Отражение в учете возвратных отходов

Вторичное сырье

Источниками образования вторичного сырья могут быть:

• возвратные отходы от материалов, используемых в процессе производства (например, в деревообрабатывающей промышленности — стружка, в швейном производстве — обрезки ткани, в металлургии — металлолом и т.д.);
• безвозвратные отходы (технологические потери), дальнейшее использование которых при производстве продукции невозможно (бракованная продукция, материалы, полученные при демонтаже объектов основных средств, готовая продукция, не реализованная в течение гарантийного срока эксплуатации).

Не являются возвратными отходами остатки МПЗ, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

Стоимость учтенных отходов относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство.

В случае последующего использования отходов на изготовление изделий (деталей и т.д.) их отпуск в производство оформляется выпиской требований-накладных.

Возвратные отходы принимаются к учету по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 6 «Прочие материалы», и кредиту счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и т.д.

На субсчете 10-6 «Прочие материалы» учитывается наличие и движение: отходов производства (обрубков, обрезков, стружки и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолома, утильсырья); изношенных шин и утильной резины и т.п. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10-3 «Топливо» (пример 2).

Пример 2. Предположим, что полученные в июле 2012 г. возвратные отходы предназначены для продажи. Исходя из рыночной цены на подобное сырье отходы оценены в 28 000 руб. и реализованы в октябре 2012 г. за 30 000 руб. (без учета НДС).

Реализация возвратных отходов отражена в табл. 2.

Таблица 2

Корреспонденция счетов (субсчетов)	Сумма, руб.
Д-т	К-т
На дату выявления возвратных отходов (в июле 2012 г.)
Снижена сумма расходов на основное производство на рыночную стоимость возвратных отходов	10, субсч. «Возвратные отходы»	20	28 000
На дату реализации возвратных отходов (в октябре 2012 г.)
Отражена выручка от реализации возвратных отходов	62	91-1	35 400 ((30 000 + 30 000) x 18%)
Отражена стоимость проданных отходов	91-2	10, субсч. «Возвратные отходы»	28 000
Начислен НДС с реализации	91-2	68-НДС	5 400 (30 000 x 18%)

Налоговый учет реализации возвратных отходов представлен в табл. 3.

Таблица 3

Операция	Вид дохода	Сумма, руб.
По итогам месяца, в котором выявлены возвратные отходы (июль 2012 г.)
Уменьшена сумма материальных расходов на стоимость возвратных отходов	Корректировка материальных расходов	28 000
По итогам месяца реализации возвратных отходов (октябрь 2012 г.)
Учтен доход от реализации возвратных отходов	Доход от реализации	30 000
Учтен расход от реализации возвратных отходов	Расход от реализации	28 000

ОСНО: налог на прибыль

В налоговом учете технологические потери относите на материальные расходы организации (подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ). Подтвердить их экономическую обоснованность (ст. 252 НК РФ) можно с помощью нормативов, утвержденных организацией.

Технологические потери, возникающие в процессе производства (выполнения работ, оказания услуг), учитывайте в составе стоимости материалов, при использовании которых они возникли (подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ). Момент признания их в расходах зависит от метода расчета налога на прибыль:

• при расчете налога на прибыль методом начисления – в том же отчетном периоде, в котором материалы, их образующие, были использованы в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) (п. 2 ст. 272, п. 5 ст. 254 НК РФ). Кроме того, при применении метода начисления технологические потери организация может отнести к прямым расходам (п. 1 ст. 318 НК РФ). В этом случае их стоимость учтите в расходах по мере реализации продукции, на производство которой пошли материалы, по которым возникли технологические потери (п. 2 ст. 318 НК РФ);
• при расчете налога на прибыль кассовым методом – в период, когда материалы, их образующие, оплачены и использованы в производстве (подп. 1 п. 3 ст. 273, п. 5 ст. 254 НК РФ). Подробнее см. Какие материальные расходы учитывать при расчете налога на прибыль.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении технологических потерь в пределах нормативов и сверх нормативов. Организация применяет общую систему налогообложения

ООО «Альфа» занимается производством. По материалам, используемым в производстве, организация утвердила норматив технологических потерь 0,75 процента от их веса. «Альфа» определяет доходы и расходы методом начисления. Бухучет материалов ведет без применения счетов 15 и 16.

За месяц было переработано 150 тонн материалов, цена 1 тонны – 1500 руб./т, а общая стоимость составила 225 000 руб. (150 т × 1500 руб./т). Фактические потери материалов составили 1 процент, то есть 1,5 тонны (150 т × 1%) или 2250 руб. в денежном выражении. По нормативу, установленному организацией, потери не должны превышать 1,125 тонны (150 т × 0,75%), в денежном выражении – 1687 руб. (1,125 т × 1500 руб./т). Соответственно, сверхнормативные потери составили 563 руб. (2250 руб. – 1687 руб.).

Бухгалтер отразил эти операции в бухучете следующими проводками:

Дебет 20 Кредит 10 – 225 000 руб. – переданы материалы в производство;

Дебет 43 Кредит 20 – 224 437 руб. (225 000 руб. – 563 руб.) – передана на склад готовая продукция (в стоимость готовой продукции включены технологические потери в пределах норм);

Дебет 91-2 Кредит 20 – 563 руб. – списаны сверхнормативные технологические потери.

Технологические потери были признаны в налоговом учете «Альфы» в сумме 1687 руб. Дата признания этих расходов совпадает с датой признания расходов на материалы (при передаче материалов в производство в части, приходящейся на произведенную продукцию).

Ситуация: можно ли учесть в расходах по налогу на прибыль стоимость технологических потерь, превышающих установленные организацией нормативы?

Ответ: да, можно.

Одним из условий признания расходов при расчете налога на прибыль является их экономическая обоснованность (п. 1 ст. 252 НК РФ). Технологические потери не являются нормируемыми расходами (подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ, письмо Минфина России от 21 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/95). Для экономического обоснования таких расходов организация может определить нормативы самостоятельно.

Если в процессе деятельности будут превышены установленные организацией нормативы, то такое превышение также можно учесть при расчете налога на прибыль. При этом организация должна документально подтвердить экономическую обоснованность сверхнормативных технологических потерь (п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходы, которые не соответствуют этому критерию, при расчете налога на прибыль учесть нельзя.

Ситуация: нужно ли восстановить НДС по сверхнормативным технологическим потерям?

Ответ: нет, не нужно, при условии что организация обоснует такие потери.

С 2020 года по расходам, которые нормируются для расчета налога на прибыль, НДС можно принять к вычету в полной сумме (подп. «б» п. 6 ст. 1 Закона от 24 ноября 2014 г. № 366-ФЗ). Полный перечень случаев, когда нужно восстанавливать НДС, перечислен в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Технологические потери к таким основаниям не относятся. Поэтому НДС восстанавливать по ним не нужно.

Возвратные отходы в бухгалтерском учете

Отходы производства образуются в результате переработки сырья и материалов в готовую продукцию. Остатки от сырья и материалов, которые полностью или частично потеряли свои свойства, и называются отходами. Отходы могут быть безвозвратными и возвратными. Первые из них не могут быть использованы предприятием повторно из-за технологических особенностей, а также не могут привлечь покупателя. Они утилизируются и никак не отражаются в учете.

Возвратные отходы (далее — ВО), наоборот, могут быть либо использованы второй раз как сырье для основного производства, либо для вспомогательного производства, либо проданы третьим лицам. Примерами ВО могут быть молочная сыворотка при производстве творога, опилки в лесоперерабатывающей промышленности, металлолом в производстве металлоконструкций, шелуха подсолнечника при производстве растительного масла и т. д.

Как определить цену ВО? Есть несколько вариантов:

1. Взять цену из договора на продажу этих отходов.
2. Если цена продажи пока неизвестна, определить рыночную стоимость на момент оприходования отходов на склад.
3. Провести экспертную оценку их цены возможного использования как соотношение потребительских свойств исходных материалов и ВО к их стоимости.

Первый и второй способы актуальны, если отходы будут проданы. Если они будут вторично использованы на предприятии, то можно использовать второй и третий варианты. Способ определения цены необходимо закрепить в учетной политике.

Общую информацию об учете материалов читайте в статье «Бухгалтерские проводки по учету материалов».

Безвозвратные отходы: определение и учет

Безвозвратными называются остатки, не пригодные для повторной эксплуатации либо для перепродажи на сторону. Они не списываются и не оцениваются со счетов основного производства и включаются в себестоимость.

При учете принципиальное значение имеет то, вписывают ли такие отходы в нормы расходов. При наличии нормативных документов, технических условий или регламентов, при учете ориентируются на них. Безвозвратные остатки не расцениваются как активы, так как предприятие не получает с них прибыль.

Безвозвратные отходы: какой вид затрат?

Сырье, признанное безвозвратным, подлежит утилизации. Их списывают на основе локального акта. В отчетной документации траты на утилизацию относят к прочим операционным расходам.

Бухгалтерский и налоговый учет на предприятиях имеет массу специфических особенностей. При расчетах учитывается дополнительный доход за счет возвратных отходов. Эта категория остатков представляет собой сырье, подлежащее повторной эксплуатации. Оно используется на своем предприятии либо перепродается.

Узнайте еще много нового:

Образец договора переработки давальческого сырья

Утилизация кассового аппарата после списания

Определение класса энергоэффективности здания

Давальческое сырьё: учет у давальца и переработчика

Переработка хлебных отходов: вторичное использование и бизнес-идея

Переработка и утилизация драгметаллов: обработка лома оборудования с драгоценными металлами

Как правильно утилизировать ПЭТ бутылки?

Мусорный бизнес – заработок на отходах

Малоотходные и безотходные технологии производства

Что такое промышленные отходы, методы ликвидации и захоронения

Утилизация просроченной продукции: методы, акты, отчеты

Утилизация покрышек: переработка резиновых старых автопокрышек

Этапы учета отходов производства

По бухгалтерскому учету возвратные остатки – обычные материалы. Они считаются по форме 10, 10.1, 10.12. При этом учет производится в четыре этапа:

1. Учитывается количество ресурсов.
2. Оформляется накладная.
3. Сдается все на склад.
4. Происходит выдача со склада.

Определение количества

При перемещении ресурсов и возвратных отходов на склад подсчитывается их количество вместе с весом и объемом. Зачастую для этого материалы взвешивают, поштучно пересчитывают или используют расчетный метод (при невозможности прямо определить суммарное количество сырья), который является утвержденным нормативом расчета. По последнему нужно остатки умножить на выпущенную продукцию.

Оформление накладной

Накладная – документ, основная цель которого оприходовать отходы и в последующем начать хранить/реализовывать как материальную ценность. Во время складской передачи происходит оформление сдаточной накладной.

При иной динамики создается документ по форме ТОРГ-13. Может быть составлен приходный ордер по форме М-4 или документ с требованиями по форме М-11. Это документация будет основанием, чтобы контролировать материальные затраты в бухгалтерском или налоговом учете.

Передача в складское помещение

Возможна передача таких остатков на хранение не только складскому кладовщику, но и иному лицу, который несет материальную ответственность. Принятие происходит по одному из нормативных документов.

Выдача со склада

При изъятии сырья со склада, чтобы в дальнейшем его использовать или отгружать на продажу, требуется выписка нового требования-накладной. Чтобы реализовать его, используются формы М-15 или ТОРГ-12.

Учет полуфабрикатов собственного производства

Продукция, которая не прошла все производственные этапы, предусмотренные технологическим процессом, а, следовательно, не имеющая характеристик и качеств готовой продукции и подлежащая доработке, называется полуфабрикатами собственного производства (ПСП).

Бухгалтерские данные о количестве и фактической стоимости ПСП аккумулируются на спецсчете 21. Если технологическим процессом обособленный учет ПСП не предусмотрен, данные отражаются по дебету сч. 20 как стоимость незавершенного ОП.

Вести бухучет по сч. 21 следует в разрезе видов полуфабрикатов, мест хранения, ответственных лиц и прочей детализации.

Типовые проводки:

Операция	Дебет	Кредит
Отражены расходы на создание полуфабрикатов	21	20
Полуфабрикаты переданы на следующий этап ОП по фактической стоимости	22	21
ПСП переданы сторонним организациям по договору купли-продажи	90	21

ОСНО

Оценка стоимости возвратных отходов в налоговом учете зависит от дальнейшей цели их использования:

Такие принципы оценки возвратных отходов установлены пунктом 6 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Цену возможного использования следует определить с учетом того, что результат использования отходов будет меньше, чем у исходного сырья, которое было у организации в начале производственного цикла, или отходы будут использованы не по прямому назначению. Например, обрезки ткани могут быть использованы для производства ветоши. В этом случае стоимость обрезков будет значительно ниже, чем у первоначального материала. Порядок определения цены возможного использования в налоговом учете закрепите в учетной политике для целей налогообложения (ст. 313 НК РФ).

Ситуация: как оценить возвратные отходы, которые будут реализованы на сторону, если в момент их оприходования цена реализации неизвестна?

В некоторых случаях на момент оприходования возвратных отходов цена их реализации неизвестна. В таких случаях финансовое ведомство разрешает оценивать возвратные отходы по рыночной цене. После реализации организация должна учесть полученную выручку при расчете налога на прибыль.

Об этом говорится в письмах Минфина России от 26 апреля 2010 г. № 03-03-06/4/49, от 18 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/595 и от 24 августа 2007 г. № 03-03-06/1/591.

В налоговом учете на сумму возвратных отходов уменьшайте материальные расходы (п. 6 ст. 254 НК РФ).

Ситуация: в какой момент нужно уменьшить материальные расходы на сумму возвратных отходов при расчете налога на прибыль?

Возвратные отходы учтите в момент их сдачи на склад. При этом метод, применяемый организацией (метод начисления или кассовый), значения не имеет. Такой вывод можно сделать на основании статей 271, 272, 273 Налогового кодекса РФ. Дату передачи возвратных отходов определяйте по первичным документам (ст. 313, 252 НК РФ). Например, по дате требования-накладной по форме № М-11.

Пример отражения возвратных отходов в бухгалтерском и налоговом учете

ЗАО «Альфа» применяет общую систему налогообложения (метод начисления). В бухучете стоимость материалов организация отражает без применения счетов 15 и 16.

В учетной политике «Альфы» для целей бухучета и налогообложения прописаны одинаковые правила оценки возвратных отходов.

Бухгалтер «Альфы» сделал такие записи в учете:

Дебет 20 Кредит 10 – 400 000 руб. (16 000 руб./т × 25 т) – передано в производство сырье;

Дебет 10 Кредит 20 – 1800 руб. (300 кг × 6 руб./кг) – оприходованы возвратные отходы на склад.

При расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» уменьшил материальные расходы на стоимость возвратных отходов – 1800 руб.

Ситуация: нужно ли восстанавливать НДС с возвратных отходов в виде лома цветных металлов?

Ответ: да, нужно, если отходы организация будет продавать.

Если эти отходы будут использованы в производстве, то есть в деятельности, облагаемой НДС, то восстанавливать налог не нужно.

Если же организация будет продавать отходы, то НДС необходимо восстановить (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Дело в том, что реализация лома цветных металлов не облагается НДС (подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ).

В этом случае организация обязана вести раздельный учет по НДС (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Избежать раздельного учета можно, если доля возвратных отходов, которые организация решила продать, составляет менее 5 процентов от общей суммы расходов организации. В этом случае весь НДС можно принять к вычету без организации раздельного учета (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Бухгалтерский учет

В связи с многообразием видов отходов и способов их утилизации могут применяться различные схемы проводок и учета. Остановимся на наиболее существенных моментах БУ отходов у первоначального собственника и у фирмы, работающей в сфере утилизации.

У собственника

Контроль за движением возвратных отходов и их утилизацией начинается у собственника с построения детального аналитического учета: по видам продукции, местам возникновения отходов, информации о качественном и количественном их составе. Для подсчета образовавшихся отходов используют фактические замеры, взвешивания либо применяют расчетный метод по нормам на единицу продукции.

При утилизации путем продажи возвратных отходов на сторону могут формироваться проводки:

• Дт 10/6 Кт 20, 23 – оприходованы из производства отходы;
• Дт 62 Кт 91/1 – зафиксирована выручка от продажи возвратных отходов;
• Дт 91/НДС Кт 68/НДС – начислен налог с выручки;
• Дт 91/2 Кт 10/6 – списана с/стоимость возвратных отходов;
• Дт 51 Кт 62 – получена оплата;
• Дт 90/9 Кт 99 – получена прибыль от продажи возвратных отходов.

Собственник может утилизировать отходы, передав их в производство внутри своей организации. Для этого используется проводка, обратная приведенной выше: Дт 20,23 Кт 10/6 – передача отходов в производство.

В специализированной фирме

Расходы по утилизации здесь относятся к обычным видам деятельности согласно ПБУ 10/99. Расходы признаются в БУ согласно п. 18 указанного документа, в зависимости от того, применяется кассовый метод признания доходов или нет.

Если возвратные отходы приобретены для использования в собственном производстве, применяется счет 10.

Проводки:

• Дт 10 Кт 60, 76 – оприходовано вторичное сырье от поставщика;
• Дт 60, 76 Кт 50, 51 – оплата поставщику за вторичное сырье.

Если приобретение было сделано для дальнейшей перепродажи, сырье выступает как товар (41).

Пусть организация использует общую систему НО. Проводки при реализации будут такими:

• Дт 62 Кт 90/1 – выручка с продажи;
• Дт 90/НДС Кт 68/НДС – начислен НДС с продажи;
• Дт 90/2 Кт 41 – списана с/стоимость проданных отходов;
• Дт 51 Кт 62 – получены деньги за реализованное сырье;
• Дт 90/9 Кт 99 – прибыль от перепродажи сырья.

Нередки случаи, когда фирма заключает с организацией, сетью торговых точек договор безвозмездной передачи отходов, мусора, например, использованной бумажной, деревянной тары в целях переработки своими силами. Условия договора могут предусматривать оплату со стороны контрагентов. В подобных случаях ключевым будет счет 98/2 – «доходы будущих периодов, безвозмездные поступления».

Проводки:

• Дт 10, 15 Кт 98/2 – безвозмездное поступление ТМЦ, в рыночной (договорной) оценке;
• Дт 20, 23 Кт 10 – сырье отправлено в переработку;
• Дт 98/2 Кт 91/1 – внереализационный доход от безвозмездного поступления ТМЦ;
• Дт 76 Кт 90/1, 91/1 – услуги по переработке, отражена выручка от реализации (работ);
• Дт 90/НДС, 91/НДС Кт 68/НДС – начисление НДС на услуги по переработке;
• Дт 50, 51 Кт 76 – оплата услуг переработки;
• Дт 40, 43 Кт 20, 23 – выпуск готовой продукции, результат утилизации отходов.

Утилизация может оформляться такими первичными документами:

• акт приема-передачи;
• накладная на отпуск материалов на сторону;
• товарная накладная;
• отчет о переработке;
• акт выполненных работ;
• требование-накладная;
• лимитно-заборная карта.

При утилизации отходов с помощью специализированной фирмы заключается договор (об утилизации, о переработке отходов).

Кстати говоря! При переработке давальческого сырья давалец является собственником образовавшихся отходов. Возвратные отходы либо уменьшают своей стоимостью стоимость исходного, переданного для переработки, сырья, либо снижают стоимость услуг переработчика.

Виды материальных затрат

Материальные расходы являют собой значительную часть затрат в хозяйственной деятельности производства.

От их правильного исчисления зависит налогооблагаемая база по налогу на прибыль, и еще при расчете «упрощенного» налога с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

Материальные расходы состоят из следующих видов затрат:

• сырье и материалы для производства продукции либо для оказания услуг и их составляющие;
• материалы, предназначенные для упаковки товаров и других нужд, связанных с производством продукции (проведение испытаний, контроля качества и прочее);
• материалы, оборудование, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование, спецодежда и прочие средства индивидуальной и коллективной защиты согласно действующему законодательству, а также другое имущество, не являющееся амортизируемым. Общая сумма данных издержек входит в состав материальных затрат в полном объеме при вводе его в эксплуатацию (выдаче работникам по требованию, по накладной либо другим документам);
• комплектующие оборудование для выполнения монтажа и полуфабрикаты для выполнения дополнительной обработки;
• приобретение топлива, любого рода энергии, воды технологического предназначения, выработка любого рода энергии, включая для собственных нужд, отопление помещений, и издержки на производство либо приобретение мощностей, а также расходы на трансформацию и поставку энергии;
• расходы, связанные с оплатой работ или услуг для нужд производства, которые выполняются сторонними компаниями, структурными подразделениями налогоплательщика.

К услугам производственного характера принято относить:

• выполнение определенных операций, направленных по производство продукции, выполнение работ или оказание услуг;
• обработку сырья или материалов;
• контроль над соблюдением технологических процессов;
• техническое обслуживание основных производственных фондов предприятия и прочие работы;
• услуги транспортной связи по перевозке грузов самого производства (перевоз сырья, материалов, оборудования и деталей с центрального склада в отдельное подразделение), осуществляемые сторонними компаниями, структурными подразделениями самого налогоплательщика, а также доставка непосредственно готовой продукции предприятия на основании определенных условий контрактов;
• содержание и эксплуатация основных производственных фондов предприятия и имущества природоохранного назначения, например: очистные сооружения, золоуловители, фильтры. Сюда же включаются затраты по захоронению, приему, хранению, уничтожению опасных отходов, очистку сточных вод, создание санитарно-защитных зон в согласии с санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами, платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду и другие подобного характера издержки.

В материальные расходы включается:

• стоимость материально-производственных запасов, исходя из цены их приобретения без НДС и акцизов;
• комиссионные выплаты посредническим компаниям за оказанные услуги;
• импортные таможенные пошлины и сборы;
• транспортировка и другие издержки, связанные с их приобретением.

В случае обнаружения излишков в процессе проведения инвентаризации, при полученном имуществе в результате демонтажа или разборке выводимых из эксплуатации основных производственных фондов, либо при ремонте или их реконструкции, или модернизации, техническом перевооружении, частичной их ликвидации, общее количество материальных издержек считается как сумма дохода, полученного налогоплательщиком.

При поступлении от поставщика вместе с материально-производственными запасами невозвратной тары, ее стоимость включается в сумму затрат на приобретение.

При поступлении от поставщика вместе с материально-производственными запасами возвратной тары, если ее цена включена в цену материалов, ее стоимость исключается из цены приобретения на сумму ее возможного использования. Условия возвратной и невозвратной тары и упаковки товара оговариваются в договорах поставки материалов.

Когда налогоплательщик в качестве сырья, материалов, полуфабрикатов, запасных частей, комплектующих и других затрат использует продукцию собственного производства, или в случае, когда налогоплательщик к материальным затратам относит результаты работ или услуг, произведенных силами производства, оценка этой продукции, работ, услуг осуществляется на основании действующей статьи налогового кодекса.

Количество материальных издержек текущего отчетного периода уменьшается на стоимость остатков материальных запасов, переданных на предприятие, однако, пока что еще не использованных на конец данного периода.

Возвратные отходы производства: проводки

Поскольку в бухучете ВО являются материалами, то и их учет в соответствии с Планом счетов осуществляется на специально открытом субсчете к счету 10 «Материалы» — 10/12 «Прочие материалы».

Для контроля сохранности ВО в компании организуют аналитический учет по видам и местам возникновения, приходуют проводкой Д/т 10/12 К/т 20, 23, 29, уменьшая таким образом стоимость переданных в производство ТМЦ.

Алгоритм сбора и передачи ВО на склад закрепляется внутренними локальными актами компании. Сообразно специфике производства количество образовавшихся отходов подсчитывают наиболее приемлемым способом – взвешиванием, пересчетом или, если невозможно прямо определить их количество, применением установленного норматива к объему выпущенной за конкретный период готовой продукции.

Оприходование возвратных отходов из производства на склад оформляют сдаточной накладной, приходным ордером (форма М-4), требованием-накладной (форма М-11) или накладной на внутреннее перемещение (ТОРГ-13). Передача ВО со склада для последующей переработки сопровождается составлением нового требования-накладной, а на реализацию – одной из форм М-15 или ТОРГ-12. Предприятие вправе оперировать другими учетными первичными документами, утвержденными для применения в учетной политике.

Бухгалтерские записи по учету возвратных отходов в производстве будут следующими:

Операция	Д/т	К/т
Со склада передано сырье для выпуска продукции	20,23,29	10/1
Оприходованы возвратные отходы основного производства	10/12	20,23,29
Передача ВО:
— для дальнейшего использования в производстве	20	10/12
— для реализации	91/2	10/12
Выручка от продажи ВО	62	91/1
На стоимость ВО начислен НДС	91/2	68

Бухгалтерский учет

Передавая материалы в переработку, давалец оставляет за собой право собственности на них. Поэтому они не подлежат списанию с баланса заказчика, а учитываются на счете , субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» (п. 157 Методических указаний, п.п. 1-3 письма ФНС России от 20.11.2012 N ЕД-4-3/19531@).

Так как передачи права собственности не происходит, отсутствует и объект обложения НДС и налогом на прибыль.

После переработки материалов давалец должен получить от переработчика:

• отчет об израсходованных материалах, в котором указывают количество израсходованного сырья, произведенной продукции, а также отходов;

• акт приема-передачи выполненных работ с указанием перечня и стоимости выполненных работ.

В действующих нормативных документах бухгалтерского учета отходы упоминаются в п. 111 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания N 119н) и в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — План счетов). Стоимость учтенных отходов относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство.

В частности, План счетов относит отходы производства в состав материально-производственных запасов организации, учитываемых в основном на субсчете 10-6 «Прочие материалы», открываемому к счету 10 «Материалы».
В бухгалтерском учете у Организации рекомендуем сделать следующие проводки:

Дебет , субсчет 10-6 «Материалы, переданные в переработку на сторону», Кредит , субсчет 10-1 «Материалы»
— переданы трубы подрядчику;

Дебет , Кредит 10-6
— списаны материалы на ремонт ОС (отчет подрядчика, акт выполненных работ);

Если трубы использованы для строительства (модернизации) основного средства, вместо последней проводки делается следующая запись:

Дебет , Кредит 10-6
— списаны материалы для строительства (модернизации) ОС;

Дебет 10-1, Кредит 10-6
— отражен возврат неиспользованных труб (накладная);

Дебет (), Кредит
— отражены затраты по переработке сырья (акт выполненных работ);

Дебет , Кредит
— отражен НДС по услугам переработчика (счет-фактура);

Дебет , Кредит
— принят к вычету НДС;

Если трубы использованы для строительства (модернизации) ОС, то вместо последней проводки может быть рекомендована следующая: