Бухгалтерский учет непроизведенных активов

Нефинансовый актив

Нефинансовые активы — это объекты, экономические выгоды от которых их владельцы могут получать путем использования их в экономической деятельности или хранения в качестве запаса стоимости. Нефинансовые активы подразделяются на произведенные и непроиз-веденные.
 

Нефинансовые активы — это объекты, экономические выгоды от которых их владельцы могут получать путем использования их в экономической деятельности или хранения в качестве запаса стоимости. Нефинансовые активы подразделяются на произведенные и непроизведенные.
 

Нефинансовые активы ( обязательства) выступают хеджируемыми статьями, как правило, в части валютных рисков, иногда и части всех рисков целиком.
 

Нефинансовые активы подразделяются на долгосрочные нефинансовые активы, куда входят основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство; и оборотные нефинансовые активы, включающие запасы и затраты.
 

Нефинансовые активы и немобильные финансовые активы вместе составляют немобильные активы.
 

Прирост нефинансовых активов находится под влиянием трех слагаемых.
 

К нефинансовым активам, согласно методологии СНС, относятся все реальные активы, участвующие в технологическом процессе, включая материальные и нематериальные активы. Последние, в соответствии МБС, могут быть названы неосязаемыми активами. Стоимость неосязаемых активов амортизируется в течение длительного времени, также как и стоимость материальных ( осязаемых) средств: машин, оборудования, зданий, сооружений.
 

Инвестиции в нефинансовые активы представлены инвестициями в основные средства, инвестициями в нематериальные активы и инвестициями в другие нефинансовые активы.
 

Сумма всех нефинансовых активов образует богатство нефинансового сектора экономики ( предприятий по производству товаров и услуг), а в сумме с нефинансовыми активами других секторов экономики ( государственное управление, сектор некоммерческих учреждений, сектор домашних хозяйств, финансовый сектор) — национальное богатство страны.
 

Граница между финансовыми и нефинансовыми активами является одновременно критической точкой оптимальной безопасности предприятия, или надежности. Если собственный капитал меньше немобильных активов, но превышает нефинансовые активы, то предприятие обладает резервом надежности. Это — достаточно высокая степень безопасности: резерв безопасности при этом превышает величину ликвидных нефинансовых активов. Индикатор Б / Р в этой зоне ( достаточной устойчивости) положителен.
 

Под инвестициями в нефинансовые активы по концепции СНС должны пониматься вложения в материальный и нематериальный основной капитал, на пополнение запасов материальных оборотных средств, в ценности и другие виды материальных и нематериальных нефинансовых активов. Вместе с тем в статистических публикациях инвестиции в нефинансовые активы сгруппированы иначе.
 

Собственный капитал и нефинансовые активы снижаются одинаково. Блок насчитывает пять ситуаций.
 

В разделе III Другие нефинансовые активы предприятия показывают стоимость неустановленного оборудования, незавершенного строительства, земельных участков, находящихся в их собственности, на начало и конец отчетного года. Данные на конец года приводятся в исчислении до переоценки и после переоценки.
 

Если собственный капитал меньше нефинансовых активов, но больше неликвидных, безопасность имеет место, но она относительна. Индикатор Б / Р в этой зоне ( напряженности) положителен.
 

К непроизведенным активам относятся нефинансовые активы, не являющиеся результатом процесса производства. Они либо созданы природой, либо являются результатом юридических или учетных действий. Соответственно эти активы подразделяются на материальные и нематериальные.
 

Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.

Как уже было отмечено выше, в результате инвентаризации могут быть выявлены излишки, недостачи имущества, факты несоответствия имущества критериям признания его активом, убытки от обесценения активов или их снижение.

Основанием для отражения в бухгалтерском учете записей по результатам инвентаризации являются оформленные должным образом ведомости расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092), акты о результатах инвентаризации (ф. 0504835) и иные документы, обосновывающие соответствующие факты хозяйственной жизни.

В случае если документы по результатам инвентаризации, проведенной в целях составления годовой бухгалтерской отчетности, подписаны после отчетной даты, результаты инвентаризации включаются в показатели годовой отчетности исходя из положений учетной политики учреждения о порядке отражения событий после отчетной даты.

Учет нефинансовых активов

Объекты нефинансовых активов принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной (фактической) стоимости, которая определяется в зависимости от направления поступления:

• при покупке или строительстве (изготовлении) – как сумма фактических вложений в их приобретение, сооружение или изготовление (создание), с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и (или) подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ);
• при получении по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами — как стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче учреждением в целях исполнения обязательств по договору;
• при получении объектов по договору лизинга (сублизинга) — как сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов;
• при получении объектов по договору дарения или принятии к учету ранее неучтенных объектов – как текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету (сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов). Для объектов, полученных по договорам дарения, текущая рыночная стоимость увеличивается на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования;
• при передачи (получении) объектов государственного (муниципального) имущества между субъектами учета, а также между субъектами учета и иными, созданными на базе государственного (муниципального) имущества, государственными (муниципальными) организациями, в связи с прекращением (закреплением) имущественных прав – как балансовая (фактическая) стоимость объектов учета с одновременной передачей (принятием к учету), в случае наличия, суммы начисленной амортизации.

Балансовой стоимостью объектов нефинансовых активов является их первоначальная стоимость с учетом ее изменений, которые производятся в случаях:

• достройки,
• дооборудования,
• реконструкции,
• модернизации,
• частичной ликвидации (разукомплектации),
• переоценки объектов нефинансовых активов.

Принимаются к учету в качестве основных средств материальные объекты имущества:

• независимо от их стоимости,
• со сроком полезного использования более 12 месяцев,
• предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг, осуществления государственных полномочий (функций) либо для управленческих нужд учреждения,
• находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации,
• сданные в аренду,
• полученные в лизинг (сублизинг).

К основным средствам не относятся:

• предметы, служащие менее двенадцати месяцев независимо от их стоимости,
• материальные объекты имущества, относящиеся к материальным запасам,
• находящиеся в пути или числящиеся в составе незавершенных капитальных вложений, готовой продукции (изделий), товаров.

Далее:

• финансовые активы,
• монетарные активы,
• немонетарные активы,
• материальные активы,
• нематериальные активы,
• нематериальные поисковые активы,
• инвестиционные активы,
• внеоборотные активы,
• амортизируемые активы.

Как определить код операции с объектом бюджетного учета?

Еще один элемент кода счета бюджетного учета — код операции с объектом соответствующего учета в госуправлении, или КОСГУ. Он трехзначный.

При транзакциях с НФА его 2-й и 3-й разряды (то есть 25-й и 26-й разряды счета по единому плану) могут соответствовать цифрам:

• 10 — если учитывается объект основных средств;
• 20 — если учитываются нематериальные активы;
• 30 — если учитываются непроизведенные активы;
• 40 — если учитываются материальные запасы.

Разряд 24 счета по единому плану при транзакциях с нефинансовыми активами может соответствовать цифрам 3 или 4, если, соответственно, фиксируется прибытие или выбытие активов.

Понятие нефинансовых активов

Нефинансовые активы обозначают вложения в инструменты, не связанные с денежными средствами. Под ними подразумевают основной капитал и непроизводственные активы.

Инвестиции в основной капитал чрезвычайно важны. Именно они двигают бизнес вперед, помогают организации развиваться и не стоять на месте.

Инвестиции в основной капитал

Нормативы налогового законодательства четко определяют, что может относиться к основному капиталу. Перечислим его составляющие:

• строительство;
• производственные машины;
• реконструкция;
• оборудование;
• станки;
• транспортные средства;
• прикладные программы;
• производственный инвентарь;
• племенное стадо в фермерском хозяйстве;
• технологические линии;
• многолетние культуры в сельском хозяйстве;
• интеллектуальная собственность;
• научные разработки;
• произведения искусства;
• программы;
• информационные базы;
• изобретения;
• полезные модели и промышленные образцы;
• НииОКР.

Инвестиции в основной капитал учитываются в бухучете, как правило, без НДС.

Инвестиции при строительстве

Организации могут производить инвестиции в нефинансовые активы при строительстве нежилых зданий или сооружений. Тогда к ним будут относиться расходы на разные строительные работы.

Основные из них — это правильное проектирование здания, строительство, расходы на используемые материалы и эксплуатацию здания. Чтобы правильно спроектировать здание, нужно знать все исходные данные, нужно сделать геологию грунтов, нужно понимать климатические особенности района, нужно быть профессионалом в проектировании. Затраты на строительство включают в себя соблюдение технологий и качество материалов. Соблюдение технологии, в первую очередь, — квалификация самих строителей и неустанный контроль над их работой.

Вторая часть — это затраты на строительные материалы, которые должны соответствовать своим заявленным характеристикам, необходимым для строительства здания, по которым оно будет спроектировано.

Инвестиции в интеллектуальную собственность

Интеллектуальная собственность — самый сложный нефинансовый актив. Интеллектуальная собственность и авторское право существовали еще в Советском Союзе. Права авторов были у писателей, поэтов, художников, песенников, исполнителей, музыкантов, композиторов и ученых. Существовали специальные организации, которые выплачивали авторские вознаграждения. Например, в СССР самые большие авторские полагались композиторам, поэтому барды — поэты-песенники-композиторы получали максимальную ставку.

Сегодня в России за соблюдением авторских прав следит Российское Авторское Общество (РАО). Оно закрепляет права за авторами и определяет авторские вознаграждения. У авторов есть два права: право на авторство и право на доход со своего произведения. Если автор за деньги выполнил любую работу, относящуюся к интеллектуальной собственности за вознаграждение, то право на доход он теряет, но право авторства не отчуждаемо.

В современной России появились товарные знаки и бренды, которые тоже относятся к интеллектуальной собственности. Их регистрацией и охраной заведует Патентное бюро. Любой гражданин или юридическое лицо может подать на регистрацию наименования торговой марки, словесное написание, включающее шрифт, цвет, размер и прочее, а также визуальное изображение. Каждой категории товаров и услуг присвоен свой класс, поэтому торговая марка должна регистрироваться по каждому классу отдельно. Это значит, что вы можете использовать чужой бренд, но по другому классу. Например, ТМ «У Палыча» (торты и пирожные) можно использовать для мебели или грузоперевозок. Не подлежат регистрации в качестве бренда общеупотребительные названия. Например, «кровать» как мебельная марка, но то же слово «кровать» можно использовать для регистрации бренда одежды.

Регистрацией в патентном бюро занимаются патентные поверенные. Ими подается информация о заявителе, классе товара или услуги, названии, сроке патента. Также проверяется торговая марка на совпадение с уже существующими.

https://youtube.com/watch?v=vqu8taWbmG4

В качестве других объектов интеллектуальной собственности, которые могут также выступать в виде инвестиционного проекта, бывают:

•  компьютерные программы;
• информационные базы;
• фильмы;
• картины;
• скульптура;
• графика;
• дизайн;
• литературные сочинения;
• музыкальные сочинения;
• комиксы;
• домены;
• интернет-сайты.

Материальные непроизводственные активы

Что это такое? Непроизводственные нематериальные нефинансовые активы – это юридические формы, которые образуются в процессе производства и способны переходить от одних единиц (институциональных) к другим. К их числу относят документы, разрешающие владельцу заниматься конкретной деятельностью. При этом они исключают из этого функционирования другие единицы (институциональные), кроме как по разрешению собственника.

1. Договоры об аренде и различные соглашения с правом передачи (приобретенный гуд-вилл – условная оценочная стоимость репутации).

2. Объекты патентования – новейшие изобретения, которые характеризуются технической новизной, которым предоставляется судебная защита на основе закона.

К ним относят:

• Договоры аренды и прочие соглашения с правом передачи (полученный гуд-вилл – оценочная условная стоимость репутации).
• Патентные объекты – инновационные изобретения, которые охраняются законодательством.

Такие нефинансовые активы не выступают как результат процессов, связанных с изготовлением продукции. Они или присутствуют в естественном виде в природе (земля, водные и прочие ресурсы с правом их владения), или возникают в ходе учетных или юридических действий. Они разделяются на материальные и нематериальные.

Показатели, по которым характеризуются такие нефинансовые активы, введены в статистическую и бухгалтерскую отчетность. Гудвилл является показателем совокупности факторов, побуждающих клиентов снова и снова обращаться к услугам конкретной операции. В эту категорию относят постоянных клиентов, репутацию, деловые связи, наименование компании, торговые марки, квалификацию персонала и навыки руководителя, запатентованные методы и пр.

ВЛОЖЕНИЯ В НЕФИНАНСОВЫЕ АКТИВЫ В УЧЕТЕ БЮДЖЕТНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ

     Согласно системе национальных счетов нефинансовые активы — объекты во владении хозяйствующих субъектов, приносящие им реальные либо потенциальные выгоды. Вложения в нефинансовые активы — совокупность фактических затрат, осуществляемых учреждением при их приобретении, строительстве, модернизации, изготовлении, а также затрат, связанных с выполнением НИОКР, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов нефинансовых активов.    О вложениях в нефинансовые активы в учете бюджетного учреждения мы и поговорим в данной статье.     Учреждением, как Вы знаете, признается унитарная некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера. Учреждение может быть создано гражданином или юридическим лицом (частное учреждение) либо соответственно Российской Федерацией, ее субъектом, муниципальным образованием (государственное учреждение, муниципальное учреждение), что следует из Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ).    Государственное или муниципальное учреждение может быть казенным, бюджетным или автономным учреждением ( статьи 123.22 ГК РФ).    Деятельность бюджетных учреждений, помимо ГК РФ, регулируется Федеральным законом от 12.01.1996 г. N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», из которого следует, что бюджетные организации обязаны вести бухгалтерский учет.    Единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, установлены Федеральным законом от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ), действие которого распространяется как на коммерческие, так и на некоммерческие организации, одной из организационно-правовых форм которых являются государственные (муниципальные) учреждения.    К документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся, в частности, федеральные и отраслевые стандарты бухгалтерского учета государственных финансов, рекомендации в области бухгалтерского учета, стандарты экономического субъекта. Федеральные стандарты бухгалтерского учета государственных финансов устанавливают минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы ведения бухгалтерского учета для организаций бюджетной сферы (пункты , статьи 21 Закона N 402-ФЗ).    Федеральные стандарты могут устанавливать требования к бухгалтерскому учету отдельных видов экономической деятельности ( статьи 21 Закона N 402-ФЗ).     разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора на 2019 — 2021 гг. утверждена Приказом Минфина России от 19.03.2019 г. N 45н.    Ряд стандартов уже утверждены и введены в действие с отчетности 2018 и 2019 годов, несколько стандартов утверждены и будут введены в действие с отчетности 2020 и 2022 годов, многие стандарты находятся в стадии разработки.    До утверждения федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, уполномоченным федеральным органом и Центральным банком Российской Федерации до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ, то есть до 01.01.2013 г., в частности:

Что такое нефинансовые активы – Деньги и финансы простым языком

Нефинансовыми активами называют объекты, которые в рамках определенного временного периода находятся в пользовании хозяйствующих объектов и приносят им выгоду (реальную, потенциально экономическую) в результате хранения (использования). С учетом способа формирования такие активы делятся на две большие группы: произведенные и непроизведенные.

Произведенные нефинансовые активы

Формирование рассматриваемых активов осуществляется в результате производственных процессов.

Это подразумевает обеспечение трех основных элементов. Первый – это основные фонды (капитал) – произведенные активы, используемые неоднократно или на постоянной основе в течение продолжительного времени (не меньше одного года) в целях производства товаров, предоставления услуг (рыночных и нерыночных).

К ним относят:

• интеллектуальную собственность;
• компьютеры и оборудование телекоммуникационного и информационного характера;
• затраты, связанные с улучшением состояния земельных участков;
• жилые помещения, здания и сооружения;
• оборудование, хозинвентарь, машины и транспортные объекты.

Второй элемент – это запасы материальных оборотных средств – активов, в содержание которых входят товары, созданные в более раннем (текущем) периоде для хранения, продажи и использования (в производстве, с другой целью).

Это может быть готовая продукция либо наоборот – сырье и материалы, незавершенное производство, товары для перепродажи.

Третье – это ценности – дорогостоящие товары, предназначение которых не связано с производством (потреблением). Такие товары могут сохранять свою стоимость в течение времени.

К ним, в свою очередь, относят:

• драгметаллы, камни, которые предприятие не использует в качестве ресурсов в производственных целях;
• произведения искусства, антиквариат;
• ценности, которые не входят в другие категории, – ювелирные изделия, изготовленные из драгметалла и камней.

Непроизведенные имущественные объекты представляют собой виды активов, чье происхождение не связано с процессом производства. Они могут быть материальными и нематериальными.

Нематериальные непроизводственные активы

К таким активам относят определенные юридические формы, формирование которых связано с процессом производства и переходом от одних институциональных единиц к иным.

Речь идет о документах, предоставляющих их владельцам право ведения конкретного вида деятельности. Исключать из такой деятельности иные институциональные единицы допускается только с разрешения владельца.

Кроме того, в эту группу входят:

• объекты патентования – изобретения, с которыми тесно связано такая особенность, как техническая новизна (может предоставляться судебная защита на основании положений закона либо судебного решения);
• контракты с правом передачи, договоры об аренде;
• гудвилл, т. е. условная стоимость репутации, деловых связей компании, устанавливаемая как разность между оценкой, которую дает ей фондовая биржа, и величиной материальных активов, отраженных в балансе компании.

Материальные непроизводственные активы

К таковым относят экономические активы, имеющие естественное происхождение. Возобновить такие активы естественным путем не представляется возможным.

Это могут быть:

• земля и богатства недр (имеются в виду полезные ископаемые);
• поверхностные воды, которые подпадают под права собственности, плюс подземные водные ресурсы;
• биологические ресурсы (некультивируемые) – растительный и животный мир.

Особенности учета в бухгалтерской отчетности

Отражение наличествующих у компании НФА с применением формы бухгалтерской отчетности № 1 – Баланса осуществляется в определенных строках актива.

В частности:

• 1110 – внесение сведений, связанных с нематериальными активами;
• 1112 – внесение сведений с учетом результатов исследования;
• 1130 – 1140 – внесение сведений связанных с (не) материальными поисковыми средствами;
• 1150 – внесение сведения, связанных с объектами основных средств;
• 1210 – внесение сведений, связанных с запасами компании.

Что касается принципов учета НФА, то их выбор будет зависеть от того момента, какой компании нужно отразить хозяйственные операции, — коммерческой или бюджетной. При формировании типовых проводок учитывают 1-й раздел плана бюджетных счетов, а также применяют план счетов, утвержденный приказом за номером 94н.

Сведения относительно нефинансовых (не) производственных активов состоят из таковых по нематериальным активам, ОС, МПЗ, амортизации в разрезе объектов.

Принятие к учету осуществляется исходя из величины первоначальной стоимости, формируемой из фактических расходов на создание, приобретение (с учетом сумм НДС).

Отражение операций по учету непроизведенных активов, вовлекаемых в оборот впервые

Пункт 24 Инструкции N 70н указывает на то, что в учете непроизведенные активы отражаются по первоначальной стоимости в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот. В эту стоимость включаются фактические вложения учреждения в их приобретение. Исключение составляют объекты, впервые вовлекаемые в экономический (хозяйственный) оборот, у которых первоначальной стоимостью признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью согласно Инструкции N 70н понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Правила отражения операций по вовлечению непроизведенных активов в оборот впервые в бухгалтерском учете Инструкцией N 70н не определены. Ни Инструкция, ни Приложение к ней (Корреспонденция счетов по бюджетному учету) не содержат проводок, отражающих операции с непроизведенными активами, которые вовлекаются в хозяйственный оборот впервые. В связи с этим возникают вопросы:

Какая корреспонденция счетов должна отражать вовлечение непроизведенных активов в хозяйственный оборот?

Куда относить дополнительные расходы по вовлечению непроизведенных активов в оборот, которые могут иметь место, например услуги по оценке земли?

Можно рекомендовать два варианта отражения непроизведенных активов, вовлекаемых в хозяйственный оборот впервые. Первый вариант: отразить вовлечение непроизведенных активов по схеме оприходования излишков, а расходы отнести на прочие услуги (счет 1 401 01 226) и затем списать за счет прочих доходов.

Пример 1. Принят к учету участок земли, впервые вовлекаемый в оборот. Его рыночная цена — 2 000 000 руб. Услуги сторонней организации по оценке этого земельного участка составили 50 000 руб.

В учете указанные хозяйственные операции будут отражены следующими проводками:

Второй вариант: отразить операции по вовлечению непроизведенных активов в первоначальный оборот по схеме принятия их к бухгалтерскому учету при безвозмездном получении. Тогда дополнительные расходы можно будет отнести на счет увеличения капитальных вложений аналогично учету операций по вложениям в объекты непроизведенных активов, однако это будет противоречить п. 24 Инструкции N 70н.

Пример 2. Воспользуемся условиями предыдущего примера.

В учете будут составлены следующие записи:

Сравним, как влияет каждый вариант отражения операций по вовлечению непроизведенных активов в хозяйственный оборот впервые на финансовый результат. В первом примере доход от вовлечения непроизведенных активов по Кредиту счета 1 401 01 180 «Прочие доходы» составил 2 000 000 руб. Однако по Дебету счета 1 401 01 180 отражены расходы по оценке — 50 000 руб. В результате в конце финансового года мы получим кредитовое сальдо по счету 1 401 01 180 в сумме 1 950 000 руб.

Во втором примере сумма по Кредиту счета 1 401 01 180 также составляет 2 000 000 руб. В конце финансового года будет получено кредитовое сальдо по счету 1 401 01 180 в сумме 2 000 000 руб.

Из проведенного анализа видно, что в случае применения первого варианта дополнительные расходы повлекли уменьшение дохода. До внесения соответствующих изменений в Инструкцию N 70н выбранный вариант учета непроизведенных активов, вовлекаемых в оборот впервые, необходимо закрепить в учетной политике.

Использование нефинансовых активов

Рассмотрим, более детально, что значит активы нефинансовые. Нефинансовые произведенные активы появляются в итоге производственных процессов и включают три главных элемента:

• основные фонды (функционируют в отраслях, которые производят товары и оказывают услуги);
• запасы оборотных материальных средств;
• ценности.

Главными фондами называются произведенные активы, которые созданы в процессе производства, которые продолжительное время постоянно или неоднократно в неизменной вещественной натуральной форме применяются для производства товаров, оказания нерыночных и рыночных услуг, утрачивая постепенно собственную стоимость.

Запасы материальных оборотных средств — оборотные средства (фонды) — важная часть национального богатства страны. Они используются однократно в производственном процессе и переносят полностью свою стоимость на услуги или продукцию за один производственный цикл, изменяя собственную вещественную и натуральную форму при производстве.