Исправление ошибок прошлых лет в бухгалтерском учете

Поправки в отчетность или в расчетные формулы

Можно подготовить скорректированные отчеты, но можно вносить поправки непосредственно в расчетные формулы, например:

Коэффициент общей ликвидности = (Оборотные активы – ДЗ₁₂ – РБП_внеоб – Нел_ОА) / Краткосрочные обязательства,

где ДЗ₁₂ — дебиторская задолженность со сроком погашения более 12 мес. с отчетной даты, ден. ед.;

РБП_внеоб — суммы расходов будущих периодов, которые целесообразно перенести в состав внеоборотных активов, в том числе стоимость ПО, исключительные права на которое остались за продавцом, и др., ден. ед.;

Нел_ОА — стоимость неликвидных оборотных активов, ден. ед.

К сведению

Поправки имеют смысл, если обсуждаемые компоненты (дебиторская задолженность со сроком погашения 12 мес., неликвидные активы) существенны по величине. Критерий существенности каждая компания устанавливает самостоятельно. Например, он может быть равен 10 % (и выше) от стоимости активов.

Пример проведения перечисленных выше корректировок представлен в таблице 6.

Поправки, связанные с забалансовым учетом имущества, полученного по договорам финансовой аренды (финансового лизинга), также имеют смысл, если их стоимость существенна по отношению к общей сумме активов компании. Информацию о стоимости полученного в аренду имущества можно узнать из договоров, а также из приложения к балансу 2.4 «Иное использование основных средств». В примере (табл. 2) стоимость арендованных и учтенных за балансом объектов существенна — сопоставима с величиной общих активов баланса. Таким образом, величина активов, задействованных в работе компании, заметно выше показанной в балансе. Рассчитанные без корректировки отчетности показатели были бы существенно искажены.

Таблица 2

Выдержка из отчетности ОАО «АК «Трансаэро» (отчетность в открытом доступе)

Строка отчетности	Код строки	На 31.12.2014, тыс. руб.
Итого по разделу I «Внеоборотные активы»	1100	107 866 379
Баланс (итого активы  = итого пассивы)	1600	128 862 566
Приложение к балансу 2.4 «Иное использование основных средств», строка «Полученные в аренду основные средства, числящиеся за балансом»	5283	131 421 435

Степень существенности ошибок

Все ситуации, когда вносятся исправления, касаются только существенных ошибкок. Если бухгалтер нашел незначительную помарку или неточность, то, независимо от срока выявления, исправительные записи вносятся текущим периодом. То есть отчетный прошлый период не затрагивается и новые исправительные финотчеты не составляются.

Следовательно, можно ли подать корректировку годовой бухгалтерской отчетности при незначительной помарке? Нет, нельзя. Исправления вносятся только по существенным ошибкам.

В ПБУ 22/2010 сказано, что существенной признается ошибка, которая в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки определяется организацией самостоятельно с учетом ее величины и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.

Порядок определения существенности закрепляют в учетной политике:

Чтобы внести корректировку в учетные данные, применяется ретроспективный метод пересчета. Иными словами, все показатели финотчетов подлежат пересчету с условием, как если бы выявленная ошибка никогда бы не совершалась. Субъекты, ведущие упрощенный бухучет, вправе не применять ретроспективный метод пересчета.

Какой период времени дает ифнс на корректировку отчетов

Это несколько усложняет подачу уточненной отчетности. Дело в том, что применяемое бухгалтерами программное обеспечение не предусматривает подачу уточненных отчетов. Как в этом случае подать «уточненку»? Законодательством о бухучете не предусмотрена подача уточненной бухгалтерской отчетности.

Однако нужно знать, что при проверке налоговики сравнивают данные бухгалтерской и налоговой отчетности. При выявлении расхождений от организации могут быть потребованы пояснения.

Если выясниться, что сумма указана неправильно с искажением более чем на десять процентов, то главбух может быть оштрафован на сумму от двух до трех тысяч рублей (ст.15.11 КоАП РФ).

Корректировка отчетности за прошлые периоды

Представление уточненного расчета между крайним сроком подачи отчета и крайним сроком уплаты увеличивает шанс обнаружения ошибок в нем налоговиками, которые, выявив противоречия, запросят предоставления пояснений или внесения корректировок в отчетность. Пояснения или уточненку в ответ на требование ИФНС необходимо подать в 5-дневный срок (п.

Годовая бухгалтерская отчетность – исправление и корректировка ошибок

Важно Здесь указываем ФИО,СНИЛС и т.д

Особое внимание стоит уделить личным данным сотрудников, как правило здесь и закрадываются ошибки. Сотрудники, указанные в отчете, должны быть пронумерованы

По каждому сотруднику заполняется сумма полученных в отчетном периоде выплат, сумма начисленных взносов. Далее необходимо сложить все цифры по трудоустроенным сотрудникам, общая сумма должна совпадать с числом, указанным в разделе №1 декларации.

Если обнаружится разная сума, отчет неверен.

Корректирующая налоговая декларация. особенности подачи

НК РФ). Освобождение от ответственности при подаче уточненки после истечения сроков подачи отчетности и уплаты налога происходит в 2 ситуациях (п. 4 ст. 81 НК РФ), когда уточненка подана:

• до получения извещения о том, что ошибка, связанная с занижением налога, выявлена ИФНС, или поступления информации о назначении выездной налоговой проверки, и налогоплательщиком до подачи уточненки осуществлена доплата налога и уплачены пени по нему (подп. 1);
• после проведения выездной налоговой проверки, не выявившей налоговых нарушений в отношении данных исходной отчетности (подп. 2).

Таким образом, уточнение данных отчета формы 6-НДФЛ, так же как и любой другой налоговой отчетности, нужно делать сразу по выявлении ошибки, послужившей причиной занижения суммы налога, подлежащего уплате.

Корректировочный баланс в налоговую 2021

Соответственно указанному положению, если в период от даты подписания отчетности до даты ее утверждения имели место события, способные существенно повлиять на итоги деятельности компании и ее финансовое положение, то необходимо уведомить о данных фактах непосредственных пользователей, которым была предоставлена отчетность. Один из фактов, который признается искажающим отчетность это наличие существенной ошибки в содержании бухгалтерского учета.

Внимание Но при этом ПБУ 7/98 не раскрывает определение «существенности». То есть принимать решение о значимости ошибки должен непосредственно податель отчетности

Для этого определяется степень влияния ошибки на итоговые показатели. Исходить при этом нужно из того, что не раскрытие определенного показателя может привести к неправильно принятым решениям.

Нужно ли сдавать уточненную бухгалтерскую отчетность

• 22% платим на пенсионное страхование
• 5,1% на медицинское страхование
• 2,9% социальное страхование

Пониженные тарифы по взносам в 2021 году вправе применять компании на упрощенной системе обложения с льготными основными видами деятельности. Например, при производстве пищевых продуктов. Доля доходов от льготной основной деятельности должна быть не меньше 70 процентов.

Исправление проводок

А как же быть с составленными проводками? Если неточности имеют отношения к финансовым показателям организации, то потребуется вносить пометку обратную, той в которой случилась данная некорректность. Но при этом она должна будет взаимодействовать со счетом 84 «Нераспределенная прибыль». После этого если есть такая необходимость, то можно сделать уже правильную проводку, также взаимодействующую с этим же счетом.

А если допущенное недоразумение никак не повлияло на финансовое показатель, то нужно просто отстранить неточную проводку и указать ту, которая должна была быть изначально.

Метод красное сторно

ПБУ 22/2010). Примечание. Ошибки прошлых лет исправлять сторнировочными записями нельзя. Пример 1. Воспользуемся данными примера, рассмотренного выше.25 ноября 2013 г.Дебет 44 Кредит 60- 33 000 руб. — допущена ошибка в сумме расходов;15 августа 2014 г.Дебет 60 Кредит 91- 3000 руб.

— отражен прочий доход в сумме неправомерно учтенного расхода в прошлом году (ошибка оценена компанией как несущественная);15 августа 2014 г.Дебет 60 Кредит 84- 3000 руб. — увеличена нераспределенная прибыль (ошибка оценена компанией как существенная).

Напомним, что такой порядок не применяется в налоговом учете. Выявленную ошибку прошлого года исправляют в том налоговом периоде, в котором она была допущена, независимо от времени ее обнаружения. Если были завышены расходы, то возникла недоимка по налогу на прибыль.

Следовательно, необходимо подать уточненную декларацию по этому налогу (п. 1 ст.

Сторно

При использовании обратной записи в учете необоснованно увеличиваются обороты по дебету и кредиту, искажая бухгалтерские данные. В отчетности появляются дополнительные обороты.

Черное сторно используется для исключения сумм проводок. Потребность в применении методов сторно При сторнировании суммы вычитаются из дебета и кредита проводки с внесением изменений в регистры и документацию.

Красное сторно используется в случаях:

Потребности внесения корректировки в учет в связи с технической ошибкой или невнимательностью счетного работника.

Удержание возможно при совершении бухгалтером счетной ошибки, признания за работников неисполнения трудовых норм, установленного комиссией по трудовым спорам или судебным органом. Переплаты, полученные в результате неверной информации, представленной работником, удерживаются на основании решения суда.

Наиболее часто в учете встречаются счетные ошибки. Определение счетной ошибки законодательством не установлено. Предполагается, что под счетной ошибкой понимают неточность в связи с неточным расчетом, неверным округлением сумм или произведения бухгалтером ошибочных арифметических действий.

В иных случаях переплаченные суммы не удерживаются, но могут быть внесены работником добровольно. Для удержания переплаты в случае счетной ошибки также необходимо иметь согласие сотрудников. Работодатель должен принять решение по удержании излишне начисленной суммы в течение месяца.

Метод красное сторно пример украина

В частности, это актуально при выявлении ошибки в периоде сдачи, который уже прошел.

Каждая из корректирующих проводок должна быть подтверждена бухгалтерской справкой. В данном документе прописывается причина внесения исправлений, а также сумма новой записи.
Все проводки в бухгалтерском учете должны совпадать с первичной документацией. Записи всегда подтверждаются связанными с ними бумагами. Если сведения совпадать не будут, у компании возникнут проблемы при прохождении налоговых проверок.
Внесение сторно – относительно простая процедура. Однако на практике данная проводка вызывает немало вопросов

ВАЖНО! 3 пункт 10 статьи ФЗ «О бухучете» устанавливает необходимость защиты от внесения несанкционированных правок.Выполнение сторно должно быть обоснованным. В бухгалтерской справке к данной проводке должна присутствовать подпись бухгалтера, который внес сторно.

Метод красное сторно применяется

Пример корректировки данных заработной платы при удержании сторнированием Работнику К. за октябрь 2016 была начислена заработная плата в размере 22 700 рублей.

Сумма удержанного НДФЛ составила 2 951 рубль, величина страховых взносов – 6 855 рублей. При начислении бухгалтер произвел арифметическую ошибку в расчете надбавки.

Верная сумма начисленной заработной платы составила 22 300 рублей. Удержание произведено в ведомости за ноябрь.

/ Полезная информация / Какими проводками делается бухгалтерское сторно? Бухгалтерский учет не терпит неточностей – это может привести к искажению регистров учета и показателей отчетности. Как же быть, если ошибка была допущена? Что такое сторно? Для исправления обнаруженных ошибок используют метод, который называется сторно или «красное сторно».

Этот метод был придуман еще в 1886 году российским бухгалтером. С помощью сторно можно корректировать учетные данные по отдельным счетам.

Пример 1:В бухгалтерском учете была сделана ошибочная проводка Дт 20 Кт 70 38000 руб. вместо Дт 26 Кт 70 38000 руб.

Новый порядок представления бух. отчетности и его опасности

Все знают, что с 1 января 2020 года, начиная с отчетности за 2019 год, ФНС России стала оператором Государственного информационного ресурса бухгалтерской отчетности (ГИР БО). Это общедоступный ресурс, содержащий данные о годовой бухгалтерской отчетности организаций, за исключением госсектора. Поэтому бухгалтерскую отчетность и аудиторское заключение к ней в ФНС направляют в электронном виде. Исключение сделано только для субъектов малого предпринимательства — они могут представить отчетность на бумажном носителе (ч. 4 ст. 2 ФЗ от 28.11.2018 N 444-ФЗ). Соответственно налоговые органы будут оперативнее сопоставлять данные бухгалтерской и налоговой отчетности и находить ошибки.

Но это еще не все «минусы» усиления контроля.

Организации, подлежащие обязательному аудиту, вместе с годовой бухгалтерской отчетностью или в течение 10 рабочих дней с даты аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря должны направить в ФНС аудиторское заключение с приложенной к нему проаудированной бухгалтерской отчетностью.

С одной стороны, с проведением обязательного аудита отчетности за 2019 год можно не торопиться — до 31 декабря 2020 г. еще много времени. С другой стороны, такую неторопливость могут позволить себе только те организации, которые уверены в отсутствии ошибок на 100%.

Дело в том, что бухгалтерская отчетность утверждается на годовом собрании участников (акционеров), а по общему правилу они должны быть проведены:

• участниками ООО — не позднее 30 апреля (пп.6 п. 2 ст. 33 и ст. 34 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ),
• акционерным обществом — не позднее 30 июня (п.1 ст. 47 и пп.11 п.1 ст. 48 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ).

Поэтому ФНС разъясняла, что в отчетность могут вноситься корректировки:

• для ООО до 30 апреля + 10 рабочих дней
• для АО до 30 июня + 10 рабочих дней
• остальные организации до 31.12

Скорректированная отчетность после указанных сроков приниматься не будет!!!!! (См. информацию на сайте ФНС).

Правила и сроки утверждения финансовых отчетов

В соответствии с законом № 402-ФЗ , бухотчетность должна быть подписана главным бухгалтером и руководителем компании. Также свою подпись должен поставить руководитель экономической службы, если в отчетах присутствуют аналогичные сведения. Помимо обязательной процедуры подписания, отчеты должны быть утверждены владельцами (собственниками, учредителями, акционерами) фирмы.

Напомним, что срок сдачи финотчетов в ФНС — до 31 марта года, следующего за отчетным. Аналогичный срок установлен и для иных контролирующих госорганов, например, Росстата и Минюста. В то же время для утверждения финотчетов установлены иные даты. Так, например, учредители ООО должны провести утверждение в марте или апреле года, следующего за отчетным. А вот собственники акционерных обществ имеют право провести данную процедуру еще позже — с марта по июнь включительно.

Следовательно, в большинстве случаев в ФНС предоставляются сведения, которые еще не прошли процедуру утверждения, регламентированную в законе № 402-ФЗ. Таким образом, становится закономерным вопрос: сдается ли корректировка бухгалтерской отчетности после утверждения? Ответ категоричный — нет. После того, как бухотчетность утверждена владельцами компании, вносить исправления не нужно.

Бухгалтер вносит корректирующие записи уже в текущем периоде, не изменяя данные отчетного года. Проводка составляется с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль или непокрытый убыток» в корреспонденции со счетом, по которому была обнаружена существенная неточность.

Нужно ли упрощенцу сдавать

По этим нормам все организации, использующие упрощенный режим при налогообложении, высвобождались от обязательного ведения бухгалтерии, а следственно и от предоставления бухгалтерской отчетности.

А раз нет отчетности, то и уточнять нечего. В 2013 году в силу вступил откорректированный .

С этого момента обязанность ведения бухучета стала применима к любым организациям, в том числе и применяющим УСН.

Ведение бухучета стало причиной формирования бухгалтерской отчетности как довершающей стадии процесса.

Но организации на предоставляют годовую бухгалтерскую отчетность лишь в органы статистики. В данном случае при обнаружении ошибки не требуется уведомление налоговых органов.

Что касается Росстата, то организация вправе сама уведомить данный орган о наличии ошибки и предоставить уточненную отчетность.

Как сдать корректировку по бух. отчетности

Поскольку законодательством, регулирующим бухгалтерские операции, не предусмотрена подача корректировочных отчетов, уточняющие варианты сдают, переделав предыдущие отчетные формы и представив их на бумажных носителях. В машиночитаемых формах, представляемых в ИФНС, изменяется номер корректировки в бухгалтерской отчетности. В отведенном поле «№ корректировки» проставляется ее номер – 1—, 2— и т.д.

Основания, повлекшие пересмотр отчетности, должны быть изложены в пояснительной записке, а весь пакет вновь предоставляемой отчетности сопровождается письмом, объясняющим причины подачи уточнения и подчеркивающим значимость внесенных исправлений. Представить корректировку отчетности необходимо во все контролирующие органы, куда подавалась первичная информация.

При выявлении ошибки нелишним будет письменно известить ИФНС о намечающихся изменениях, указав конкретные исправления

Это важно, так как налоговики сравнивают данные налоговой и бухгалтерской отчетности, а несоответствия в них, считающиеся грубейшими, могут повлечь штрафные санкции для должностных лиц. Ст

15.11 КоАП РФ предусмотрены штрафы от 5 до 10 тыс. руб., а при повторении ситуации – от 10 до 20 тыс. руб. Грубейшими могут быть признаны искажения любого показателя бухотчетности или занижение сумм налогов в объеме 10 % от суммы соответствующего показателя.

Корректировка в ФНС

Корректирующий баланс в налоговую составляется на том же унифицированном бланке, который утвержден Приказом Минфина России № 66н (КНД 0710099 — все формы, КНД 0710001 — бухбаланс). Правила и порядок заполнения исправительной формы не меняется.

На титульном листе бланка в поле «Номер корректировки» проставьте «1», если исправления предоставляются в ФНС впервые, «2» — для второй корректировки и так далее по хронологии.

Отметим, что сообщать в ФНС о несущественных ошибках не нужно. Также сдавать корректировочные формы не обязаны компании, ведущие упрощенный бухучет и формирующие отчетность по упрощенным формам.

НДС

Как следует из вопроса, в части НДС ошибка привела к занижению суммы налога, подлежащей уплате. В связи с чем организация обязана представить уточненные налоговые декларации за те налоговые периоды 2019 года, к которым относится искажение вычетов по НДС, предварительно уплатив недостающую сумму НДС и соответствующие ей пени (п. 1, пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).

Если исправления вносятся после окончания квартала (налогового периода по НДС), в котором допущена ошибка, то заполняется дополнительный лист книги покупок за тот квартал, в котором зарегистрирован ошибочный счет-фактура (п.4, п.9 Правил ведения книги покупок). Как правило, в дополнительном листе аннулируется ошибочный счет-фактура и регистрируется исправленный (п. 3, п.6 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок). Исходя из ситуации, исправленного счета — фактуры у Компании не будет, будет только аннуляция ошибочно включенных в книгу покупок счетов-фактур.

При досрочном прекращении договора обязательного страхования в случаях, предусмотренных правилами обязательного страхования, страховщик возвращает страхователю часть страховой премии в размере доли страховой премии, предназначенной для осуществления страхового возмещения и приходящейся на не истекший срок действия договора обязательного страхования или сезонного использования транспортного средства (п. 4 ст. 10 Федерального закона N 40-ФЗ).

Если соответствующая страховая премия не была учтена страхователем в расходах, то ее возврат страховщиком не приводит к возникновению дохода, подлежащего налогообложению у страхователя (письмо Минфина РФ от 05.05.2014 N 03-03-06/1/20922).

Пункт 1.16 Правил обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств предусматривает основания, при которых часть страховой премии по договору обязательного страхования страхователю не возвращается (Приложение 1 к Положению Банка России от 19.09.2014 N 431-П «О правилах обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств»).

Учитывая обязательный характер страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, часть неиспользованной страховой премии, которую страховщик не вернул, может быть учтена страхователем в расходах (письмо Минфина РФ от 18.03.2010 N 03-03-06/3/6).

Если организация просрочила обращение в страховую компанию за возвратом страховой премии, то часть расходов по страховке, относящаяся к периоду от расторжения договора лизинга (с даты прекращения пользования автомобилем для извлечения дохода) до даты обращения за возвратом может быть оспорена, как экономически необоснованный расход (убытки, не отвечающие критериям ст. 252 НК РФ).

Правила и сроки утверждения финансовых отчетов

Напомним, что обычный срок сдачи финотчетов в ФНС — до 31 марта года, следующего за отчетным. Аналогичный срок установлен и для иных контролирующих госорганов, например, Минюста. Для утверждения финотчетов установлены иные даты. Так, например, учредители ООО должны провести утверждение в марте или апреле года, следующего за отчетным. А вот собственники акционерных обществ вправе провести данную процедуру еще позже — с марта по июнь включительно.

Следовательно, в большинстве случаев в ФНС предоставляются сведения, которые еще не прошли процедуру утверждения, регламентированную в законе №402-ФЗ. Таким образом, становится закономерным вопрос, можно ли сдать корректирующую бухгалтерскую отчетность за 2020 год, если обнаружена существенная погрешность в учете, — это зависит от того, утвержден баланс и остальные формы или еще нет. После того как бухотчетность утверждена владельцами компании, вносить исправления нельзя. Разрешается сдать заново только бухгалтерскую отчетность, которая еще не прошла утверждение.

Как исправлять ошибку

Если существенная ошибка была выявлена до утверждения бухотчетности собственником, следуйте общим правилам:

1. Внесите исправительные записи в бухучете, согласно действующим рекомендациям и инструкциям.
2. На основании исправленных данных сформируйте «новый» бухгалтерский баланс и приложения к нему. Сделайте отметку на бланк: «пересмотренный вариант».
3. Проверьте контрольные соотношения.
4. Новый, исправленный вариант отчетов передайте на утверждение собственнику. Затем подготовьте корректирующий баланс в налоговую.
5. Скорректированные отчеты сдайте во все контролирующие органы, куда уже были направлены ошибочные сведения. Например, в Росстат, Министерство юстиции.
6. Если организация обязана публиковать отчетность в ЕИС либо в других электронных порталах, то исправления придется опубликовать и в Интернете.

При сдаче баланса в ФНС действует иной, особый порядок.

Как подготовить и сдать в налоговую корректировочный баланс

Корректировочный баланс — это форма, которую придется готовить в случае обнаружения существенных ошибок в бухгалтерской отчетности. В статье расскажем, как подготовить и сдать корректировочный баланс в налоговую.

КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО

Получить доступ

Итак, обязанность своевременно подготовить и сдать бухгалтерскую отчетность в Федеральную налоговую службу закреплена за всеми экономическими субъектами. Данное правило прописано в пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ. Следовательно, все организации, как российские, так и некоторые иностранные представительства, а также отдельные категории предпринимателей обязаны направлять в инспекцию бухгалтерский баланс и приложения к нему.

О составе отчетности, которую требуется предоставить в ФНС, мы рассказывали в отдельной статье «Формы бухгалтерской отчетности». Напомним, что некоторые экономические субъекты имеют право на ведение упрощенного учета. Именно такие категории налогоплательщиков отчитываются в упрощенном формате. Подробнее об этом — в материале «Упрощенная бухгалтерская финансовая отчетность».

Исправлять или нет

Порядок и правила составления бухотчетности устанавливаются не фискальным, а именно бухгалтерским законодательством. Причем действующие нормы не допускают внесение корректирующих записей в уже утвержденную отчетность. Следовательно, если собственник уже утвердил готовый бухгалтерский баланс, то внести исправления в форму нельзя. А это означает, что и направлять корректировочный баланс в налоговую не придется.

Также необходимость в предоставлении исправительных записей определяется характером найденной ошибки. Исправлять сданные формы придется, если в учете были обнаружены существенные ошибки.

Вывод: подать корректировку в ФНС можно только по неутвержденным отчетным формам и при выявлении существенных ошибок в бухучете. В противном случае это прямое нарушение бухгалтерского законодательства.

Как исправлять ошибку

Если существенная ошибка была выявлена до утверждения бухотчетности собственником, следуйте общим правилам:

1. Внесите исправительные записи в бухучете, согласно действующим рекомендациям и инструкциям.
2. На основании исправленных данных сформируйте «новый» бухгалтерский баланс и приложения к нему. Сделайте отметку на бланк: «пересмотренный вариант».
3. Проверьте контрольные соотношения.
4. Новый, исправленный вариант отчетов передайте на утверждение собственнику. Затем подготовьте корректирующий баланс в налоговую.
5. Скорректированные отчеты сдайте во все контролирующие органы, куда уже были направлены ошибочные сведения. Например, в Росстат, Министерство юстиции.
6. Если организация обязана публиковать отчетность в ЕИС либо в других электронных порталах, то исправления придется опубликовать и в Интернете.

При сдаче баланса в ФНС действует иной, особый порядок.

Корректировка в ФНС

Корректирующий баланс в налоговую составляется на том же унифицированном бланке, который утвержден Приказом Минфина России № 66н (КНД 0710099 — все формы, КНД 0710001 — бухбаланс). Правила и порядок заполнения исправительной формы не меняется.

На титульном листе бланка в поле «Номер корректировки» проставьте «1», если исправления предоставляются в ФНС впервые, «2» — для второй корректировки и так далее по хронологии.

Отметим, что сообщать в ФНС о несущественных ошибках не нужно. Также сдавать корректировочные формы не обязаны компании, ведущие упрощенный бухучет и формирующие отчетность по упрощенным формам.

Как сдать корректировку по бух отчетности

Предположим, компания допустила ошибки при формировании отчетности за 2018 г. При этом сдается ли корректировка бухгалтерской отчетности за 2018 год? В соответствии с п. 10 ПБУ, если уточнения были выполнены по уже утвержденным документам, повторное предоставление пользователям таких форм не требуется. Следовательно, пересмотренные документы необходимо сдать в налоговые органы и статистику только в той ситуации, если отчеты еще не утверждались.

Как сдать корректировку по бух отчетности? Можно составить документы «на бумаге» или в электронном виде. Какой номер корректировки в бухгалтерской отчетности указывать? В бумажном документе не предусмотрено поле для отражения данных об уточнениях. Если вы отчитываетесь не через ТКС, рекомендуется вместе с пересмотренной бухотчетностью подать сопроводительное письмо с пояснениями.

Если же данные формируются электронно, на титуле можно внести сведения о номере корректировки. Такой № при сдаче первичного баланса указывается как «0», корректирующего – «1». Аналогично проставляется номер корректировки в упрощенной бухгалтерской финансовой отчетности – если уточнения подаются впервые, ставится цифра «1», во второй раз – «2» и т.д.

Пример: корректировка бухгалтерской отчетности за 2021 год

10 апреля 2021 после сдачи финансовой отчетности ООО «Луч» в ИФНС, установлена неточность в расчете полагающихся дивидендов. Искажение составило 11% от достоверной суммы начисленных выплат. Поскольку финансовая отчетность компании еще не утверждена владельцами, но уже сдана в ИФНС и органы статистики, для нормализации бухгалтерской отчетности необходима корректировка.

Бухгалтеру придется поставить ИФНС в известность, в срочном порядке:

• Сделать исправительные проводки, датируя их 31 декабря 2017;
• Пересчитать итоги работы по году;
• Составить новый вариант финансовой отчетности;
• Представить во все контролирующие органы с необходимым письменным сопровождением о внесенных изменениях.

Ошибки бухгалтерского учета и отчетности: исправительные проводки

В бухгалтерском учете прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают в составе прочих доходов по кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы» на дату ее выявления (, ; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, отражают в составе прочих расходов по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» на дату их выявления (, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Согласно Положению № 34н () такие доходы и расходы относятся на финансовый результат организации отчетного года, в котором они были выявлены.

В форме отчета о финансовых результатах прочие доходы отражают по строке 2340 «Прочие доходы». Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, отражают по строке 2350 «Прочие расходы».

Если записями текущего года исправлена существенная ошибка предыдущего периода, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности, то сумму выявленного дохода (убытка) в отчете о финансовых результатах не указывают, а изменяют величину нераспределенной прибыли (строка 1370 бухгалтерского баланса) (). 

Ольга Волкова, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Налоговая база исчисляется по итогам налогового периода только на основании имеющихся первичных документов

В НК РФ говорится о выявлении ошибки или искажения, в связи с чем возникает вопрос: можно ли применять эту норму, если занижение расходов в прошлых периодах произошло потому, что расходы не были отражены вообще по причине отсутствия первичных документов, которые появились только в текущем периоде?

Разъяснения по этому вопросу даны в Письме Минфина России от 13.04.2016 № 03-03-06/2/21034.

На основании НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они употребляются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено названным кодексом.

Правила исправления ошибок в бухгалтерском учете установлены ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».

При этом не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.

Неотражение данных, выявленное в результате поступления новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения операции в регистрах бухгалтерского учета, ошибкой не признается (п. 2 ПБУ 22/2010).

Что касается арбитражной практики, в качестве примера можно привести Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 17.07.2018 № 09АП-27328/2018 по делу № А40-243116/17. В нем говорится следующее.

Налоговая база исчисляется по итогам налогового периода только на основании имеющихся в распоряжении налогоплательщика первичных документов. НК РФ не позволяет налогоплательщику учитывать расходы в отсутствие подтверждающих их документов. В тех случаях, когда подтверждающие расходы первичные документы получены в следующем периоде, налогоплательщик включает затраты в расходы только в периоде, в котором получены соответствующие документы.

Аналогичный подход к возможности учета в текущем отчетном (налоговом) периоде расходов, относящихся к прошлым отчетным (налоговым) периодам, выявленных в результате получения первичных документов в текущем периоде, подтверждается судебной практикой (см. постановления АС МО от 20.11.2014 по делу № А40-6045/14, АС ПО от 21.10.2015 по делу № А12-1969/2015) и письмами Минфина России от 24.03.2017 № 03-03-06/1/17177, от 04.04.2017 № 03-03-06/1/19798, от 13.04.2016 № 03-03-06/2/21034, от 27.06.2016 № 03-03-06/1/37152).