Основные проводки по бухучету

Основные операции

1. Принятие материалов к учету.

Сч. 15 формирует фактическую стоимость запасов. Когда запасы поступают на склад организации, делается проводка на покупную стоимость:

Дт 15 Кт 60 – приняты к учету запасы по стоимости приобретения.

Дт 15 Кт 60 – оплачены услуги посредника (оплачена транспортировка и прочие расходы).

Таким образом, на сч. 15 накапливаются фактические затраты (ФЦ).

Дт 10 Кт 15 – оприходованы материалы по УЦ.

На сч. 10 формируется УЦ.

2. Формируются отклонения в фактической и учетной цене.

Необходимо обратить внимание на обороты по сч. 15: если ФЦ больше УЦ (обороты Дт больше оборотов Кт), то делают проводку на сумму разницы:. Дт 16 Кт 15 – сформированы отклонения в стоимости запасов

Дт 16 Кт 15 – сформированы отклонения в стоимости запасов.

Если Кт сч. 15 больше Дт, то наоборот:

Дт 15 Кт 16.

3. Корректировка себестоимости.

В конце отчетного периода суммы по Дт или Кт сч. 16 отправляют на счета учета затрат, формирующие себестоимость

Дт 20 (23, 25,26) Кт 16 – если факт больше плана.

Если УЦ оказались больше ФЦ, то на сумму отрицательного (кредитового) сальдо делается сторно:

Дт 20 (23, 25, 26) Кт 16 (отрицательная сумма кредитового сальдо сч. 16)– если факт меньше плана.

Виктор Степанов, 2016-12-06

Поступление при ликвидации основных средств

Материалы, которые получены при ликвидации основных средств, оформите требованием-накладной. Поступайте так, кроме случаев, когда ликвидируете здания и сооружения. В этом случае составляют акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений. При этом в первом случае можно воспользоваться унифицированной формой требования-накладной № М-11, а во втором – актом по форме № М-35. Обе формы утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.

Однако вы вправе использовать и самостоятельно разработанные формы. Правда, для этого они должны содержать все необходимые реквизиты. Выбор формы подтверждает руководитель приказом к учетной политике.

Это следует из положений пункта 57 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и пункта 4 ПБУ 1/2008.

Фактическую себестоимость таких материалов определяйте по их рыночной цене. Рыночной будет та цена, по которой организация может продать данный вид материалов. Подтвердить размер цен можно заключением независимого оценщика. Или же можно подготовить собственные материалы и расчеты. Такие правила устанавливает пункт 9 ПБУ 5/01.

Поступление материалов от ликвидации основных средств отразите проводкой:

Дебет 10 (15) Кредит 91-1

– поступили материалы от ликвидации основных средств по рыночной цене.

Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов.

Пример отражения в бухучете поступления материалов от ликвидации основных средств

ООО «Альфа» ликвидировало металлорежущий станок, который учитывался в составе основных средств. При демонтаже станка были получены запасные части и лом черных металлов. Рыночная цена материалов (цена возможной реализации) – 3000 руб. Организация учитывает материалы на счете 10 по фактической себестоимости (без использования счетов 15 и 16).

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете запись:

Дебет 10 Кредит 91-1 – 3000 руб. – оприходованы материалы, полученные от ликвидации объекта основных средств.

Счет 96: основная информация

Предприятие имеет право самостоятельно определить порядок использования счета 96 в бухучете. Чаще всего резервный запас средств необходим организациям, которые занимаются оказанием услуг или торговлей, где есть немалый штат сотрудников. Учитывая перечисленные нюансы, можно отметить, что резервы предстоящих затрат компании состоят из:

• будущих расходов на оплату отпускных сумм сотрудникам компании;
• затрат на текущий ремонт используемого оборудования и основных средств;
• расходов на ремонтные работы по гарантии;
• возможных сумм на взыскание по искам;
• средств, необходимых на реструктуризацию по займам;
• прочих расходов.

Расчетная база для формирования резерва определяется с учетом сразу нескольких факторов

Здесь принимаются во внимание суммы прошлых периодов, связанных с использованием основных средств, оборудования. Обязательно определяется возможный процент брака

Также для расчета используется статистика прошлых периодов по гарантийному ремонту.

Резервная годовая сумма по гарантийному ремонту не должна превышать среднюю арифметическую сумму аналогичных ремонтов за три прошлых года.

После того, как размер резерва на год определен, можно рассчитать сумму помесячных и поквартальных отчислений. Для этого достаточно разделить итоговое число на 12 (количество месяцев), либо на 4 (количество кварталов). Здесь предприятие самостоятельно определяет, какой вариант формирования запасов его больше устраивает.

Возможность использования счета 96 и порядок его формирования должны быть прописаны в учетной политике компании.

Счет 15 в бухгалтерском учете: заготовление и приобретение материальных ценностей

В данной статье мы с вами подробнее остановимся на составе МПЗ, особенностях их отражения в бухгалтерских записях, применении счета 15, а также рассмотрим конкретные примеры, возникающие в ходе практической реализации оперативно-хозяйственной деятельности.

Структура МПЗ

Для того, чтобы гарантировать бесперебойность процесса производства и удовлетворить нужды управленческого характера компании формируют некие запасы, для контроля над которыми и применяется обозначенная в сегодняшней теме позиция.

Под последними подразумеваются активы, применяемые как сырье или материалы в ходе производства товаров для реализации, а также для обеспечения управленческих потребностей предприятий.

Что касается задач, преследуемых с точки зрения бухучета МПЗ, то тут следует выделить:

• контроль за сохранностью ТМЦ на складах, а также в ходе их обработки;
• обеспечение адекватности и своевременности документооборота по движению ТМЦ, определение и указание издержек, связанных с их изготовлением, оценка фактической себестоимости примененных ТМЦ и их остатков на складах, а также по балансовым статьям;
• постоянный мониторинг за выполнением установленных норм ТМЗ, а также обнаружение излишков и неиспользованных ТМЦ и их продажа;
• обеспечение своевременности и полноты расчетов с контрагентами за поставленные материалы, а также контроля за ТМЦ в пути.

Принимая во внимание роль, выполняемую теми или иными ПМЗ в производственном цикле, их следует разделить на такие группы, как:

• базовые и сырьевые материалы;
• сырье вспомогательного характера;
• приобретаемые полуфабрикаты;
• полученные отходы и топливные материалы;
• составные элементы, тара и материалы для ее изготовления;
• хозпринадлежности и инвентарь.

Что касается применяемой единицы измерения ПМЗ, то здесь помимо номенклатурного номера могут быть приняты партия, однородный состав и т.д.

Условия применения счета

При оприходовании материальных ценностей предприятие может использовать два способа:

• оприходование на счет 10″Материалы»;
• применение вместе с 10-кой счетов 15 и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Вместе со счетом 15 обязательно применяется счет 16, для арифметического выравнивания.

Необходимость в счетах 15 и 16 возникает, если в организации используются учетные цены, то есть устанавливаемые самой организацией. Учетные цены могут устанавливаться:

1. по фактической себестоимости в прошлом периоде;
2. по самостоятельно разработанным планово-расчетным ценам;
3. по средней цене по группе МПЗ;
4. по договорным ценам (без ТЗР).

При выборе способа установки цен важно выбрать тот, который будет давать наименьшее отклонение от себестоимости по факту

Использование счета 15 в ПБУ

Более наглядно покажут движение сумм по счетам бухгалтерские проводки. Типовые проводки по счету 15 представлены в таблице:

Дебет счетов	Кредит счетов	Наименование операции
60	51 (50)	Стоимость приобретения МПЗ у поставщика по безналу или за наличку
15	60	Сумма со счета-фактуры от поставщика, но без учета НДС
19	60	Учет НДС
10	15	Поступившие и оприходованные на складе МПС по учетным ценам
15	16	Превышение учетной стоимости над фактической и списанная разница
16	15	Списание превышения цены с накладной над ценами по приходу

На порядок использования проводок влияют такие моменты, как место, откуда поступают ценности, и сроки поставок.

Если закупочная цена материалов превышает учетную стоимость, то используется обратная проводка Дт. 16 – Кт. 15. Операция называется сторнированием или СТОРНО.

Учтем товары одинаково

Подходит к концу отчетный год. Пора подумать об учетной политике

А в ней важно, чтобы бухгалтерский и налоговый учет максимально совпадали

Н.А. Габец, эксперт АГ «РАДА»

Бухгалтер c кий учет становится сложнее год от года. Минфин изобретает все новые ПБУ. Чего стоит одно только ПБУ 18/02, которое ввело в лексикон бухгалтера постоянные и временные разницы, налоговые обязательства и налоговые активы! А тут еще налоговый учет вести надо. И поскольку мало какая фирма может позволить себе штатного специалиста по налоговому учету, бухгалтеру приходится все делать самому. Поэтому без трудосберегающих технологий ему не обойтись.

А что может сберечь время и силы бухгалтера лучше, чем разумная учетная политика фирмы! В ней наряду с экономией налогов важную роль играет единство бухгалтерского и налогового учета. К сожалению, поставить между ними знак равенства можно далеко не всегда. Но, например, учесть одинаково товары – вполне реально.

Нюансы учета затрат на возведение основных средств

Возведение объектов основных средств начинается с планирования и проектирования. Проекты на здания, сооружения, объекты технического назначения, как мы уже выяснили, могут быть как нематериальным активом (и тогда затраты на проектно-сметную документацию учитывают на субсчете 08-5), так и частью затрат на создание основного средства.

Процесс возведения ОС может вестись путем привлечения подрядчиков или выполняться специальным подразделением предприятия. В первом случае заключаются договора с подрядными организациями, и на них возлагается ответственность за то, что объект в своем оконченном виде должен соответствовать проекту. Во втором — процесс документооборота регулируется внутренними правилами предприятия. И в том и в другом случае расходы аккумулируются на субсчете 08-3.

Важно! КонсультантПлюс предупреждает Объекты недвижимости (жилые дома, квартиры, гаражи и др.), затраты по которым учитываются на счете 08, облагайте налогом на имущество по кадастровой стоимости, если одновременно выполняются такие условия… Подробнее смотрите в К+. Пробный доступ можно получить бесплатно

Даже в случае возведения ОС силами подрядных организаций оно может производиться из материалов заказчика. Учет материалов, используемых в строительстве,— процесс трудоемкий. Списание материалов на строительство производится на основании первичных документов. Здесь необходимо рекомендовать разработать и применять такие первичные документы, которые помогут осуществлять процесс контроля использования материалов в рамках сметных расчетов. Примером такого первичного документа может служить лимитно-заборная карта.

Подробнее о порядке складского учета и выдачи материалов со склада, а также о формах складских документов рекомендуем узнать из следующих материалов:

• «Ведение документооборота по складскому учету материалов»;
• «Порядок заполнения формы М-11 требование-накладная»;
• «Карточка складского учета материалов — бланк и образец».

Предприятие имеет право разработать свою форму первичного документа, удобную для контроля и анализа процесса строительства.

Первоначально расходы на приобретение материалов на строительство отражаются по дебету 10-го счета. По мере потребности, в рамках нормативов, материалы поступают на строительную площадку. Бухгалтерия их списание на строительство проводит корреспонденцией Дт 08.3 Кт 10. Таким образом, материальные расходы на строительство конкретного объекта аккумулируются по дебету субсчета 08.3 до момента ввода объекта ОС в эксплуатацию. Ввод объекта ОС в эксплуатацию по окончании строительства отражается проводкой Дт 01 Кт 08.3.

Подробную инструкцию по принятию к учету недвижимого имущества вы найдете в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Готовое решение.

Что отражают на счете 51

В указано, что такое 51 счет в бухгалтерии — расчетный счет. Этот регистр используют для сбора, фиксации и анализа сведений о движении денег в рублевом эквиваленте на банковских р/сч. По сч. 51 ведут синтетический учет р/сч, которые открыты у организации в различных кредитных учреждениях.

В нормативе Минфина приводится и анализ 51 счета: что это означает в бухучете и как ведется аналитика. Учет на сч. 51 позволяет контролировать рублевые операции и банковские транзакции предприятия. На нем учитываются все взаиморасчеты компании через банковские р/сч:

• с персоналом (выплата зарплаты на карточки);
• с поставщиками и подрядчиками, заказчиками и покупателями (оплата по договорам и контрактам);
• с бюджетом (перечисление налогов, сборов, взносов) и проч.

Таким способом ведется аналитика по сч. 51 — в разрезе контрагентов и видов перечислений, то есть всех операций предприятия.

Типовые проводки по 10 счету

По дебету счета

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Отражено перемещение материалов внутри организации (со склада на склад	10	10
Оприходованы материалы по учетным ценам	10	15
Оприходованы материалы, возвращенные из основного производства	10	20
Оприходованы материалы собственного производства	10	20
Оприходованы материалы, возвращенные из вспомогательного производства	10	23
Оприходованы материалы, произведенные во вспомогательных производствах	10	23
В стоимость материалов включена сумма общепроизводственных расходов, связанных с их приобретением	10	25
В стоимость материалов включена сумма общехозяйственных расходов, связанных с их приобретением	10	26
Потери от брака уменьшены на стоимость возвратных отходов	10	28
Оприходованы материалы, ранее включенные в затраты на обслуживающее производство	10	29
Оприходована часть готовой продукции для использования в качестве материалов (при использовании счета 40)	10	40
Переведены в состав материалов товары, необходимые для производства	10	41
Переведена в состав материалов готовая продукция, необходимая для нужд организации	10	43
Оприходованы материалы, стоимость которых ранее ошибочно была включена в состав расходов на продажу.	10	44
Оприходованы материалы, поступившие от поставщиков	10	60
В стоимость материалов включены расходы на их приобретение	10	60
Проценты по краткосрочным кредитам и займам, полученным для покупки материалов, учтены при формировании их себестоимости	10	66
Получены материалы по договору краткосрочного займа	10	66
Проценты по долгосрочным кредитам и займам, полученным для покупки материалов, учтены при формировании их себестоимости	10	67
Получены материалы по договору долгосрочного займа	10	67
Суммы невозмещаемых налогов и сборов включены в первоначальную стоимость материалов	10	68
Оприходованы материалы, приобретенные подотчетными лицами. Подотчетными лицами оплачены расходы, связанные с доставкой материалов.	10	71
Оприходованы материалы, внесенные в качестве вклада в уставный капитал	10	75-1
Начислена плата за услуги сторонних организаций по доставке материалов	10	76
Возмещена недостача материалов поставщиком, по которой была предъявлена претензия	10	76-2
Получены материалы от головного отделения организации филиалом, выделеного на отдельный баланс (проводка в учете филиала)	10	79-1
Получены материалы от филиала, выделеного на отдельный баланс (проводка в учете головного отделения)	10	79-1
Оприходованы материалы, полученные в качестве вклада по договору о совместной деятельности (на отдельном балансе совместной деятельности)	10	80
Получены материалы по целевому назначению	10	86
Оприходованы материалы, выявленные при инвентаризации	10	91-1
Оприходованы материалы, оставшиеся после списания основных средств или другого имущества организации	10	91-1

По кредиту счета

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Списаны на увеличение стоимости основного средства, материалы, использованные при его реконструкции или модернизации	08	10
Списаны на увеличение стоимости основного средства, материалы, использованные при его строительстве	08-3	10
Списаны на увеличение стоимости нематериального актива, материалы, использованные при его создании	08-5	10
Списаны материалы на затраты на производство	20	10
Израсходованы материалы для нужд вспомогательного производства	23	10
Списаны материалы на общепроизводственные расходы	25	10
Списаны материалы на общехозяйственные расходы	26	10
Израсходованы материалы на исправление брака или гарантийный ремонт	28	10
Израсходованы материалы для нужд обслуживающего производства	29	10
Стоимость материалов, использованных торговой организацией, учтена в расходах на продажу	44	10
Отгружены материалы покупателем	45	10
Списаны за счет страхового возмещения материалы в результате их порчи или уничтожения	76-1	10
Предъявлена претензия поставщикам материалов при несоответствии цен и тарифов, указанных в счетах на оплату, заключенным договорам (если несоответствие было выявлено после оприходования ценностей)	76-2	10
Скорректирована стоимость материалов, ранее неверно учтенная	76-2	10
Переданы материалы филиалу, выделенному на отдельный баланс (проводка в учете головного отделения)	79-1	10
Переданы материалы головному отделению (проводка в учете филиала)	79-1	10
Переданы участнику простого товарищества материалы при прекращении договора о совместной деятельности (на отдельном балансе совместной деятельности)	80	10
Учтена в составе прочих расходов стоимость материалов, выбывших в результате продажи или списания	91-2	10
Отражена недостача материалов	94	10

Списание отклонений в стоимости материалов. Проводки

Разницу между ценами фактическими и учетными отражают, используя счета 15 и 16. Все суммы отклонений от реальной себестоимости в итоге влияют на затратные счета при производстве или продаже (44, 20, 26).

При учетных ценах, которые меньше реальной себестоимости, накапливается положительное сальдо, используемое при формировании затратного счета. Если учетные цены выше цен закупа, отрицательное сальдо на счете 16 в таком случае сторнируется.

Проводка по итоговому определению отклонений в ценах выглядит следующим образом:

Дт 44 (20, 26) ― Кт 16.

Пример. Какими проводками требуется отразить следующие операции? Организация закупила материалы в количестве 50 штук на сумму 14750 рублей С НДС 18%. Принятая учетная цена по данной группе товара равна 230 рублей.

Дт 15 ― Кт 60 ― (12 500 рублей) закуп товара. Цена материала (фактическая себестоимость) за 1 единицу равна 250 рублей.

Дт 19 ― Кт 60 ― (2 250 рублей) выделен входной НДС.

Дт 10 ― Кт 15 ―(11 500 рублей) оприходованы материалы на склад по учетным ценам.

Дт 16 ― Кт 15 ― (1 000 рублей) отражена разница между превышением фактической цены над учетными.

Дт 60 ― Кт 51 ― (14 750 рублей) материалы оплачены поставщику.

Дт 68 ― Кт 19 ― (2 250 рублей) входной НДС принят к вычету.

Дт 26 ― Кт 10 ― (11 500 рублей) стоимость МПЗ отражена в расходах.

Дт 26 ― Кт 16 ― (1 000 рублей) в расходы списана сумма в отклонении фактической цены.

Если по условиям учетная цена выше фактической, составляет 260 рублей, то записи в бухучете следующие:

Дт 15 ― Кт 60 ― (12 500 рублей) закуп товара. Цена материала за 1 единицу равна 250 рублей.

Дт 19 ― Кт 60 ― (2 250 рублей) выделен входной НДС.

Дт 10 ― Кт 15 ―(13 000 рублей) оприходованы материалы на склад по учетным ценам.

Дт 15 ― Кт 16 ― (500 рублей) отражена разница между превышением учетных цен над себестоимостью.

Дт 60 ― Кт 51 ― (14 750 рублей) материалы оплачены поставщику.

Дт 68 ― Кт 19 ― (2 250 рублей) входной НДС принят к вычету.

Дт 26 ― Кт 10 ― (13 000 рублей) стоимость МПЗ отражена в расходах.

Дт 26 ― Кт 16 ― (-500 рублей ― сторно) в расходы списана сумма в отклонении фактической цены.

Учет счетов 15

1) Приказ Минфина от 31 октября 2 000 г. N 9 4н “Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (в ред. от 0 8.11.2010 N 1 42н).

2) Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 5/01 “Учет материально-производственных запасов” (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2 006 N 1 56н, от 2 6.03.2007 N 2 6н, от 2 5.10.2010 N 1 32н).

3) Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (в ред. от 24.12.2010 N 186н).

Материалы (материально-производственные запасы, или МПЗ), которые предприятие применяет для дальшего использования в производстве, подразделяются на несколько видов:

1) сырье и материалы;

2) покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

4) тара и тарные материалы;

5) запасные части;

6) прочие материалы;

7) материалы, переданные в переработку на сторону;

8) строительные материалы;

9) инвентарь и хозяйственные принадлежности.)

Когда МПЗ поступают (изготавливаются) в организацию/и, бухгалтер может их учитывать 2 способами:

Такое различие в учете объясняется тем, что материалы (запасы) приобретенные и изготовленные на предприятии учитываются по ФАКТИЧЕСКОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ.

a) Если материалы приобретены у поставщика, то ФАКТИЧЕСКАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ равна сумме фактических затрат (цена за материал, стоимость доставки, погрузочно-разгрузочные работы и др.операции, связанные с приобретением МПЗ);

b) Если материалы получены бесплатно, то ФАКТИЧЕСКАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ равна текущей рыночной цене на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету;

c) Если материалы внесены учредителями как вклад в уставный капитал, то ФАКТИЧЕСКАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ должна быть определена в учредительном договоре участниками;

d) ФАКТИЧЕСКАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ МПЗ, если они были изготовлены самой организацией, равна фактическим затратам на их производство (тепло/электроэнергия + вода + зарплата работников + сырье + и др.)

Поэтому учет фактической себестоимости по 15 Счет 15 – Заготовление и приобретение материальных ценностей (Активные) м и 16 Счет 16 – Отклонение в стоимости материальных ценностей (Активно-пассивные) м счетам возникает, когда существует разница во времени между моментом, когда предприятние получило право собственности на МПЗ от поставщика, имеет все документы по соответствующим расходам, и моментом фактического поступления материалов, например, когда документы пришли, а МПЗ еще не доставлены (материалы в пути).

В случае отсутствия такого промежутка времени (события произошли в одном отчетном периоде, доля всех расходов по данному МПЗ невелика), бухгалтер будет учитывать материалы по 10 Счет 10 – Материалы (Активные) счету.

Учетными ценами могут быть (Методические указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов):

1. договорные цены (без учета транспортно-заготовительных расходов);
2. фактическая себестоимость материалов прошлого года;
3. планово-расчетные цены (разрабатываются организацией);
4. средняя цена группы МПЗ.

Важно! Выбирать нужно тот вид учетной цены, который будет меньше всего отклоняться от фактической стоимости (для эффективного управления затратами). Счет 10 Счет 10 – Материалы (Активные) “Материалы” может иметь остаток по дебету (т.е

на складе остались материалы в учетных ценах на начало и конец месяца)

Счет 10 Счет 10 – Материалы (Активные) “Материалы” может иметь остаток по дебету (т.е. на складе остались материалы в учетных ценах на начало и конец месяца).

Остаток по счету 15 Счет 15 – Заготовление и приобретение материальных ценностей (Активные) на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.

Счет 16 Счет 16 – Отклонение в стоимости материальных ценностей (Активно-пассивные) показывает разницу между фактичекой (Ф) и учетной ценами (У). Эта разница может быть как положительной (Д-т сч.16, Ф>У), так и отрицательной (К-т сч.16, Ф

Пример. Хозяйственные операции за декабрь 2 012