Счет 15. заготовление и приобретение материальных ценностей

Типовые проводки по поступлению товаров от поставщика

Бухгалтерские проводки

Поступление материалов в организацию осуществляется по договорам поставки, путем изготовления материалов силами организации, внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, получения организацией безвозмездно (включая договор дарения). К материалам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы.

Далее приведены бухгалтерские проводки, отражающие операции поступления материалов в организацию.

• Учет поступления материалов по договору поставки. Бухгалтерские проводки
• Учет поступления материалов на основании авансовых отчетов. Бухгалтерские проводки
• Учет поступления материалов по договору мены. Бухгалтерские проводки
• Учет поступления материалов по учредительным договорам. Бухгалтерские проводки
• Учет безвозмездного поступления материалов. Бухгалтерские проводки
• Учет поступления материалов, изготовленных собственными силами

Учет по фактической себестоимости

В данном случае поступающие на предприятие материалы будут приходоваться непосредственно в дебет сч. 10 по фактической себестоимости, которая включает в себя все фактически понесенные предприятием затраты по их приобретению за вычетом НДС.

К затратам можно отнести:

• непосредственно стоимость по договору купли-продажи;
• затраты на услуги сторонних организаций, связанные с приобретением материалов (например, информационные, консультационные);
• транспортно-заготовительные расходы (ТЗР);
• затраты, связанные с доведением материальных ценностей до состояния, в котором они могут быть использованы.

Также в этот перечень можно включать и другие расходы, возникающие в процессе приобретения материалов и доведения их до пригодного состояния.

Поступление материалов от поставщика осуществляется на основе доверенности на получение ТМЦ форма М-2 или М-2а. Форму М-2а, как правило, применяют при частом, постоянном получении ценностей. Форма М-2 обычно применяется для разового получения. Главное отличие этих двух форм – это наличие корешка в форме М-2, который при выдаче доверенности остается в бухгалтерии и подшивается в соответствующие папки. Данный корешок содержит необходимую информацию о выданной доверенности и позволяет бухгалтеру не делать дополнительных записей вручную. Применение этих форм актуально в том случае, если лицо, получаемое ТМЦ у поставщика или перевозчика, доставившего ТМЦ, не является руководителем организации или индивидуальным предпринимателем.

Инвентаризация

Учет материалов в бухгалтерском учете должен осуществляться непрерывно и отражать достоверную информацию о фактическом наличии МПЗ на складе. Для проверки данных бухгалтерского учета с реальными показателями предприятие проводит инвентаризацию, в процессе которой уполномоченные лица сверяют данные учетных регистров и подсчитывают количество соответствующих единиц на складе.

Для отражения несоответствия данных между бухгалтерским учетом и фактическим наличием, создан следующий порядок:

1. Излишки принимают на учет по рыночной цене датой выполнения инвентаризации. Сумму показывают в финансовом результате.
2. Недостачи списывают со счетов учета материалов в дебет счета 94. После выяснения причин недостачи и виновных лиц, предприятие устанавливает порядок списания суммы со счета 94.
3. Недостача материалов или их порча в установленных пределах естественного убытка списывается на производственные издержки.
4. Если выяснено, что недостача или порча МПЗ произошли из-за установленного лица, сумма списывается с него.
5. Суммы недостач или ущерба по невыясненным обстоятельствам списывают в финансовый результат.

Правильное ведение учета приема и сдачи материалов позволяет снизить сумму налогооблагаемой прибыли.

Когда товары нужно учитывать за балансом

Случаются ситуации, когда на территории компании находятся ценности других лиц. Например, при приемке товара выявлен брак — пока товар не заберет поставщик, покупатель обязан обеспечить его сохранность (п. 1 ст. 514 ГК РФ). Или компания оказывает услуги по хранению товара. В таких случаях материальная ценность, не относящаяся к собственному имуществу компании, подлежит забалансовому учету.

Проводки для оприходования товаров за балансом будут следующие:

Что нужно учитывать на забалансовых счетах и как накажут компанию, если забалансовый учет не организован, узнайте из этого материала.

Учет поступления материалов по фактической себестоимости (проводки, пример)

Если ТМЦ принимаются к учету по фактической себестоимости, то их приходуют сразу в дебет счета 10 по стоимости, указанной в документах поставщика. Если организация является плательщиком НДС, то сумма налога выделяется для возмещения из бюджета на отдельный субсчет. Проводки при учете материалов по фактической себестоимости выглядят следующим образом:

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) при покупке материалов в бухгалтерии могут учитываться по-разному:

1. Могут включаться в фактическую себестоимость материалов на счете 10.
2. Могут отражаться на отдельном субсчете счета 10.
3. Могут учитываться на счете 15.

Организация выбирает один из этих способов учета транспортно-заготовительных расходов и отражает это в приказе по учетной политике

Пример учета поступления материалов при покупке

Организация ООО «Альфа» приобрела 5000 кубометров паркета за 600 000 руб. в том числе НДС 91 525. За доставка отдали 6000 в том числе НДС 915 рублей. В производство было отпущено 3000 кубометров паркета.

Необходимо отразить данные операции в балансе.

Примечание: (Как считается НДС из суммы можно посмотреть в статье: «Как рассчитать НДС. Налоговые ставки НДС».). Транспортно-заготовительные работы учитываются на счете 10 субсчет ТЗР.

Проводки по учету поступления материалов при покупке

ТЗР списываются раз в месяц одной проводкой. Для определения суммы списания транспортно-заготовительных расходов определяется следующее отношение:

Бухучет

В бухучете доходы и расходы, связанные с продажей материалов, отнесите к прочим доходам и расходам (абз. 6 п. 7 ПБУ 9/99, абз. 5 п. 11 ПБУ 10/99). Отразите продажу следующими проводками:

Дебет 91-2 Кредит 10

– списана стоимость реализованных материалов;

Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 60…)

– списаны расходы, связанные с продажей материалов (например, расходы по транспортировке);

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС с реализации (если операция облагается этим налогом);

Дебет 62 (76, 73…) Кредит 91-1

– отражена реализация материалов (на дату перехода права собственности).

Типовые проводки по поступлению товаров от поставщика

Корреспонденция типичных проводок по оприходованию основных средств

Принятие МПЗ на учет в иных случаях

Материалы могут поступать на склад организации не только посредством совершения сделки с поставщиком. Рассмотрим учет материалов в бухгалтерском учете, которые были приобретены другими способами:

Стоит отметить, что бухгалтерский учет расхода материалов всегда выражается проводкой с использованием кредита счета 10. При этом не имеет значения то, каким способом организация списывает МПЗ на производство.

Учет поступления ценностей

Товары могут поступать в фирму от производителей, оптовых компаний. К продукции обязательно прикладывается сопроводительная документация. Если товар транспортируется с помощью ТС, должна быть заполнена товарно-транспортная накладная. Бумага эта подразделяется на два раздела. Товарный раздел включает в себя эти сведения:

• Информацию о поставщике и получателе: название субъекта, адрес, платежные реквизиты.
• Информацию о товаре: его стоимость, масса, отличительные характеристики.
• Размер НДС.

В транспортном разделе указываются эти сведения:

• Номер ТС.
• Обозначение путевого листа.
• Дата доставки.
• Место погрузки и разгрузки.
• Информация о грузе.

Поставщик также должен предоставить документы на сам товар. В частности, это бумаги, подтверждающие безопасность продукции (к примеру, сертификат). Сопроводительным документом является счет-фактура, счет для оплаты продукции.

К СВЕДЕНИЮ! Если товар поступил без документации, эта операция не может быть отражена в учете. Любое действие должно быть задокументировано. Требуемая для учета информация берется именно из бумаг.

ЕНВД

У организации могут быть материалы, которые:

– закупались на стороне;

– производились самой организацией.

При продаже материалов, которые закупались на стороне, организация может применять ЕНВД, но только при торговле в розницу. В качестве объекта налогообложения при расчете ЕНВД учтите вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Подробнее об этом см. Как рассчитать сумму ЕНВД к уплате в бюджет.

При продаже материалов собственного производства (изготовления) применять ЕНВД нельзя.

Это следует из абзаца 12 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ.

Подробнее об этом см.:

Кто вправе применять ЕНВД;

Какие виды розничной торговли подпадают под ЕНВД.

Применение ПБУ 6/01 для малоценных основных средств в 2021 г.

В законодательстве нет особых переходных положений, а потому у компаний в 2021 г. могут возникнуть определенные трудности, если они не перейдут на ПБУ 6/2020. Они могут еще применять ПБУ 6/01, но им нужно будет особым образом учитывать малоценные ОС.

Если по конкретному способу ведения бухучета в федеральных стандартах нет ответа, то компании должны руководствоваться п. 7.1 ПБУ 1/2008. В нем сказано, что субъект должен разработать способ с учетом требований федерального и отраслевого законодательства о бухучете.

В этом случае хозяйствующий субъект использует такие документы как МСФО, федеральные и отраслевые стандарты бухучета, рекомендации по бухучету, например, от Бухгалтерского методологического центра (БМЦ) № Р-100/2019-КпР. В данной рекомендации предлагается применять такой порядок бухучета ОС:

• выделяются группы основных средств, информация по которым заведомо несущественная. Действие проводится с учетом особенностей деятельности компании и структуры ее активов. При этом не используется стоимостной лимит, указанный в п. 5 ПБУ 6/01 для отдельных ОС;
• действие регулярно пересматривается, не менее 1 раза в год;
• при принятии такого решения расходы на ОС по несущественным группам независимо от стоимости конкретных объектов списываются в затраты по обычным видам деятельности в момент их осуществления;
• ОС по существенным группам независимо от стоимости конкретных объектов учитываются в общепринятом порядке.

К примеру, производственная компания может принять решение о том, что расходы на покупку офисной техника для бухгалтерии в пределах конкретной суммы за год является несущественным для бухотчетности. Соответственно, их можно списать в расходы, даже несмотря на то, что некоторые объекты могут стоить гораздо больше 40 тыс. руб.

По рекомендации БМЦ № Р-122/2020-КпР, термин «существенность» из п. 7.4 РБУ 1/2008 можно использовать по отношению ко всем малоценным объектам вне зависимости от срока их службы. Тогда на основании термина «рациональность» компания может принять решение, что с 2021 г. она будет относить расходы на ОС в затраты по обычным видам деятельности в момент их осуществления, если стоимость группы является несущественной.

Типовые проводки по 10 счету

По дебету счета

По кредиту счета

Как определить фактическую себестоимость материалов собственного производства?

На основании п. 5 ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. В случае изготовления МПЗ самой организацией их фактическая себестоимость определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством таких запасов. В свою очередь, учет и формирование затрат на производство МПЗ осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции (п. 7 ПБУ 5/01). Получается, готовая продукция как часть МПЗ учитывается по фактической себестоимости. В п. 203 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ уточнено: готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением (по фактической производственной себестоимости).

В бухгалтерском балансе сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы также учитываются по фактической себестоимости (п. 58 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации <5>). А вот готовая продукция в бухгалтерском балансе отражается по фактической или нормативной (плановой) <6> производственной себестоимости (п. 59 указанного документа). В связи с этим остатки готовой продукции на складе (в иных местах хранения) на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете организации по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости. Следовательно, в отличие от материалов остатки готовой продукции могут учитываться исходя из нормативной (плановой) производственной себестоимости.

<5> Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.<6> Нормативная себестоимость может включать в себя затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо определяться по прямым статьям затрат.

Делаем вывод. Если часть готовой продукции планируется использовать в дальнейшем в качестве материалов, ее следует отразить в составе материалов по себестоимости, установленной для определения себестоимости готовой продукции (то есть по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости).