Счет 96: резервы предстоящих расходов. пример, проводки

Цели формирования

Единственной причиной, которая вынуждает образование РПР в производственной компании, служит необходимость непрерывно и эффективно работать. Гарантией продолжительной деятельности является наличие денежного эквивалента, покрывающего расходы и потери. Определение резервирования со стороны бухучета – это преждевременное признание расходной статьи, которая станет таковой в будущем.

Сбережения в этом направлении можно разделить как:

• предстоящие расходы;
• изменения в оценках;
• условные факты хозяйствования.

Цель и суть первого пункта направлены на формирование счета с равномерным накоплением затрат, что влечет к увеличению активных и пассивных балансовых разделов, но только для отчетов промежуточных. В определенных случаях годовой баланс покажет обнуление сумм, их выровняет начисленный резерв и фактические, понесенные данной статьёй затраты.

РПР образуются обоснованным экономическим расчетом и решением предприятия, поэтому на этот факт указывает его учетная политика. Подобный запас средств копится и расходуется в одном финансовом году, у него отсутствуют переходящие остатки, в отличие от ремонтных фондов, формирование которых предусмотрено на 5 лет.

резервы предстоящих расходов актив или пассив

NМаксимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием), выплачиваемого за счет средств ФСС за полный календарный месяц не может превышать 16 125 рублей.

NЕсли работник из последних 12 календарных месяцев проработал меньше 6 месяцев, ПВНТ (за исключением случаев нетрудоспособности в связи с трудовым увечьем) выплачиваются в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда.

NДля оплаты временной нетрудоспособности – средний дневной заработок определятся за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности путем деления суммы фактически начисленной заработной платы и прочих выплат на календарное кол-во дней.

NДля оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска средний дневной заработок исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней). Если работник отработал расчетный период не полностью, то количество календарных дней в тех месяцах, которые отработаны не полностью, определяется умножением фактически отработанных дней на коэффициент 1,4.

Оплата работы за пределами нормальной продолжительности рабочего времени (40 часов в неделю), а также оплата труда в особых условиях работы производится в повышенном размере. Размеры доплат не могут быть ниже установленных нормативными правовыми актами. Неотработанное время оплачивается исходя из среднего заработка.

NПоощрительных выплат.

Трудовые отношения всех работников и работодателей регулируются Трудовым кодексом РФ (ТК РФ). В соответствии с ТК РФ организации самостоятельно определяют вид, систему оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий и иных поощрительных выплат. Заработная плата – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного характера.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда

В РФ установлена системы государственных гарантий по оплате труда работников:

ü Величина минимального размера оплаты труда (МРОТ);

üСроки и очередность выплаты заработной платы;

üОграничение перечня и размеров удержаний из заработной платы, а также размеров налогообложения доходов от заработной платы;

üМинимальная продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска и т.д.

Заработная плата каждого работника складывается из:

nОплаты фактически проработанного времени;

nОплаты неотработанного времени;

nНачиная с 1 января 2005г. за счет ФСС пособия выплачиваются начиная с 3-го дня болезни, первые 2 дня нетрудоспособности оплачивает предприятие. C 1 января 2006 г. применяется ФЗ № 255-ФЗ от 29.12.06 г. «Об обеспечении ПВНТ, пособиями по беременности и родам граждан, подлежащих соцстрахованию»

nСинтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту отражается начисление заработной платы, отпускных, премий, ПВНТ, по дебету – суммы удержаний и выдач. Сальдо кредитовое показывает на размер задолженности предприятия перед работниками по заработной плате.

Удержания из заработной платы можно разделить на три группы

⇐ Предыдущая12345

Дата добавления: 2014-01-07; ; Нарушение авторских прав?;

Бухучет и используемые проводки

Использование счетов при формировании резерва зависит от того, куда именно пойдут средства:

• Выплата отпускных – счета 70 и 69.
• Перечисление средств за выслугу лет – счета 70 и 69.
• Ремонт основных средств – счета 20 и 23.
• Рекультивация земель – счета 20 и 23.
• Ремонт по гарантийному талону – счет 51.

Резервы фиксируются на счете 96. Рассмотрим типичные проводки, отражаемые на нем:

• ДТ96 КТ28. Траты на устранение брака по гарантийному талону.
• ДТ96 КТ51. Оплата трат с расчетного счета за счет резервных средств.
• ДТ96 КТ52. Оплата трат с валютного счета за счет резервных средств.
• ДТ96 КТ69-1. Отчисление страховых выплат в Фонд социального страхования с резервов.
• ДТ96 КТ69-2. Отчисление средств в Пенсионный фонд.
• ДТ96 КТ69-3. Перечисление денег в Фонд обязательного медицинского страхования.
• ДТ96 КТ76. Услуги сторонней компании оплачены за счет резервных средств.
• ДТ96 КТ91-1. Средства, не использованные в течение отчетного периода.
• ДТ08 КТ96. Создание резервов под создание внеоборотных активов под проведение строительных работ.
• ДТ08 КТ96. Зафиксированы обязательства по охране окружающей среды, рекультивации земель.
• ДТ20 КТ96. Начисление средств на расходы на основное производство.
• ДТ23 КТ96. Начисление средств на траты вспомогательного производства.
• ДТ25 КТ96. Направление денег на общепроизводственные траты.
• ДТ26 КТ96. Направление средств на общехозяйственные нужды.
• ДТ29 КТ96. Затраты на обслуживание.
• ДТ44 КТ96. Траты на продажу.

При расчете годовой суммы резерва нужно учитывать все платежи. В частности, нужно предусмотреть взносы в Пенсионный фонд, ФСС.

Пример

Ежегодный ФОТ, включающий страховые платежи, составляет 900 тысяч рублей. Размер отпускных и различных взносов составляет 80 тысяч рублей. Необходимо рассчитать % начислений в резервный фонд. Для этого проводятся следующие расчеты:

80 тысяч/900 тысяч/12*100% = 0,74%

Дальше нужно определить объем отчислений в месяц:

900 тысяч*0,74% = 6 660 рублей

Именно 6 660 рублей нужно каждый месяц перечислять в резервный фонд.

Бухгалтерские проводки будут следующими:

• ДТ20 КТ96. Ежемесячное формирование резерва в размере 6 660 рублей.
• КТ96 КТ70. Перевод сумм на отпускные.
• КТ96 ДТ69. Перевод страховых взносов на отпускные.

Последние две проводки используются при наступлении отпуска.

Бухгалтерский учет

До 2011 года создание резерва было добровольным. Организации для равномерного списания затрат могли формировать отпускные резервы. Данная норма содержалась в Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Но с января 2011 года п. 72 утратил силу, и понятие резерва на предстоящую оплату отпусков стало неактуальным. На смену данному резерву пришли оценочные обязательства ().

Следует отметить, что указанное Положение не содержит определенного перечня расходов, которые можно отнести к оценочным обязательствам. Однако в ПБУ 8/2010 сказано, что оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном выполнении трех условий:

• у организации существует обязанность, возникшая в результате прошлых событий ее деятельности. Компания не может избежать исполнения этой обязанности или вероятность возникновения обязанности очень велика;
• при исполнении обязательства снизятся экономические выгоды;
• величину оценочного обязательства можно обоснованно оценить.

Оценочное обязательство по выплате отпускных соответствует всем перечисленным признакам. А это значит, что все организации обязаны отражать в бухучете данный вид обязательства. Исключение предусмотрено лишь для субъектов, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность ( ПБУ 8/2010).

В законодательных актах нет пошаговой инструкции по расчету величины отпускных резервов. Поэтому порядок расчета нужно разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике. Чаще всего сумма резерва определяется исходя из размера отпускных, которые будут перечислены работникам, и величины страховых взносов с отпускных. Нередко отпуска носят сезонный характер (например, у большинства фирм летом в отпуска уходит значительная часть сотрудников), поэтому в идеале рассчитывать резервы нужно ежемесячно. Но при большой численности процесс расчета будет слишком трудоемким. Компании вправе создавать резервы на конец каждого квартала или отчетного года.

Для учета оценочных обязательств предусмотрен счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Чтобы отразить резерв по отпускам, можно открыть специальный субсчет.

Проводки по формированию и использованию резерва:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44 и т. д.) Кредит 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» — сформирован резерв;

Дебет 96 Кредит 70 — начислены отпускные (компенсации за неиспользованный отпуск) за счет резерва;

Дебет 96 Кредит 69 — начислены страховые взносы с суммы отпускных за счет резерва.

Если резерва не хватит на покрытие всех выплат, то начисление отпускных отражается в общем порядке (п. 21 ПБУ 8/2010) проводкой:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44 и т. д.) Кредит 70 — начислены отпускные;

Дебет 20 (23, 25, 26, 44 и т. д.) Кредит 69 — начислены страховые взносы.

Создание резервов на оплату отпусков

Организация вправе самостоятельно устанавливать сроки и способы оценки собственных обязательств в бухучете и закреплять их положениями своей учетной политики. Создавать резервы организация может, исходя из утвержденного графика отпусков работников.

Начисление резервных средств может осуществляться ежемесячно или ежеквартально. Первый вариант предпочтительней, так как является наиболее достоверным и позволяет начислять резерв для выплаты отпускных по мере возникновения у работников права на дни отпуска.

Существует два варианта того, как можно определить конкретный размер резервных отчислений. Первый вариант заключается в том, что организация может рассчитать сумму отчисления в резерв (РО), взяв за основу размер фонда оплаты труда работников организации (ФОТ) за месяц или квартал. Во многих организациях принято устанавливать ее в размере 2,33 дня отпуска за каждый месяц работы сотрудника.

Тогда формула выглядит следующим образом:

РО = (ФОТ + Величина страховых взносов)/28 дней * 2,33 дня.

Второй вариант определения размера денежных отчислений в резерв предусматривает расчет суммы по каждому сотруднику отдельно. Для этого необходимо знать сренедневной заработок работника (СЗ) и количество отпускных дней, которые может использовать работник (ДО). Тогда формула будет выглядеть следующим образом:

РО = СЗ * ДО.

В этом случае общий размер резервных отчислений складывается из суммы ОР по каждому работнику, увеличенной на размер страховых взносов. Данный способ более сложный, но в то же время наиболее достоверный и позволяющий точнее оценить величину резервных отчислений.

Счет 96 в бухгалтерском учете

Сальдо счетов учета оценочных резервов (14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 63 «Резервы по сомнительным долгам») отдельной суммой в балансе не отражаются. Остатки по ним принимаются в уменьшение соответствующих показателей актива баланса:

• сальдо счета 14 уменьшает показатели по строкам 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» и 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;
• сальдо счета 59 уменьшает показатели по строкам 140 «Долгосрочные финансовые вложения» и 250 «Краткосрочные финансовые вложения»;
• сальдо счета 63 уменьшает показатели по строкам 230 и 240 «Дебиторская задолженность».

Не отражается по строке 650 также остаток счета 82 «Резервный капитал». Для него предназначена строка 430 раздела III баланса.

Проводка Дт 96 и Кт 96 (нюансы)

Дт 96 – Кт 96 используются для учета предстоящих расходов при помощи формирования резервов. О том, как правильно произвести запись о созданном резерве и корректно его списать, расскажем в нашем материале.

Что отражает счет 96?

Какие проводки содержат дебет 96 — кредит 96?

Итоги

Что отражает счет 96?

В соответствии с инструкцией к плану счетов, предусмотренной приказом Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета» от 31.10.2000 № 94н (далее — Инструкция), Дт 96 – Кт 96 применяются по операциям, отражение которых будет произведено в последующих периодах, связанных с:

• оплатой запланированных отпусков;
• ежегодными выплатами за выслугу лет;
• производственными расходами, понесенными в связи с подготовкой к производству с сезонным циклом;
• ремонтом основных средств;
• гарантийным ремонтом;
• прочими операциями, предусмотренными Инструкцией.

При этом в зависимости от особенностей детализации расходов к сч. 96 могут быть открыты следующие субсчета:

• 96.01 — «Резерв на оплату отпусков»;
• 96.02 — «Резервы на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год»;
• 96.03 — «Резервы на ремонт и гарантийное обслуживание»;
• 96.04 — «Прочие резервы».

Организация вправе использовать любую аналитику по субсчетам к сч. 96, которую необходимо утвердить в рабочем плане счетов.

Какие проводки содержат дебет 96 — кредит 96?

Кредит сч. 96 отражает формирование резерва, а дебет – его списание.

Рассмотрим применение счетов Дт 96 – Кт 96 на примере формирования резерва предстоящих отпусков.

ВАЖНО! Резерв по отпускам включает в себя суммы отпускных, компенсации неиспользованного отпуска и страховые взносы. Пример 1

Пример 1

Организация на 31 декабря 2015 года создала резерв на оплату отпусков в 2021 году. При этом на резерв были отнесены следующие суммы:

• на управленческий персонал — 450 000 руб.;
• на сотрудников, задействованных в производстве, — 280 000 руб.;
• на сотрудников, осуществляющих продажи, — 320 000 руб.

В своем учете организация отразит следующие проводки по начислению резерва:

• Дт 26 Кт 96 — резерв по отпускам управленческого состава 450 000 руб.;
• Дт 20 Кт 96 — резерв по отпускам сотрудников производства 280 000 руб.;
• Дт 44 Кт 96 — резерв по отпускам сотрудников отдела продаж 320 000 руб.

По мере того, как сотрудники уходят в отпуска, производится списание резерва.

Подписаться

Пример 2

Учитывая условия примера 1, в 1-м квартале 2021 года были выплачены отпускные:

• на управленческий персонал — 65 000 руб.;
• на сотрудников, задействованных в производстве, — 20 000 руб.;
• на сотрудников, осуществляющих продажи, — 50 000 руб.

В связи с этим в учете были отражены записи:

• Дт 96 Кт 70 — начисление отпускных за счет сформированного резерва управленческого персонала 65 000 руб.;
• Дт 96 Кт 70 — отпускные производственных сотрудников 20 000 руб.;
• Дт 96 Кт 70 — отпускные отдела продаж 50 000 руб.

Кроме того, необходимо будет сделать проводку по начислению страховых взносов за счет резерва Дт 96 Кт 69.

О расчете отпускных см. публикацию «Расчет отпуска в 2021 году — примеры и особенности».

Если фактическая сумма отпускных превысила размер зарезервированных сумм, то возможно 2 варианта отражения списания резерва.

Пример 3

Учтем в данном примере хозоперации примеров 1 и 2. Во 2-м квартале 2021 года отпускные составили:

• на управленческий персонал — 80 000 руб.;
• на сотрудников, задействованных в производстве, — 40 000 руб.;
• на сотрудников, осуществляющих продажи, — 280 000 руб.

При этом проводки будут следующие:

• Дт 96 Кт 70 — отпускные управленческого персонала 80 000 руб.;
• Дт 96 Кт 70 — отпускные производственных сотрудников 40 000 руб.;
• Дт 96 Кт 70 — отпускные отдела продаж 270 000 (320 000 — 50 000) руб.;
• Дт 96 Кт 69 — страховые взносы.

Вариант 1: расходы, непокрытые за счет резерва, будут списаны в дебет сч. 44:

• Дт 44 Кт 70 — превышение резерва 10 000 руб.;
• Дт 44 Кт 69 — начисление страховых взносов с суммы превышения резерва.

Вариант 2: превышение резерва отражается в Дт 97.

• Дт 97 Кт 70 — превышение резерва 10 000 руб.;
• Дт 97 Кт 69 — начисление страховых взносов с суммы превышения резерва.

Сальдо сч. 97 будет списано в дебет сч. 96 после увеличения резерва.

О расчете выплат за неиспользованный отпуск см. материал «Как рассчитать отпускные при увольнении в 2021 году?».

Итоги

Формирование резервов предстоящих расходов предусмотрено нормами ведения бухгалтерского учета и осуществляется записями по Дт 96 – Кт 96. Начисление резервов производят по кредиту данного счета, а в его дебет относят фактические расходы, под которые резерв был создан.

Что это такое

Счет используется в целях создания резерва запланированных издержек. Таким образом обеспечивают равномерное распределение расходов в целях оплаты налога на прибыль и других направлений. Есть субсчета относительно оплаты труда персонала, сезонные работы, мероприятий по подготовке оборудования, ремонтных работ с основными средствами и т. д.

При грамотном ведении счета 96 предприятие наделяется возможностью избежать проблем с законодательством и рационально распланировать собственный бюджет.

Слово «резерв» имеет французские корни и переводится как запас. В рамках современной бухгалтерской практики оно эксплуатируется с XIX века и предполагает долю актива, которая списана в расход, т. е. он всегда должен наполняться средствами, представленными в активе баланса.

Если соответствующее наполнение отсутствует, то используют контрактном счете. Образование резерва – неоспоримое право, принадлежащее собственнику предприятия. Но данное направление не должно предполагать затрагивание всех интересов бюджета.

Что такое счет 20 в бухгалтерском учете

20 счет бухгалтерского учета — это один из регистров Раздела III Плана счетов бухгалтерского учета. На нем обобщается информация о затратах, которые связаны с изготовлением продукции (работ, услуг).

Затраты

Главная функция счета 20 «Основное производство» — калькуляционная, так как он описывает хозяйственный процесс изготовления товара и собирает все сведения о затратах на его выпуск. Также с помощью карточки счета можно отследить информацию о движении имущества на предприятии.

Отличие этого регистра от остальных в бухгалтерском учете — его сальдо на конец отчетного периода не вычисляется по формуле, а вносится вручную. Это связано с тем, что информация о себестоимости собирается на счете в течение какого-то периода (не меньше месяца). До окончания периода точная стоимость товара неизвестна, так как в нее входит много составляющих — амортизация, оплата труда рабочих и управления, коммунальные услуги, транспортные издержки.

Таким образом, по окончании отчетного периода (и обязательно в конце года) сч. 20, как и производственные цеха, подлежит инвентаризации для выявления незавершенного производства. После этого производится расчет суммы, израсходованной на выпуск уже готовой продукции (фактическая себестоимость), которая списывается одним из методов, принятым учетной политикой предприятия.

Налоговый учет

В отличие от бухгалтерского, в налоговом учете создание резервов на отпуска — дело добровольное ( ст. 324.1 НК РФ). Если организация с целью равномерного распределения затрат на отпуска создала налоговый резерв, это решение нужно прописать в учетной политике, отразив в ней способ резервирования, предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв. Размер ежемесячных отчислений нужно показать в специальном расчете, который является обязательным для всех организаций, создавших налоговый резерв.

Процент отчислений в резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда. Суммы вознаграждений по договорам гражданско-правового характера, выплачиваемые нештатным работникам, не учитываются при расчете, так как этим работникам отпуск не предоставляется. А вот дополнительные отпуска можно учесть при расчете предполагаемой годовой суммы на оплату отпусков (письмо Минфина РФ от 13.07.2010 № 03-03-06/2/125).

Размер ежемесячных отчислений равен произведению фактических расходов на оплату труда с учетом страховых взносов в текущем месяце на рассчитанный процент.

Налогоплательщики, которые применяют кассовый метод учета доходов и расходов ( ст. 273 НК РФ), не могут создавать резерв по отпускам. Это связано с тем, что при кассовом методе расходы списываются только после их оплаты, а резерв создается до момента начисления и выплаты отпускных. Исходя из этого, плательщики УСН не могут создавать резервы в целях налогового учета.

Резерв, созданный для целей налогового учета, позволяет ежемесячно уменьшать налогооблагаемую прибыль. Ежемесячную сумму отчислений в резерв нужно учитывать в составе расходов на оплату труда. Отчисления в отпускной резерв могут быть отнесены как к прямым, так и к косвенным расходам. Это зависит от того, к каким расходам организация относит фактические выплаты отпускных. Порядок распределения расходов должен быть закреплен в учетной политике.

Прямые расходы уменьшают налоговую базу по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которой они учтены. Отчисления в резерв, которые являются косвенными расходами, можно учесть полностью в момент их начисления. Компании, которые занимаются оказанием услуг, могут признать прямые расходы в полном объеме в момент их начисления.

Списывать отпускные за счет резерва нужно внимательно. Например, компенсацию за неиспользованный отпуск нельзя списать за счет средств резерва (письмо Минфина РФ от 03.05.2012 № 03-03-06/4/29).

Порядок отчислений в резерв в бухгалтерском и налоговом учете различен. Кроме того, налоговый резерв организация может и не создавать. Поэтому при формировании отпускных резервов могут возникнуть временные разницы ( ). Если налоговый резерв не создается, то в момент отражения суммы резерва в бухгалтерском учете делается проводка:

Дебет 09 Кредит 68 — отражен отложенный налоговый актив.

Налогоплательщики обязаны проводить инвентаризацию резервов на оплату отпусков. Согласно ст. 324.1 НК РФ такую проверку необходимо делать по состоянию на 31 декабря.

Если в результате инвентаризации окажется, что начисленный отпускной резерв ниже реальных выплат, полученную разницу нужно включить в расходы на оплату труда.

Неиспользованный остаток резерва подлежит обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода. Если налогоплательщик решит не создавать резерв на будущий год, то сумму остатка указанного резерва для целей налогообложения нужно включить в состав внереализационных доходов текущего налогового периода ( ст. 324.1, письмо Минфина России от 29.10.2012 № 03-03-10/121).

Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников и страховых взносов. Если по итогам инвентаризации сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года, то сумма превышения подлежит включению в состав расходов на оплату труда. Если сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска меньше фактического остатка неиспользованного резерва на конец года, отрицательная разница включается в состав внереализационных доходов.