить НДС – 14 400 руб. (94 400 руб. * 18% / 118%).

Теперь есть основание, чтобы принять к возмещению сумму НДС, перечисленного бюджету с полученного от заказчика аванса (7 200 руб.). В декларации за III кв.: «Весна» покажет к уплате в бюджет оставшиеся 7 200 руб. (14 400 – 7 200). Указанные операции оформляют проводками: В июле месяце:

• Дт 62 — Кт 90, с/сч «Выручка»: 94 400 руб. – выручка по результатам реализации шезлонгов;
• Дт 90, субсчет «НДС» — Кт 68, с/сч «Расчеты по НДС»: 14 400 руб. – начисление НДС от общей выручки за счет реализации шезлонгов;
• Дт 68, с/сч «Расчеты по НДС» — Кт 76, с/сч «НДС по авансам и предоплатам»: 200 руб. – НДС, который начислен с аванса ранее, принимается к возмещению;
• Дт 62, с/сч «Авансы полученные» — Кт 62 с/сч «Расчеты с покупателями и заказчиками»: 47 200 руб. – зачитывается аванс, полученный в мае от покупателя.

При перечислении НДС в бюджет: Дт 68, с/сч «Расчеты по НДС» — Кт 51«Расчетный счет»: 7 200 руб. – перечисление НДС в бюджет.

ООО «Весна» должно выписать покупателю – ООО «Лето» счет-фактуру на 94 400 руб. и обязательно его отметить в книге продаж.

Бухгалтером отмечается выписанный на величину аванса счет-фактура (47 200 руб.) в книге покупок.

Оформление вычета НДС из суммы аванса полученного после его возвращения

Если продавец получил аванс, но впоследствии договор с покупателем оказался расторгнут, сумму аванса следует вернуть.

Проводка — перечислено с расчетного счета поставщикам

Приобретение сырья, материалов, товаров, ОС, НМА, работ, услуг путем перевода безналичных средств — процесс несложный. Обычно это происходит в несколько этапов:

1. Между хозсубъектами заключается договор поставки (выполнения работ, оказания услуг).
2. Поставщик выставляет счет на оплату материалов (работ, услуг).
3. Покупатель перечисляет полностью или частично — согласно условиям договора — сумму, указанную в счете.
4. Происходит отгрузка в адрес покупателя.

Этапы могут различаться: кто-то обходится без договора, при этом все условия прописываются в счете; ценности (работы, услуги) могут быть оплачены и после их отгрузки (выполнения, оказания).

В учете при этом появляются следующие записи:

• Дт 60.2 Кт 51 — на основании платежного поручения и выписки банка отражено перечисление средств поставщику в счет будущей поставки матценностей (работ, услуг).
• Дт 08, 10, 20, 25, 41… Кт 60.1 — оприходованы ценности, работы, услуги на основании передаточных документов (накладные, акты и пр.) Ценности могут быть доставлены непосредственно поставщиком до покупателя, отправлены через грузоперевозочную компанию, либо покупатель забирает их по доверенности.
• Дт 19 Кт 60.1 — отражен НДС, если он выделен в счете-фактуре поставщика.
• Дт 60.1 Кт 60.2 — зачтен перечисленный аванс в счет поступивших ценностей, работ, услуг.

Если оплата происходит после отгрузки, то последняя запись в учете не делается, а со счетом 51 будет корреспондировать счет 60.1.

Примеры проводок по учету НДС с авансов

Пример операции по авансам полученным

Отражаем в проводках НДС с авансов полученных от покупателя:

Дт	Кт	Описание проводки	Сумма, руб.	Документ
51	62.2	Отражение полученного аванса	106 200	Выписка банка
76.АВ	68 (НДС)	Начислен НДС на аванс	16 200	СФ выданный

В августе «Гармония» производит «Амальгаме» отгрузку партии товара. Проводки по реализации и вычет НДС с авансов полученных:

Дт	Кт	Описание проводки	Сумма, руб.	Документ
62.1	90.1	Отражена реализация товара	212 400	Акт
90.3	68	Начислен НДС с реализации	32 400	СФ
62.2	62.1	Отражен зачет аванса покупателя	106 200	Бухгалтерская справка
68	76.АВ	НДС с аванса предъявлен к вычету	16 200	Книга покупок

Операции по авансам выданным

Рассмотрим ту же операцию со стороны покупателя. Бухгалтер ООО «Амальгама» отразит НДС с авансов выданных  проводками:

Дт	Кт	Описание проводки	Сумма, руб	Документ
60.2	51	Перечислен аванс поставщику	106 200	Платежное поручение исх.
68(НДС)	76.ВА	НДС с аванса предъявлен к вычету	16 200	Счет-фактура, книга покупок
41	60.1	Отражено поступление товара (212 400 — 32 400)	180 000	Накладная
19	60.1	Отражен НДС входящий	32 400	СФ
60.1	60.2	Отражен зачет аванса	106 200	Бухгалтерская справка
76.ВА	68(НДС)	Восстановлен НДС с аванса	16 200	Книга продаж

После получения товара отражается вычет НДС с поставки:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма	Документ
68	19	Вычет НДС по поступлению товара	32 400	Книга покупок

Форма листа книги продаж с пояснениями:

Учет авансов выданных.

Авансы выданные, это предоплата покупателя поставщику. Учет выданных авансов ведется на субсчете 60/02- Авансы выданные. А учет расчетов с поставщиками если не было авансов ведется на субсчете (счете) 60/01-Расчеты с поставщиками. Скорее всего можно и обойтись и без субчета 60/02-Авансы, а вести все на на субсчете 60/01-Расчеты, а на отчетную дату аванс если оплата превысила  стоимость товаров и услуг то тогда только ставить на субчет 60/02-Аванс. В налоговом учете (учет для учета налога на прибыль, и при усн ) предоплата не является расходом.

Учет авансов выданных проводки:

1. Дебет 60/02 Кредит 51- 100 000 рублей.- Перечислен аванс поставщику.(Без комментариев)
2. Дебет 41 Кредит 60/01-100 000 рублей.- Поступили товары от поставщика. .(Без комментариев)
3. Дебет 60/01 Кредит 60/02-100 000 рублей.- Зачет аванса.(Это проводка нужно так как по дебиту60/02 есть сальдо 100 000 рублей, и по кредиту 60/01 –есть сальдо 100 000 рублей, т.е одновременно мы этому поставщику должны 100 т. Руб. и он нам должен 100 т. Руб. чтоб этого не было мы суммы закрываем по субчетам одной проводкой)

*В данных операциях предполагается что поставщик, покупатель  работает Без НДС

Учет авансового НДС а:

   Если поставщик предоставил, счет-фактуру на полученный аванс, то можно НДС с предоплаты принят к вычету. Чтоб принять к вычету НДС с  перечисленной предоплаты нужно чтоб были следующие документы:

• Договор.
• Счет-фактура
• Платежное поручение, подтверждающие перечисление аванса.

Как учесть НДС с авансов выданных, именно какой счет применять законодательство не предусмотрено, соответственно по логике инструкции по применению плана счетов, можно для этих целей применять 76/ВА, в 1с именно и этот счет применяетьс.

Проводки по учету НДС с авансов:

1. Дебет 60/02 Кредит 51-120 000 рублей -Перечислен аванс поставщику.
2. Дебет 68/НДС Кредит 76/ВА- 20 000 рублей. (120000/120*20)-Принят к вычету НДС с аванса.
3. Дебет 41 Кредит 60/01-100 000 рублей (120000/120*100)-Поступил товар от поставщика.
4. Дебет 19 Кредит 60/01-20 000 рублей (120000/120*20)-Отражен НДС по приобретенным товарам.
5. Дебет 68/НДС Кредит 19-20 000 рублей.- НДС по купленным товарам принят к вычету.
6. Дебет 60/01 Кредит 60/02-120 000 рублей. Зачет аванса.( Это проводка нужно так как по дебиту60/02 есть сальдо 120 000 рублей, и по кредиту 60/01 –есть сальдо 120 000 рублей, т.е одновременно мы этому поставщику должны 120 т. Руб. и он нам должен 120 т. Руб. чтоб этого не было мы суммы закрываем по субчетам одной проводкой)
7. Дебет 76/ВА Кредит 68/НДС-20 000 Зачет ранее принятого к вычету НДСа(Так как у нас по этой торговой операции два раза дебетовался сч 68/02 два раза принят был к вычету, то один лишний, восстанавливаем этот НДС).

Чтоб в голове была «нарисовано» общая картинка раскидаем эти суммы по основным счетам и получим:

Коментарии:

Он.-Остаток начальный.

Ок.-Остаток конечный.

Об.-Оборот за период.

После всех операций мы видим что нам бюджет должен 20 000 рублей НДС,60/01 и 60/02 счета закрыты. 76/ВА-тоже закрыт.

Отражение в бухгалтерском балансе НДС с авансов выданных:

У автора этой статьи свое мнение по этому поводу, прочитав и поняв письмо минфина(текст письма ниже будет):

 В бухгалтерском балансе НДС с авансов вычитается, из Дебиторской задолженности. В пассиве баланса НДС с аванса не отражается. Допустим по предыдущему примеру на отчетную дату были 2 проводки. 1 и 2. В оборотке будет по дебету 120 000 рублей(60/02) и 20 000 рублей(76ВА) Итого 140 000 (120000+20000) дебиторской задолженности, в балансе по строке Дебиторская задолженность мы отразим сумму 120 000 рублей (140000-20000). Это нужно делать так как в перечисленном авансе 100 000 стоимость товара а 20 000 стоимость НДС, который мы поставили на возмещение, т.е эти деньги нам должен бюджет.

Мнение других авторов:

На балансе предоплата поставщику отражается за минусом НДС с аванса+НДС по сч 76/ВА. В нашем примере расчет будет таков если только отправили  аванс но не получили товар. Предоплата за минусом НДС 100 000(120 000-20 000)+20 000 рублей=120 000 руб. будет по строке кредиторской задолженности.

Вот как говориться в письме Минфина от 12 апреля 2013 г. N 07-01-06/12203 по этому поводу сами подумайте:

По какому бы вы методу не рассчитали кредиторскую задолженность будет и в первом и во втором случае одинаково.

НДС с полученных авансов

При реализации продукции (товаров, услуг) покупателю в договоре может быть прописано обязательное условие — предварительная оплата в размере до 100 %.

На полученный аванс организация выдает СФ и начисляет НДС по ставке 18/118 %. Сумма этого аванса попадает в книгу продаж как начисленный НДС, то есть налог, который организация обязана заплатить в бюджет.

На практике после выдачи СФ на полученный аванс возможны 3 ситуации:

• в периоде аванса продажа произошла;
• в периоде аванса продажи не произошло;
• возврат аванса покупателю (расторжение договора, изменение условий и т. д. ).

В первом случае, после того, как отгрузка была произведена, организация-продавец вправе предъявить ранее уплаченный НДС с полученного аванса к вычету. То есть, авансовый СФ закрывается записью книги покупок.

Во втором случае, сумма аванса и НДС, начисленного с него, отражается в декларации НДС за текущий период в строке 070 Раздела 3.

В случае возврата аванса, также возможно предъявление к вычету уплаченного НДС, то есть создается запись в книге покупок. Воспользоваться вычетом можно в течение года после расторжения договора.

В случае ликвидации организации-покупателя до полного исполнения условий поставки, при невозможности возврата предоплаты, начисленный при получении аванса НДС вычету не подлежит.

Выставление счета покупателю

Счет на оплату покупателя оформляется документом Счет покупателю в разделе Продажи – Продажи – Счета покупателям.

В документе указывается:

• от – дата выставления счета;
• Контрагент – покупатель, которому выставляется счет;
• Договор — документ, по которому будут вестись расчеты с покупателем, Вид договора — С покупателем; PDF
• Статус оплаты – Не оплачен, устанавливается автоматически, при создании счета.

Документ Счет на оплату не создает проводок и движений по регистрам.

Документальное оформление

Бланк Счет на оплату можно распечатать по кнопке Печать – Счет на оплату документа Счет покупателя. PDF

Узнать подробнее о

КАК ПОКУПАТЕЛЮ УЧИТЫВАТЬ НДС С ВЫДАННОГО АВАНСА?

Вычет авансового НДС — ваше право, а не обязанность Письма Минфина от 20.05.2016 N 03-07-08/28995. от 22.11.2011 N 03-07-11/321. Поэтому НДС, уплаченный поставщику в составе аванса, вы можете принять к вычету, а можете не принимать.

Способ 1. НДС с аванса принимается к вычету и в последующем восстанавливается

С аванса, перечисленного на счет продавца, вы можете принять НДС к вычету, если у вас есть три документа Письмо Минфина от 22.02.2017 N 03-07-11/10152 :

— договор, предусматривающий перечисление аванса;

— платежное поручение, подтверждающее перечисление аванса.

Вычет авансового НДС можно заявить только в том квартале, в котором выполнены все эти условия. На более поздние кварталы вычет авансового НДС не переносится Письмо Минфина от 09.04.2015 N 03-07-11/20290 .

С безденежного аванса и аванса, уплаченного наличными деньгами, НДС к вычету принять нельзя пп. «д» п. 19 Правил ведения книги покупок, Письмо Минфина от 06.03.2009 N 03-07-15/39 .

НДС, принятый к вычету с аванса, надо восстановить в том квартале, когда пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ :

— или принят к вычету НДС по товарам (работам, услугам), в счет которых был перечислен аванс Письмо Минфина от 20.05.2016 N 03-07-08/28995 ;

— или продавец вернул вам аванс из-за того, что договор, по которому перечислялся аванс, расторгнут или изменен Письмо Минфина от 22.02.2017 N 03-07-11/10152 ;

— или дебиторская задолженность продавца списана как безнадежный долг Письмо Минфина от 17.08.2015 N 03-07-11/47347 .

В бухучете вычет и восстановление НДС с выданных авансов отражаются такими проводками Письма Минфина от 12.04.2013 N 07-01-06/12203. от 09.01.2013 N 07-02-18/01.

Восстановлен НДС с аванса

Способ 2. НДС с аванса к вычету не принимается

Если вы не воспользуетесь правом на вычет авансового НДС, общая величина вычетов по НДС не изменится. Но НДС, уплаченный поставщику, вы примете к вычету только после принятия товаров к учету и получения отгрузочного счета-фактуры.

Если вы решили не принимать НДС с выданного аванса к вычету, то вам не нужно регистрировать авансовый счет-фактуру в книге покупок и отражать указанный в нем НДС в бухучете.

Когда и как покупателю регистрировать в книге покупок счета-фактуры на отгрузку и на выданные авансы? >>>

Как учитывать выданные авансы? >>>

Какие ошибки в счете-фактуре препятствуют вычету НДС? >>>

Дополнительно в Путеводителях КонсультантПлюс

Подробнее о вычете НДС с аванса читайте в Практическом пособии по НДС >>>

Есть ли возможность принять к вычету НДС с авансов:

Издательство «Главная книга», 2017. Сборник типовых ситуаций. 2017-08-07 .

Новостная рассылка для бухгалтера

Ежедневно мы отбираем важные для работы бухгалтера новости, экономя ваше время.

Получайте бесплатную рассылку бухгалтерских новостей на электронную почту.

Поступление авансов

Выписка

Поступление безналичного аванса от покупателя отражается в учете документом типовой конфигурации «Выписка» (меню «Документы», пункт «Выписка»). При проведении документа формируется проводка по кредиту счета 62.2 «Расчеты по авансам полученным (в рублях)» и дебету счета 51 «Расчетные счета» на сумму полученного аванса.

При заполнении реквизитов документа следует обратить внимание на выбор значения субконто «Договоры» счета 62.2 «Расчеты по авансам полученным (в рублях)». Значение данного субконто отражает основание будущей реализации — счет на оплату или договор

Аванс также может быть проведен по договору «Без договора (служебный; для платежей без указания договора)». Это означает, что при продаже данному покупателю товаров (продукции, работ, услуг), этот аванс может быть зачтен вне зависимости от того, по какому договору продан товар (продукция, работа, услуга).

Счет-фактура выданный

При поступлении аванса от покупателя бухгалтер обязан начислить НДС и составить счет-фактуру в соответствии с п. 1 ст. 162 НК РФ. В типовой конфигурации данная операция выполняется документом «Счет-фактура выданный». Новый документ «Счет-фактура выданный» удобно вводить на основании введенного ранее документа «Выписка». Для этого в журнале «Операции по расчетному счету» следует установить курсор на нужную выписку, нажать кнопку «Действия» и выбрать пункт «Ввод на основании». В случае, когда в выписке указано несколько различных авансов, система предложит выбрать нужный платеж из списка. На основании выбранного платежа будет сформирован документ «Счет-фактура выданный», заполненный нужными сведениями.

Следует обратить внимание, что при начислении НДС с полученных авансов налогообложение производится по налоговым ставкам 9,09% и 16,67% (расчетные налоговые ставки), а налоговой базой является вся сумма платежа, поэтому сумма налога, исчисленная при получении аванса, не должна равняться сумме налога, исчисленной при последующей реализации товаров (продукции, работ, услуг). При проведении документа формируется проводка по кредиту счета 68.2 «Налог на добавленную стоимость» и дебету счета 76.АВ «НДС с авансов» на сумму начисленного налога

В сформированной проводке по счету 76.АВ «НДС с авансов» в качестве значения субконто «Счета-фактуры выданные» указывается сам документ «Счет-фактура выданный», эту проводку сформировавший. Таким образом, в бухгалтерских итогах начисленный НДС однозначно относится к определенному счету-фактуре

При проведении документа формируется проводка по кредиту счета 68.2 «Налог на добавленную стоимость» и дебету счета 76.АВ «НДС с авансов» на сумму начисленного налога. В сформированной проводке по счету 76.АВ «НДС с авансов» в качестве значения субконто «Счета-фактуры выданные» указывается сам документ «Счет-фактура выданный», эту проводку сформировавший. Таким образом, в бухгалтерских итогах начисленный НДС однозначно относится к определенному счету-фактуре.

Записанный документ будет отражен в книге продаж, как запись о получении аванса от покупателя.

Проводки по авансам выданным и авансам полученным

В бухгалтерском учете авансом считается полная или частичная предоплата по заключенной сделке. Как отражаются авансы в бухгалтерском учете, какие проводки формируются при получении аванса от покупателя, а также проводки по авансам выданным рассмотрим далее.

Различие аванса и задатка

Часто аванс путают с задатком. И аванс, и задаток несут одну функцию — предварительной оплаты за товар или услугу, частичной или полной. В законодательстве нет четкого определения, чтобы разделить эти понятия, но по сложившейся практике авансом считается сумма предоплаты, на перечисление которой не было оформлено отдельного соглашения к договору:

Авансы выданные

Аванс выданный — это предоплата поставщику в счет будущих поставок, выполненных работ или услуг.

Перечисление аванса для поставщика не означает получения экономической выгоды, так как поставщик по разным причинам может не выполнить обязательства по договору: не отгрузить товар, не оказать услугу.

В этом случае аванс возвращается на счет покупателя, если перечислялся через банк, либо в кассу — если получен наличными.

Обязательства возвратить задаток у поставщика в общем случае нет.

Для учета НДС с авансов в плане счетов существует субсчет на 76 счете, чаще всего его код 76.АВ.

Покупатель может принять НДС к вычету только при соблюдении следующих условий:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

• Наличие в договоре условия об авансе;
• Документы, подтверждающие перечисление предоплаты;
• Поставка товаров (услуг и пр.) предназначается для использования в облагаемой НДС деятельности;
• Наличие СФ поставщика с выделенным налогом.

Покупатель не имеет права принять НДС к вычету, если не соблюдены все вышеперечисленные условия. Принятие к вычету НДС — это не обязанность, а право организации-покупателя.

Если организация решает использовать вычет НДС с аванса выданного, то после оказания услуги и закрытия этого аванса, она будет обязана этот НДС восстановить в бюджет.

Пример

Допустим, ООО «Альтависта» перечисляет компании «Д&Д» аванс в размере 23 600 руб. (включая НДС). Затем ООО «Альтависта» получает от этого поставщика товар на сумму 23 600 руб.

Ставка и размер НДС входящего указываются в счете-фактуре поставщика.

Авансы выданные — проводки

Дт	Кт	Описание операции	Сумма	Документ
60.2	51	Перечисление аванса	23 600	Платежное поручение исх.
19	60.2	НДС с аванса	3 600	Счет-фактура на аванс (полученный)
68	76(авансы)	Вычет НДС с аванса	3 600	Книга покупок
10	60.1	Полученный товар оприходован	20 000	Накладная
19	60.1	Отражен входящий НДС	3 600	СФ поставщика
60.1	60.2	Зачет аванса	23 600	Бухгалтерская справка
60.2	68	Восстановлен НДС с аванса	3 600	Книга продаж

Авансы полученные

При реализации организацией товаров, работ или услуг покупатель может перечислить предоплату до момента реализации.

Согласно требованиям Налогового кодекса, продавец обязан начислить НДС на полученный аванс. НДС рассчитывается по формуле:

НДС на полученный аванс = Сумма реализации *18/100

Авансы полученные — проводки

Бухгалтер компании «Д&Д» при получении аванса от покупателя делает следующие проводки:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма	Документ
51	62.2	Получен аванс от покупателя (с НДС)	23 600	Платежное поручение вх.
76(авансы)	68	Начисление НДС с аванса	3 600	Счет-фактура выданный, бухгалтерская справка
62.1	90.1	Начислена выручка от реализации	23 600	Акт реализации, накладная
90(НДС)	68	НДС по реализации	3 600	СФ выданный, бухгалтерская справка
68	76(авансы)	Принят к вычету НДС по авансам (после реализации)	3 600	Книга покупок

Авансы полученные и выданные в балансе

При формировании бухгалтерского баланса непогашенные остатки по авансам полученным и выданным отражаются в составе кредиторской (строка 1520) и дебиторской (строка 1230) задолженностей. При этом суммы этих авансов и предоплат берутся вместе с НДС. НДС по авансам (счет 76(авансы)) попадает в строки прочих оборотных активов (1260) и прочих оборотных обязательств (1550).

Счета-фактуры при авансовых выплатах

Счет-фактура является одним из наиболее распространенных документов, которые являются основанием для осуществления предоплаты. В нем обязательно наличие основных реквизитов:

• наименование поставщика и заказчика;
• банковские реквизиты поставщика для перечисления средств;
• печать и подпись представителя организации-исполнителя.

В счете-фактуре также должно быть указано количество поставляемой продукции, объем работ и услуг, ее стоимость, ставку и сумму НДС, а также срок выполнения работ (поставки товара).

В последние годы многие предприятия в целях оптимизации собственного документооборота отказываются от использования счетов-фактур, прописывая все необходимую информацию непосредственно в договоре. Заключая соглашение, исполнитель и заказчик имеют возможность подробно описать сроки перечисления аванса, условия поставки, а также ответственность за их нарушение, что позволит сторонам минимизировать вероятные риски.

В бухгалтерском учете авансом считается полная или частичная предоплата по заключенной сделке. Как отражаются авансы в бухгалтерском учете, какие проводки формируются при получении аванса от покупателя, а также проводки по авансам выданным рассмотрим далее.

Учет авансов выданных

Между предприятием и поставщиками могут возникать следующие формы расчета:

— Поставщик поставляет товары и услуги, возникают расчеты с ним, после чего предприятие расчитыватся с поставщиком;
— Предприятие сначала платит предоплату под поставку товаров и оказания услуг, возникает дебиторская задолженность поставщика, которая называется — «Авансы выданные». После этого поставщик производит поставку товаров и у предприятия возникает кредиторская задолженность перед ним (поставщиком), которая и погашается за счет ранее выданных авансов.

Авансы выданные учитываются на счете 1610 (Краткосрочные авансы выданные). Счет активный, сальдо в дебете показывает остаток авансов выданных под которые не произведена поставка,  на начало или конец месяца. В дебете так же отражается выдача авансов в текущем месяце, а по кредиту списание авансов в погашение задолженности поставщику за поставленые товары.

 Корреспонденция счета 1610:

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Выплачен аванс поставщику или подрядчику	1610	1010/1030
Поступил счет от поставщика за отгруженную продукцию	1310	3310
Погашена задолженность поставщику за счет ранее выданного аванса	3310	1610

На счете 1610 ведется аналитический и синтетический учеты. Аналитический учет ведется в разрезе каждого поставщика которому выданы авансы. Учетным регистром является ведомость по этому счету к журналу-ордеру №8. Запись линейно-позиционная, т.е. на каждого дебитора отводится отдельная строка, где указывается наименование поставщика, остатки на начало, авансы выданные в текущем месяце (дебет счета 1610), авансы списаные  в текущем месяце (кредит счета 1610) и остаток на конец.
Ведомость открывается в начале месяца выносом остатков авансов в разрезе отдельных поставщиков. Эти остатки берутся из ведомости за прошлый месяц, затем начинают записывать выдачу авансов в текущем месяце и их списание. Если поставщик уже фигурирует в ведомости, то эти операции отражаются на его строке, ессли поставщика не было, т.е. аванс выдан новому поставщику, то ему отводят новую строку.
Ведомость составляется на основании выписок банка, отчета кассира. В конце месяца ведомость итожится, определяются общие остатки, обороты по дебету и кредиту. Итоговые обороты по кредиту переносятся в журнал-ордер№8, который является регистром синтетического учета счета 1610, отсюда эти обороты переносятся в главную книгу.

Отражение авансовых операций в декларации: проводки, восстановление

В бухучете начисление с аванса, поступившего от покупателя, НДС осуществляется следующими проводками:

Для отражения начисления НДС с аванса в плане счетов предусмотрен субсчет «НДС с полученных авансов (предоплаты)» к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Это позволяет:

• в учете сохранить данные об авансах полученных и НДС с них (по Кт 62, 76);
• в бухгалтерском балансе отразить суммы авансов, полученных (без НДС, учитываемого по Дт соответствующих счетов) в качестве кредиторской задолженности.

Отметим, что ранее полученный аванс в момент реализации товаров (услуг или работ) зачитывается в сумме предоплаты. На отгружаемый товар (услугу или работу) выписывается счет-фактура. На дату зачета авансов компания принимает к вычету НДС с авансов полученных

Обратите внимание, что вычет производится в сумме налога, исчисленного с отгруженных товаров (услуг или работ), в оплату которых были получены авансы. Здесь подразумевается, что если НДС с авансов начислен по ставке 20/120 %, а товар (услуга или работа) отгружен по ставке 10 %, то зачет НДС с полученных авансов осуществляется по ставке 10/110 %

В декларации по НДС полученный аванс отражается в разделе 3 по строке 070 в графе 3, а сумма налога с аванса — в графе 5.

Вычет НДС с авансов полученных отражается в разделе 3 декларации по строке 170 в графе 3 за тот налоговый период, в котором отгружен товар.

Отражение в бухучете НДС с аванса, уплаченного поставщику, отражается проводками.

Счет 19 применяется в целях обособления НДС с аванса, когда выдача аванса и принятие к вычету НДС разделены во времени. Если авансовый НДС на отчетную дату не принят к вычету, то налог, отраженный по счету 19, фиксируется в бухгалтерском балансе как оборотный актив обособленно от «дебиторки» по перечисленному авансу.

Для обособления НДС с аванса выданного можно использовать отдельные субсчета «НДС с выданных авансов (предоплаты)» к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». За счет этого:

• в учете сохраняются данные об уплаченных авансах, в том числе НДС (по Дт 60, 76);
• в бухгалтерском балансе показывается «дебиторка» (за вычетом НДС, учтенного по Кт соответствующих счетов) в виде авансов выданных.

НДС с авансов полученных, учтенный по Дт 62-НДС (76-НДС), в балансе не указывается, так же как и НДС с авансов выданных, учтенный по Кт 60-НДС (76-НДС). В бухгалтерском балансе суммы налога уменьшают «дебиторку» в виде авансов выданных и «кредиторку» в виде авансов полученных.

Отраженный по счету 19 с аванса выданного НДС, который не был принят к вычету к концу отчетного периода, нужно включить в бухгалтерский баланс. Этот НДС указывается в строкe 1220 «НДС по приобретенным ценностям».

В декларации НДС авансы выданные не отражаются, но налог с этих авансов, принятый к вычету, указывается в разделе 3 по строке 130.

Обратите внимание, что по перечисленным поставщикам авансам покупатель действует по следующей схеме:

1) получает счет-фактуру на аванс, записывает его в книге покупок, авансовый НДС принимает к вычету;

2) после отгрузки товаров (услуг, работ) фиксирует в книге покупок счет-фактуру отгрузочный;

3) ранее зарегистрированный авансовый счет-фактуру указывает в книге продаж, таким образом, восстанавливает с выданного аванса НДС.

Контур.НДС+ позволяет избежать расхождений по КВО, сверяет счета-фактуры по операциям с авансами по всем кварталам.

Узнать подробнее

По восстановлению НДС с полученного аванса ситуация следующая. Продавец, получив предоплату, начисляет с нее НДС. Реализовав товар (услугу, работу), он составляет на реализацию счет-фактуру и принимает НДС с полученного ранее аванса к вычету. То есть в данном случае термин «восстановление» использовать некорректно. Продавец в книге продаж фиксирует авансовый счет-фактуру, а позднее, после отгрузки товара (услуги, работы), счет-фактуру на реализацию. Одновременно в книге покупок продавец регистрирует счет-фактуру на аванс, тем самым принимая к вычету авансовый НДС. О, то есть вычета, НДС с аванса полученного не ограничен, главное, чтобы вычет был заявлен в квартале, в котором выполняются все условия для вычета.