Аудиторский риск

Введение

Становление рыночной экономики, передача в частную собственность средств
производства, развитие банковского, страхового
дела и инвестиционной активности привели
к появлению такого совершенно нового
для нас вида предпринимательства, как
аудиторская деятельность. Аудит осуществляется
в первую очередь в интересах собственников
с целью защиты их имущественных интересов
и обеспечивает контроль за достоверностью
информации, отраженной в бухгалтерской
и налоговой отчетности.

Аудиторство – особая,
самостоятельная форма контроля
и представляет собой независимую экспертизу и анализ
финансовой отчетности хозяйствующего
субъекта в целях определения ее достоверности,
полноты и соответствия действующему
законодательству и требованиям, предъявленным
к ведению бухгалтерского учета и финансовой
отчетности.

Главное назначение аудита
– проверка финансовых отчетов. Основная
цель аудита – объективная оценка
полноты, достоверности и точности
отражения в отчетности активов,
обязательств, собственных средств 
и финансовых результатов деятельности
предприятия за определенный период, проверка соответствия
принятой на предприятии учетной политики
действующему законодательству и нормативным
актам.

Аудиту вообще внутренне 
присущ риск выдачи ошибочного заключения
в силу объективных обстоятельств,
который может быть существенно снижен только проведением проверки
в объемах, совпадающих или больших, чем
объемы работы, ранее проведенной бухгалтерией
клиента.

Средства установления соответствия

Риск методов контроля представляет собой вероятность того, что искажение, которое может появиться относительно оставшихся на бухгалтерских счетах средств либо групп операций одного рода и быть значительным, не будет предотвращено своевременно либо выявлено и исправлено при помощи систем бухучета и внутреннего надзора. Показатели могут характеризоваться как высокие, если проведение анализа систем бухучета и управленческого надзора нецелесообразно или их функционирование неэффективно. Необходимо отметить, что аудиторский риск внутреннего контроля имеет место всегда. Это обуславливается действующими ограничениями систем бухучета и управленческого надзора. Показатель может характеризоваться как средний в тех случаях, если:

1. Специалист имеет доказательства того, что конкретные средства способствуют предотвращению, выявлению, обслуживанию и последующему исправлению значительных искажений.
2. Аудитор запланировал тестирование контрольных средств для подтверждения анализа.

В рабочей документации специалисту следует указать:

1. Понимание систем бухучета и надзора.
2. Анализ этих элементов.
3. Обоснования оценки риска.

Чем меньше будет показатель, тем больше аргументов необходимо предоставить.

Оценка риска средств контроля

Это процесс получения достаточной информации об СВК, которая в дальнейшем используется аудитором для выявления искажений, а также при планировании сроков, характера и объема аудиторских процедур. Для оценки риска средств контроля аудитором могут применяться специальные аудиторские процедуры, называемые тестированием.

Тесты средств контроля, как правило, включают:

• проверку документов, подтверждающих операции и другие события, с целью получения аудиторских доказательств относительно надлежащего применения СВК на практике, например проверку наличия разрешения на проведение операции;
• направление запросов и наблюдение за применением СВК, которые не оформляются документально (например, определение реального исполнителя какой-либо функции, а не того, кому положено ее выполнять);
• повторное применение СВК (например, сверка банковских счетов), с тем чтобы удостовериться в правильности выполнения соответствующих действий.

При анализе результатов тестирования аудитор ориентируется на то, что некоторые средства контроля могут быть эффективны в целом, но не в отдельные периоды времени. Это может происходить в том числе из-за:

• кратковременной замены учетного работника — контролера на период его отсутствия (болезнь, отпуск);
• особенностей работы бухгалтерии, отражающих сезонный характер деятельности;
• ошибок — единичных или случайных.

Аудитору необходимо с помощью тестов подтвердить оценку риска средств контроля. Чем ниже оценка риска средств контроля, тем больше подтверждений аудитору необходимо получить относительно надлежащей структуры и эффективного функционирования систем бухгалтерского учета, внутреннего контроля и среды деятельности организации в целом.

ФПСАД N 8 рассматривает риски существенного искажения финансовой отчетности как подмножество рисков хозяйственной деятельности организации, системы внутреннего контроля и возможности недобросовестных действий.

При применении методик тестирования следует придерживаться ряда принципов:

• тест состоит из разных вопросов, перечень которых, как правило, не обосновывается, но имеет право на существование с позиций здравого смысла;
• ответ на вопрос теста может быть «Да» (1) либо «Нет» (0);
• варианты тестовых ответов оцениваются по шкале баллов, например от 2 до 10; каждому варианту баллы присваиваются на основе экспертного мнения.

Любой из предложенных тестов имеет две оценки — максимально возможную сумму баллов и сумму, фактически получаемую после заполнения теста. Их соотношение характеризует (в некоторой степени) качество работы обследуемого объекта. При этом аудиторы используют свое профессиональное суждение о том, как соотносить вероятность необнаружения ошибок самой бухгалтерией с показателем, полученным в результате обработки теста. Однако детальные оценки требуют более сложных исследований системы внутреннего контроля — разработки различных тестовых процедур и перечней типовых вопросов; анализа полученных результатов с применением шкал баллов, коэффициентов и формул для получения надежных оценок. Очевидно, что чем подробнее сформирован тест оценки аудиторского риска, тем объективнее аудиторская оценка. В результате могут быть подготовлены детальные рекомендации по улучшению организации бухгалтерского учета. Понятно, что данный уход предполагает достаточно трудоемкие расчеты

Большинство аудиторов проявляют осторожность и пользуются для обозначения меры риска терминами с субъективными значениями — высокий, средний и низкий

Требования к анализу вероятности и ее элементов

Они установлены в Федеральном правиле № 8, утвержденном правительственным постановлением № 405. Каким должен быть оптимальный аудиторский риск, стандарт не устанавливает. Этот вопрос раскрывается в положениях, непосредственно относящихся к работе конкретного специалиста или фирмы. На практике оптимальным считается аудиторский риск в 5 %. Это означает, что в пяти из ста подписанных специалистом заключений содержатся неверные данные по спорным вопросам. Более низкий уровень аудиторского риска может отрицательно повлиять на конкурентоспособность компании, проводящей анализ документации.

Аудиторский риск

(англ. — Audit risk)
риск выражения аудитором ненадлежащего аудиторского мнения в случае существенного искажения финансовой отчетности. Аудиторский риск напрямую зависит от риска существенного искажения и риска необнаружения. []

Термин «Аудиторский риск» упоминается в:

• Риск необнаружения: способы определения и влияние на объем аудиторской выборки
  … различными этапами аудита – оценки составляющих аудиторского риска, влияния полученных аудиторских доказательств и … различными этапами аудита – оценки составляющих аудиторского риска, влияния полученных аудиторских доказательств и … метода оценки аудиторского риска:
  1) количественный, предполагающий количественный расчет составляющих аудиторского риска;
  2) качественный … мультипликативную многофакторную модель расчета аудиторского риска. Формула расчета аудиторского риска имеет вид:
  АР = РСИ …
• Подходы аудиторских организаций к выявлению искажений в финансовой отчетности по МСФО
  … искажения в финансовой отчетности, снизив аудиторский риск до приемлемого уровня.
  1
  МСА …
• Теория и практика применения аудиторских процедур относительно входящих остатков при исполнении первых заданий по аудиту
  … аудиту, что связано со значительными аудиторскими рисками. Изложенные обстоятельства обусловливают актуальность представленного …

Это риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск напрямую зависит от риска существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности («»), то есть, риска того, что существенное искажение было допущено в финансовой (бухгалтерской) отчетности до начала проведения аудита, а также от риска того, что аудитор не обнаружит такое искажение («»). Риск существенного искажения состоит из двух составляющих: неотъемлемого риска и риска средств контроля на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности. Риск необнаружения — это риск того, что аудитором не будет обнаружено искажение на уровне предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с другими искажениями.
Неотъемлемый риск (Inherent risk) представляет собой подверженность предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности искажению, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с другими искажениями, при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.
Риск средств контроля (Control risk) представляет собой риск того, что искажение, которое может иметь место в предпосылке подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с другими искажениями, не будет своевременно предотвращено или выявлено и устранено системой внутреннего контроля аудируемого лица. []

Термин «Аудиторский риск» упоминается в:

• Риск необнаружения: способы определения и влияние на объем аудиторской выборки
  … различными этапами аудита – оценки составляющих аудиторского риска, влияния полученных аудиторских доказательств и … различными этапами аудита – оценки составляющих аудиторского риска, влияния полученных аудиторских доказательств и … метода оценки аудиторского риска:
  1) количественный, предполагающий количественный расчет составляющих аудиторского риска;
  2) качественный … мультипликативную многофакторную модель расчета аудиторского риска. Формула расчета аудиторского риска имеет вид:
  АР = РСИ …
• Подходы аудиторских организаций к выявлению искажений в финансовой отчетности по МСФО
  … искажения в финансовой отчетности, снизив аудиторский риск до приемлемого уровня.
  1
  МСА …
• Теория и практика применения аудиторских процедур относительно входящих остатков при исполнении первых заданий по аудиту
  … аудиту, что связано со значительными аудиторскими рисками. Изложенные обстоятельства обусловливают актуальность представленного …

Источники правового регулирования и понятие термина

В целях регламентации осуществления аудиторской деятельности Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 года был утвержден перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности (далее — Перечень).

В названном перечне приводится определение аудиторского риска, в соответствии с которым таковым признается вероятность наличия искажений бухгалтерской отчетности по итогам проведения аудиторской проверки.

Указанная вероятность определяется аудитором на основании его субъективной оценки. Соответственно, аудитор с определенной им долей вероятности субъективно признает, что могут иметься:

• невыявленные искажения после стадии подтверждения достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• существенные искажения, которых на самом деле может и не быть.

Аналогичные положения содержатся в п. А1 руководства по применению международного стандарта аудита 320 «Существенность при планировании и проведении аудита». Поскольку указанный документ введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России «О введении…» от 24.10.2016 № 192н, он в равной степени применяется и с иными нормативными актами. Подробнее о международных стандартах аудита в 2018 году — в другой нашей статье.

Таким образом, аудиторский риск — это субъективная категория, основанная исключительно на внутреннем убеждении аудитора, которое строится на основе изучения документации организации, прошлого опыта проведения проверок и ожиданий относительно результатов проведения аудита.

Обратная связь

Она существует между вероятностью необнаружения и комплексом, включающим неотъемлемый аудиторский риск и подверженность искажению средств управления. Высокая степень последних двух элементов в совокупности обязывает специалиста особым образом проводить аналитическую работу. В частности, ему необходимо уменьшить вероятность необнаружения (насколько это будет возможно). Так он сможет привести общий аудиторский риск к приемлемому значению. При минимальных показателях специалист может допустить более высокую вероятность необнаружения. При этом он может получить оптимальное значение общего риска.

Аудиторские риски: примеры

Для практической иллюстрации приведенной выше информации возьмем гипотетическое предприятие, оказывающее туристические услуги. Среднесписочная численность сотрудников — порядка 50-ти человек. Оказание услуг в сфере отдыха является основной деятельностью. Дополнительно предприятие выполняет перевозку пассажиров, предоставляет места на автостоянке, передает в прокат имущество. Компания достаточно популярна в своем регионе, но в зимнее время терпит убытки в связи с невостребованностью услуг. В бухгалтерском отделе работают три специалиста. Один из них является кассиром. Главбух осуществляет начисление налогов, заполняет журналы-ордеры, составляет отчетность, ведет статистику и главную книгу.

Практически все документы оформляются вручную. Журналы-ордеры заполняются в Microsoft Excel. Первый бухгалтер производит учет зарплаты, социальных выплат, осуществляет другие расчеты с остальными сотрудниками. Он также следит за перемещением материалов, за исключением ГСМ и продуктов питания, основных средств, МБП. Работа автоматизирована по самому минимуму. Кассир производит учет реализации и использования предоставленных путевок, ГСМ и продуктов питания. На предприятии отсутствует отдел внутреннего аудита и ревизионная комиссия. В пользовании сотрудников находятся специальные печатные издания, компьютеры отсутствуют. Главный бухгалтер не проводит методическую работу. Сотрудники самостоятельно просматривают периодически литературу. В компании не предусмотрен график документооборота, не ведется и систематическая работа с нормативными актами локального характера. Для расчета уровня существенности в качестве основных были взяты следующие показатели:

1. Общие затраты.
2. Валовый реализационный объем.
3. Резервы и капитал.
4. Кредиторская задолженность.

Поскольку компания реализует услуги отдыха, то объем реализации будет считаться важнейшим показателем. Степень значимости — 5. Кроме этого, известно, что зимой компания терпит убытки. В этой связи вторым важным показателем является сумма задолженности. Ее степень значимости — также 5

Немаловажной является и правильность отражения расходов. Ее степень значимости — 4

В собственном капитале какие-либо существенные изменения не происходят. Поэтому она имеет степень 1. Поскольку значение, которое используется для установления уровня существенности, по общим расходам практически совпадает с рассчитанным, то величина по этому показателю будет низкой (3). Значительные отклонения отмечаются по задолженности.

В этой связи этому показателю присваивается значение 1. Относительно остальных элементов величина будет 2. Неотъемлемый риск на предприятии находится на уровне 50 %. Это указывает на посредственную организацию работы бухгалтерии. Поскольку аудиторская служба на предприятии отсутствует, риск контрольных средств составляет 100 %, или 1. Этот показатель никаким образом не влияет на уменьшение общего значения. Вероятность необнаружения оценен аудиторской компанией в 17.99 %. Такое значение обусловлено недостаточным опытом в работе с предприятиями данного профиля в целом. Общий аудиторский риск с учетом приведенных показателей составил 6.65 %. Оптимальным считается значение в 5 %. Уменьшения показателя можно было бы добиться привлечением специалиста, обладающего большим опытом в проверке документации на предприятиях аналогичного профиля, проведением сплошного, а не выборочного анализа.

Риск необнаружения

Риск необнаружения. – это субъективная вероятность того,
что применяемые аудитором в ходе проверки
процедуры не позволят выявить существующие
в организации существенные искажения
и нарушения. Как переоценка или недооценка
риска необнаружения может привести к
финансовым или имиджевым потерям для
аудитора.

Последствия переоценки
– существенные ошибки не обнаружены,
выдано недостоверное заключение, что 
может вызвать возможность судебных
разбирательств с клиентом, отсюда возможные финансовые потери
и имиджа аудитора.

Последствия недооценки
– аудитор в процессе проверки
выполнил излишнюю работу в поисках 
ошибок, которых нет, что приводит
к возрастанию  трудозатрат  аудитора
и снижению эффективности в работе, 
и при этом потеря имиджа в глазах клиента.

Правильная оценка риска 
необнаружения является показателем 
эффективности и качества работы
аудитора. Это тот тип риска, на
значение которого аудитор может 
и должен влиять.

Между риском необнаружения 
и комбинацией внутрихозяйственного риска и риском внутреннего
контроля существуют обратная связь (обратная
пропорциональность). Если аудитор считает
внутрихозяйственный риск и риск внутреннего
контроля высокими, он обязать снизить,
насколько возможно, риск необнаружения,
т.е. вынужден работать более детально
и тщательно, модифицировать применяемые
аудиторские процедуры, изменяя их количество
или содержание, увеличивать затраты труда
и времени, необходимые для проверки. Если
в ходе планирования выяснилось, что внутрихозяйственный
риск и риск внутреннего контроля имеют
достаточно низкие значения, аудитор может
позволить себе снизить реальные трудозатраты,
применить менее трудоемкие методы получения
аудиторских доказательств.

Риск существенного искажения

(англ. — Risk of material misstatement)
См. «» []

Термин «Риск существенного искажения» упоминается в:

• Аудит годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2018 год
  … пересмотренный) «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее … для выявления и оценки рисков существенного искажения на уровне бухгалтерской отчетности … , чтобы выявить и оценить риски существенного искажения, как по причине недобросовестных … процедур в ответ на оцененные риски существенного искажения.
  Выполняя процедуры, предусмотренные … закупочных (тендерных) процедур;
  рассмотреть риск существенных искажений бухгалтерской отчетности, возникающих в …
• Как минимизировать риски в ходе автоматизации аудита
  … (ISA) 315 “Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее … и в ответ на оцененные риски существенного искажения. В контексте обсуждаемой темы это … политик — отвечают обнаруженным и оцененным рискам существенного искажения.
  Говоря о профессиональном суждении — его …
• Подходы аудиторских организаций к выявлению искажений в финансовой отчетности по МСФО
  … , чтобы выявить и оценить риски существенного искажения, как по причине недобросовестных … помочь аудитору выявить риски существенного искажения, в особенности риски существенного искажения по причине недобросовестных … была собрана при выявлении рисков существенного искажения в совокупности с результатами таких … 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее … 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее …

риск, заключающийся в том, что существенное искажение было допущено в финансовой отчетности до начала проведения аудита. Риск включает два компонента, которые на уровне предпосылок составления финансовой отчетности описываются следующим образом:
(a) неотъемлемый риск – установленная еще до рассмотрения каких-либо соответствующих средств контроля подверженность предпосылки в отношении представления и раскрытия сведений об остатках по счетам, видах операций или раскрытия информации искажению, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с другими искажениями;
(b) риск средств контроля – риск, заключающийся в том, что искажение, которое может содержаться в предпосылке в отношении остатков по счетам, видов операций или раскрытия информации и может оказаться существенным по отдельности или в совокупности с другими искажениями, не будет своевременно предотвращено или выявлено и исправлено при помощи соответствующих средств контроля организации. []

Термин «Риск существенного искажения» упоминается в:

• Аудит годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2018 год
  … пересмотренный) «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее … для выявления и оценки рисков существенного искажения на уровне бухгалтерской отчетности … , чтобы выявить и оценить риски существенного искажения, как по причине недобросовестных … процедур в ответ на оцененные риски существенного искажения.
  Выполняя процедуры, предусмотренные … закупочных (тендерных) процедур;
  рассмотреть риск существенных искажений бухгалтерской отчетности, возникающих в …
• Как минимизировать риски в ходе автоматизации аудита
  … (ISA) 315 “Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее … и в ответ на оцененные риски существенного искажения. В контексте обсуждаемой темы это … политик — отвечают обнаруженным и оцененным рискам существенного искажения.
  Говоря о профессиональном суждении — его …
• Подходы аудиторских организаций к выявлению искажений в финансовой отчетности по МСФО
  … , чтобы выявить и оценить риски существенного искажения, как по причине недобросовестных … помочь аудитору выявить риски существенного искажения, в особенности риски существенного искажения по причине недобросовестных … была собрана при выявлении рисков существенного искажения в совокупности с результатами таких … 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее … 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее …

Общая характеристика процедуры

Аудит проводится для:

1. Подтверждения достоверности предоставленных отчетов либо констатации их несоответствия действительности.
2. Контроля над соблюдением закона и нормативных актов, посредством которых осуществляется регулирование правил составления отчетности и ведения учета, собственного капитала и обязательств, методологии оценки используемых активов.
3. Установления полноты, точности и достоверности отражения в документации финансовых результатов, доходов и затрат в ходе деятельности предприятия за определенный период.
4. Выявления резервов наиболее эффективного использования собственных оборотных и основных средств, займов и прочих финансовых ресурсов.

Цели аудита могут дополняться задачами, предусмотренными в договоре с заказчиком. Ими могут быть, в частности:

• Разработка мероприятий по повышению рентабельности предприятия.
• Анализ правильности начисления налогов.
• Оптимизация расходов и результатов деятельности и так далее.

Аудит финансовых инструментов

Согласно многим принципам финансовой отчетности для целей представления бухгал­терского баланса, расчета прибыли (убытка) и раскрытия информации финансовые ин­струменты, в том числе встроенные деривативы, часто оцениваются по справедливой стоимости. Как правило, цель оценки по спра­ведливой стоимости состоит в расчете такой цены, по которой на дату оценки была бы про­ведена обычная операция между участниками рынка при текущих рыночных условиях; т.е. справедливая стоимость не представляет собой цену сделки в случае принудительной ликви­дации или вынужденной продажи.

Применительно к оценке рисков при аудите финансовых инструментов аудиторам рекомен­дуется использовать Международный отчет о практике аудита (МОПА) 1000 «Особенности аудита финансовых инструментов», где более детально рассматриваются подходы к оценке риска существенного искажения при аудите фи­нансовых инструментов, а также даются реко­мендации при проведении тестирования средств контроля и проведении проверки по существу.

Использование финансовых инструментов само по себе уже связано с различными рисками, из-за чего аудитору становится важным понять, каким образом в организации происходит оценка данных рисков и управление ими, поэто­му важным вопросом является принятый в ор­ганизации подход к проведению оценки финан­совых инструментов. Использование некоррект­ных данных, ошибочных моделей, ненадлежащая квалификация эксперта-оценщика и недостатки системы контроля за процессом оценки могут привести к тому, что информация в финансовой отчетности организации будет искажена, что также повышает аудиторский риск.

Использование корреляционно-регресси­онного анализа как аналитической процедуры при оценке аудиторского риска при проведении аудита финансовых инструментов может поз­волить установить степень риска финансовых инструментов, стоимость которых определя­ется на основе рыночных данных. Как пример, подобными финансовыми инструментами могут являться собственные акции аудируемо­го лица и акции различных эмитентов, которые обращаются на рынке ценных бумаг.

ЦЕНКА АУДИТОРСКОГО РИСКА

ПОДГОТОВКА ПЛАНА И ПРОГРАММЫ ПРОВЕРКИ Планирование является начальным этапом проведения аудита, который заключается в разработке общего плана проверки с указанием ожидаемого объема, графика и сроков ее проведения. Затем разрабатывается программа аудита, определяющая объем, виды и последовательность.

Кто определяет существенность данных

Мы выяснили, что уровень существенности – один из наиболее значимых показателей качества бухгалтерской отчетности. Отклонение в пределах установленного уровня не считается ошибкой и дает возможность аудиторам считать отчетность достоверной.

Как определяется этот показатель? Применяемые стандарты аудита регламентируют общие правила проверок. Аудиторы выбирают методику расчета самостоятельно. Практикой аудиторской деятельности определено, что менее 5% — отклонение незначительное, а свыше 10% — существенное. Пятипроцентное значение показателя упоминается в ПБУ 9/99 (п. 18.1), ПБУ 10/99 (п. 21.1). В этих документах говорится, соответственно, о доходах и расходах организации. Указывается на необходимость обособленно отражать доходы (расходы) фирмы, превышающие 5%.

Значение 10% установлено ст. 15.11 КоАП. В этой статье говорится, что искажение любого показателя финансовой отчетности в денежном измерении не менее чем на 10% является грубым нарушением, за которое полагается штраф. Следовательно, если отклонение данных равно или превышает 10%, отчетность можно признать недостоверной.

Аудиторы в ходе проверки могут использовать единое предельное значение уровня существенности, вероятной ошибки, для всех балансовых статей либо варьировать показатель в зависимости от удельного веса балансовой статьи.

Могут играть роль:

• редкие, мало употребляемые в учете корреспонденции счетов;
• значительное сальдо по счету, сопоставимое с уровнем допустимой ошибки;
• значительный оборот по счету за отчетный период.

Кроме того, принимается за аксиому, что «привычные», ежедневные операции, например, кассовые, могут не содержать серьезных ошибок. Напротив, расчетные операции, например, заработная плата, при наличии сложной системы оплаты труда (денежная, натуральная форма, доплаты, надбавки) увеличивают возможность появления ошибок.

На этапе планирования провизорно ошибки могут оцениваться только в процентах. В ходе проверки могут применяться абсолютные величины. Уровень существенности, как правило, корректируется на месте по сравнению с планом.

Существенность по отношению к отдельным счетам связана с понятием предельно допустимой ошибки. Данный показатель всегда ниже планируемой существенности на 50-70%. Показатель служит для того, чтобы уровень существенности не был превышен суммой расхождений по отдельным счетам. Величина допустимой ошибки используется в планах проверки по конкретным счетам, в частности, размере выборки. Слишком низкий показатель ведет к увеличению объема аудиторской работы.

Кстати говоря! Организация определяет уровень существенности, отражая его в своей учетной политике (ПБУ 1/2008 п. 4).

Пример (условный)

Пересчетом установлено, что в себестоимости продукции 5050 тыс. руб. ошибочно отражена дважды сумма 50 тыс. руб. Выручка — 7000 тыс. руб. Применяемый уровень существенности — 5%.

Отклонения по себестоимости: 5050 — 50 = 5000 тыс. руб. – истинная себестоимость.
(5050 / 5000) * 100 = 101%. 101 — 100 = 1%.

Отклонения по прибыли: 7000 — 5000 = 2000 тыс. руб. 7000 — 5050 = 1950 тыс. руб.
(1950 / 2000) * 100 = 97,5%. 97,5 — 100 = -2,5%.

Расчеты показывают, что себестоимость завышена в отчетности на 1%, а прибыль занижена на 2,5%. Отклонения не превышают уровень существенности 5%. Ошибки несущественны, отчетность признается достоверной.

Заключение

Данный порядок определения 
аудиторского риска приведен для 
образца и имеет рекомендательный
характер. Аудиторские фирмы должны
с учетом обязательных требований Правила
(стандарт) аудиторской деятельности
«Существенность и аудиторский риск» разработать
собственный порядок его определения.

Если окажется что 
при проверке экономического субъекта
аудиторский риск высок, то аудиторская 
фирма делает вывод — у данного 
клиента при подтверждении отчета
предстоит большой объем работы, а это, в свою очередь, накладывает
на работу аудиторов временные и стоимостные
границы, поскольку проверка должна проводиться
в относительно ограниченный промежуток
времени и стоимость аудиторских услуг
зависит от затраченного рабочего времени.
Таким образом, при проведении аудита
необходимо предпринимать меры для того,
чтобы аудиторский риск был снижен до
разумно-минимального уровня.