Как перенести с забалансового учета на балансовый программное обеспечение, приобретенное до 2021 года?

Аналитика, субсчета и оборотно-сальдовая ведомость по счету 01

Согласно ПБУ 6/01 единица ОС — это инвентарный объект. В соответствии с планом счетов аналитический учет ведется по отдельным единицам ОС, однако не дан перечень рекомендаций, какие субсчета на счете 01 открывать. 

Указано только, что аналитика нужна, чтобы обеспечить прямой доступ к данным о наличии и движении ОС, которые используются для составления отчетов. Объекты можно сортировать по видам, месту нахождения и т. д. Как правило, бухгалтеры группируют объекты по видам, например на счете 01-01 основные средства — это здания, 01.02 — сооружения, 01.03 — многолетние сады, 01.04 — земельные участки, 01.05 — ОС, полученные в лизинг и т. д. 

Аналитика позволяет получить подробную информацию о каждом ОС, числящемся на балансе предприятия. При принятии на учет для каждого объекта заводится инвентарная карточка, где указывается первоначальная стоимость, серийные и заводские номера, дата изготовления, сведения о заводе-производителе, физические характеристики и прочее. Не стоит забывать, что инвентарными объектами могут быть также целые производственные комплексы. 

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 01 — это регистр, в котором группируется аналитическая информация по этому бухсчету. Форму данного регистра каждое предприятие утверждает самостоятельно. Лучше построить ее так, чтобы была видна информация в разрезе каждого из инвентарных объектов с указанием его местонахождения. Традиционно для оборотки в регистре отображаются сведения о начальном и конечном сальдо и обороты за отчетный период. 

Понятие счетов бухгалтерского учета

На каждую разновидность имущества и обязательств открывается отдельный счет в бухучете.

Каждому присваивается индивидуальный номер и название, например, 10 «Материалы» или 80 «Уставный капитал».

По наименованию можно понять, какой тип активов или пассивов учитывается.

Например, на сч. 10 «Материалы» учитываются активы — материально-производственные запасы и отражаются все операции, связанные с движением этого актива.

На сч. 80 «Уставный капитал» учитывается пассив — уставный капитал и отражаются все операции, связанные с его формированием или изменением.

Назначение кратко

Какова роль счетов в бухгалтерском учете?

Они предназначены для отражения хозяйственных операций и показывают суммы активов и пассивов, имеющихся у предприятия.

План счетов

Систематизированный перечень бухгалтерских счетов, разработанный приказом Минфина №94н от 31.10.2000, называется План счетов.

Типовой План включает:

• список балансовых счетов с распределением по восьми разделам;
• список забалансовых счетов.

Забалансовые предназначены для учета активов и пассивов, не принадлежащих организации (арендованное имущество, взятое на временное хранение, на комиссию, для монтажа, БСО, обеспечение взятых или выданных обязательств).

Все основные операции, ежедневно происходящие на предприятии, учитываются на 99-ти балансовых счетах. Из 99 в настоящее время используются только 62.

Структура Плана счетов:

Организация из Плана выбирает те счета, которые пригодятся ей для отражения всех совершаемых операций. Такой перечень именуется Рабочий План, он закрепляется в Приказе по учетной политике предприятия.

Основные элементы и строение — сальдо и обороты

Счет бухгалтерского учета включает следующие части:

• начальное сальдо (дебетовое или кредитовое) — остаток на начало месяца;
• обороты (дебетовый и кредитовый) — сумма операций за месяц, записанных по дебету или кредиту;
• конечное сальдо (дебетовое или кредитовое) — остаток на конец месяца.

Строение бухгалтерского счета:

При открытии счета в начале месяца он имеет какой-то остаток — начальное сальдо.

В течение месяца суммы всех операций отражаются по дебету и кредиту.

В конце месяца считается сумма операций по дебету — дебетовый оборот и сумма операций по кредиту — кредитовый оборот, далее определяется конечное сальдо.

Формула для расчета конечного сальдо: Ск. = (Сн.д + Од.) — (Ск.к + Ок.), если Ск. > 0 – сальдо конечное – дебетовое если Сн. < 0 – сальдо конечное — кредитовое

Простой и понятный пример в цифрах, как счет используется для бухучета »»»»».

Типовые бухгалтерские проводки

Рабочий план счетов бухгалтерского учета — образец 2021 года Операция	Дебет	Кредит
Актив принят к учету	01	08
Имущество головного офиса возвращено из территориального подразделения	01	79
Первичная дооценка ОС отражена в учете	01	83
Первоначальная, восстановительная стоимость выбывающего ОС списана с учета	01-11	01
Амортизация выбывающего имущества списана	02	01-11
Актив передан в обособленное подразделение, на отдельный баланс	79	01
Отражена уценка объекта	83	01
Остаточная стоимость проданного актива списана	91	01-11
Отражены факты недостач, порчи, хищений активов компании, выявленные при инвентаризации	94	01-11

ВАЖНО!
Счета для учета основных средств, взятых или переданных во временное пользование по договорам аренды, на бухсчете 01 не отражаются.

На каком счете учитываются основные средства, взятые в аренду? Такие активы учитывайте за балансом, на спецсчете 001 «Арендованные ОС».

Переданные в аренду основные средства, какой счет применить в бухучете? Имущество, которое компания передала во временное пользование третьим лицам, отразите на забалансовом счете 011 «ОС в аренде».

Однако в данном случае есть исключения. О том, как правильно отражать имущество, переданное или полученное во временное распоряжение, читайте в отдельной статье «Пример проводки по лизингу на балансе лизингополучателя».

Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму (далее — материальные ценности), предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода. Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование), принимаются к бухгалтерскому учету на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на приобретение их, включая расходы по доставке, монтажу и установке. Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». Амортизация материальных ценностей, предоставляемых во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств» обособленно. Для учета выбытия (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) материальных ценностей, учитываемых на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к нему может открываться субсчет «Выбытие материальных ценностей». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» ведется по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей.

Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»корреспондирует со счетами

по дебету	по кредиту
08 Вложения во внеоборотные активы 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 80 Уставный капитал	01 Основные средства 02 Амортизация основных средств 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 80 Уставный капитал 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 99 Прибыли и убытки

Особенности счета 02 «Амортизация основных средств»

Согласно Приказу Минфина РФ от 18.09.2006 №115н, счет 02 предназначен для обобщения информации об амортизации основных средств предприятия или организации. Он тесно взаимодействует со Счетом 91 «Прочие доходы и расходы», особенно в системах с арендными взаимоотношениями. Также предусмотрены отношения по кредиту со счетами 01, 03, 79, 83 и отношения по дебету со счетами 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 79, 83, 91, 97. Амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерской документации как кредит счета 02.

В случае списания объекта основного фонда с баланса по причине его продажи, безвозмездной передачи или ликвидации, амортизационные отчисления переходят в кредит счета 01 «Основные средства».

Аналитический учет по счету 02 должен вестись по каждому объекту основных фондов в отдельности, учитывая не только специфику начисления амортизационных средств, но и особенности фактической системы менеджмента и организации труда.

Грамотная работа с амортизационными отчислениями основных фондов крайне важна для нормального функционирования и развития предприятия. В частности, от нее зависит специфика использования и обновления производственного, транспортного и прочего оборудования, методики организации труда и коммерческой деятельности, стратегия проведения маркетинговых и операций. Нормы и правила, установленные Приказом №115н Минфина РФ касательно работы со счетом 02, позволяют обобщить и упростить работу с данными отчислениями.

Аналитический учет

Аналитический бухучет по счету 01 ведется в отношении каждого имущественного объекта. Как только предприятие получает новый актив – для него составляется индивидуальная инвентарная карточка. В карточку заносятся все количественные и качественные характеристики: от стоимости и серийных номеров (если такие есть) до наличия, к примеру, драгоценных металлов в составе конструкции.

Объектом основных средств может считаться не только отдельно взятый предмет, но и комплекс приспособлений, способных полноценно функционировать лишь в случае совместного использования.

Аналитика должна выстраиваться таким образом, чтобы свободно контролировать имущество компании по:

• типам основных средств;
• их местонахождению и срокам эксплуатации;
• ответственным лицам.

Утвержденная форма инвентарной карточки учета объекта основных средств:

Аналитика

Бухучет ведется по каждому объекту имущества отдельно, то есть в разрезе каждого инвентарного объекта. При поступлении актива на баланс к нему заводится специальная инвентарная карточка. В данную карточку вносится вся информация об активе: стоимость, физические характеристики, информация о производителе, серийные номера, наличие драгметаллов и иные количественные и качественные характеристики.

Напомним, что инвентарным объектом ОС может быть не только обособленный предмет, но и комплексы сочлененных частей, приспособлений и предметов, которые используют для выполнения специфических самостоятельных функций.

Форма инвентарной карточки ОС-06 утверждена Постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7.

Напомним, что аналитический учет в организации следует построить таким образом, чтобы он позволял беспрепятственно и оперативно проконтролировать данные о наличии и движении имущественных ценностей в разрезе следующих показателей:

• по местам нахождения;
• по материально-ответственным лицам;
• по видам ОС;
• по срокам эксплуатации.

Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму (далее — материальные ценности), предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.
Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование), принимаются к бухгалтерскому учету на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на приобретение их, включая расходы по доставке, монтажу и установке.
Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Амортизация материальных ценностей, предоставляемых во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств» обособленно.
Для учета выбытия (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) материальных ценностей, учитываемых на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к нему может открываться субсчет «Выбытие материальных ценностей». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» ведется по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей.

Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»корреспондирует со счетами

по дебету	по кредиту
08 Вложения во внеоборотные активы 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 80 Уставный капитал	01 Основные средства 02 Амортизация основных средств 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 80 Уставный капитал 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 99 Прибыли и убытки

Условия признания ОС

Помимо стоимостного разграничения объектов существуют еще ряд критериев, определенных в ПБУ. К ним относятся:

• Объекты должны применяться в предпринимательской деятельности субъекта для изготовления продукции, совершения работ, выполнения услуг или же управления компанией.
• Срок применения актива должен быть более 1 года, чтобы он мог называться основным средством.
• Такие объекты не предназначены для дальнейшей реализации.
• Применение объекта будет создавать у предприятия доход.

Внимание! Из классификации следует, что основным средством считаются здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инструмент, инвентарь и т.д., стоимость которых превышает 40 тыс. рублей.

Счет 01 «Основные средства» и что на нем учитывается

Бухгалтерский счет 01 «Основные средства» предназначен для сбора и обобщения сведений об объектах основных фондов компании, облеченных в материальную форму и используемых для производственных, коммерческих и управленческих целей. Учет на бухсчете ведется в соответствии с ПБУ 6/01. 

Согласно плану счетов, утв. приказом Министерства финансов от 31.10.2000 № 94н, обобщенная стоимостная информация на счете 01 бухгалтерского учета — это основные средства (далее — ОС), не только активно эксплуатируемые, но и законсервированные, находящиеся в запасе, а также переданные в доверительное управление или аренду. Как указывается в п. 4 ПБУ 6/01, главная отличительная черта ОС — это то, что они не являются объектом перепродажи и будут использоваться дольше 12 месяцев. 

К ОС согласно п. 5 ПБУ 6/01 относят:

• сооружения и здания;
• производственные машины и механизмы;
• регулирующие и измерительные приборы;
• компьютеры;
• транспорт;
• инструменты, инвентарь и рабочие принадлежности;
• скот и многолетние посадки;
• дороги на балансе хозяйствующих субъектов;
• земельные участки;
• капвложения, сделанные с целью улучшения качества земель;
• капвложения в арендуемые ОС;
• объекты пользования природными недрами. 

ОС принимаются на учет по первоначальной стоимости, причем если они стоят меньше 40 тыс. руб., их следует отразить на счете учета запасов. Все случаи исключений должны быть прописаны в учетной политике компании. 

Изменения, действующие с 2021 года

С 2021 года вводятся следующие новые забалансовые счета:

• 33 «Ценные бумаги по договорам репо»;

• 53 «Ценные бумаги по договорам репо от управления остатками средств на ЕКС».

Оба счета предназначены для учета операций с ценными бумагами, полученными по договорам репо. При этом забалансовый счет 33 применяется учреждениями, а забалансовый счет 53 – органами Федерального казначейства по операциям от управления средствами на едином казначейском счете (ЕКС).

Принятие к забалансовому учету ценных бумаг по договорам репо осуществляется на основании первичных учетных документов, подтверждающих исполнение первых частей договоров репо, выбытие – на основании первичных учетных документов, подтверждающих исполнение вторых частей договоров репо, а также иных первичных учетных документов в случае неисполнения кредитной организацией обязательств по таким договорам.

Аналитический учет по указанным счетам ведется в реестре учета ценных бумаг по характеристикам (видам) ценных бумаг, типам операций с ценными бумагами (приобретение, продажа, замена, зачет).

Еще одним важным новшеством в забалансовом учете является исключение из п. 333 Инструкции № 157н положений, обязывающих учитывать на забалансовом счете «Имущество, полученное в пользование» лицензионные (неисключительные) права пользования на результаты интеллектуальной деятельности. Стоит отметить, что с 2021 года такие объекты учета будут отражаться на счете 111 60 «Права пользования нематериальными активами».

Остальные поправки касаются правил ведения аналитического учета на отдельных забалансовых счетах. Приведем их в таблице.

Номер и наименование счета	Порядок ведения аналитического учета
01 «Имущество, полученное в пользовании»	В разрезе объектов имущества (имущественных прав), учетных (инвентарных, серийных, реестровых) номеров, местонахождений объектов (адресов), ответственных лиц, контрагентов (собственников, балансодержателей), правовых оснований, кодов КОСГУ
02 «Материальные ценности на хранении»	В разрезе объектов имущества, местонахождений объектов (адресов), ответственных лиц, контрагентов (собственников, владельцев, иных лиц), правовых оснований
04 «Сомнительная задолженность»	В разрезе видов поступлений (выплат) (источников финансового обеспечения), контрагентов, кодов классификации доходов бюджетов, уникальных идентификаторов начислений (УИН), правовых оснований
05 «Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению»	В разрезе контрагентов (учреждений-грузополучателей), объектов имущества, правовых оснований
21 «Основные средства в эксплуатации»	В разрезе объектов имущества, ответственных лиц, местонахождений объектов (адресов)
22 «Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению»	В разрезе контрагентов (учреждений-грузоотправителей), объектов имущества, правовых оснований
24 «Нефинансовые активы, переданные в доверительное управление»	В разрезе контрагентов (управляющих имуществом), объектов имущества, местонахождений объектов (адресов), кодов КОСГУ
25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)»	В разрезе контрагентов (арендаторов), местонахождений объектов (адресов), объектов имущества, кодов КОСГУ
26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование»	В разрезе контрагентов (пользователей имуществом), местонахождений объектов (адресов), объектов имущества, кодов КОСГУ
27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)»	В разрезе сотрудников (пользователей имущества), местонахождений объектов (адресов), объектов имущества (наименований форменной одежды), кодов КОСГУ

* * *

Приказом Минфина РФ № 198н в Инструкцию № 157н добавлены положения, уточняющие правила ведения аналитического учета по многим забалансовым счетам.

Некоторые изменения ожидаемы, например в отношении учета БСО и сувениров. Уточнения, внесенные в Инструкцию № 157н в части данных объектов, ранее были доведены письмами Минфина.

Среди новых и особо важных поправок – исключение с 2021 года из описания забалансового счета лицензионных прав на результаты интеллектуальной деятельности. Учет таких объектов переносится с забаланса на баланс.

Также вводить дополнительные забалансовые счета учреждение теперь может только по согласованию с субъектом консолидации.

Проводки

Поступление основных средств на счет предприятия, приход объекта на баланс мог осуществляться по-разному. Это может быть как покупка, соглашение дарения, так и взнос в уставной капитал.

Проведение инвентаризации

Как только предприятие покупает основное средство, все затраты, которые оно понесло по приобретению и подготовке к эксплуатации, заносятся на счет 08. В дальнейшем вся сумма переносится на счет 01. Именно там выполняется учет. Этими проводками осуществляется контроль в бухучете поступлений всех основных средств.

Предприятие может стать владельцем объекта в связи с проведением капитального строительства. В данном случае первоначальная цена будет включать в себя оплату работы подрядчиков и все расходы на материалы и строительство.

Примеры бухгалтерских проводок по счету 01 «Основные средства»

Пример 1. Принятие к учету ОС

Для отражения приобретения и принятия к учету ОС бухгалтер «Каруны» в апреле делает проводки:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма, руб	Документ
08	60	Отражение поступления ОС	110 000	Накладная
08	60	Отражение стоимости доставки	10 000	Накладная
01	08	Принятие ОС к учету (110 000 + 10 000)	120 000	Бухгалтерская справка

Ежемесячная сумма амортизации составит: 120 000 / 36 = 3 333руб)

Начисление амортизации в мае:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма	Документ
20	02	Ежемесячная амортизация	3 333	Бухгалтерская справка

Пример 2. Модернизация ОС

Выполним расчеты:

• ежемесячная амортизация: 960 000 / (12*5) = 16 000руб.;
• сумма накопленной амортизации до декабря 2016: 16 000 * 27 (мес.) = 432 000руб.
• остаточная стоимость на дату модернизации: 960 000 — 432 000 = 528 000руб.

Проводки по модернизации ОС:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма	Документ
01	08	Отражение увеличения стоимости ОС	96 000	Акт ОС-3

Выполним расчеты на 01 января:

• остаточная стоимость ОС составит 528 000 + 96 000 = 624 000руб.;
• новый СПИ равен: 6*12 = 72 мес.;
• оставшийся срок: 72 — 27 = 45 мес.;
• сумма ежемесячной амортизации: 624 000 / 45 = 13 867руб.

Отражение амортизации в январе 2017 года:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма	Документ
20	02	Отражение амортизации	13 867	Бухгалтерская справка

Переоценка основных средств

Себестоимость имущества компании не всегда является показательной и информативной – в ряде случаев она отражает лишь цену покупки объекта. В подобных ситуациях логичнее провести переоценку и получить реальное представление о стоимости активов.

Переоценка – это не обязанность, а право. Процедура осуществляется по инициативе собственников и подразумевает приведение первоначальной стоимости основных средств к текущему рыночному значению.

Переоценка проводится не чаще одного раза в год (на конец отчетного периода) посредством индексации или прямого перерасчета согласно подтвержденным рыночным значениям. Переоцениваются все объекты ОС, входящие в состав однородной группы – здания и сооружения, компьютерное оборудование, транспорт и т.п.

Информация о переоценке вносится в Инвентарную карточку ОС-6 и отражается на счете 01:

• по дебету — если стоимость основных средств, в том числе и ранее уцененных, возросла;
• по кредиту — если стоимость основных средств, в том числе и ранее дооцененных, снизилась.

Проводки по счет 01 в бухгалтерском учете

Внимание! Смотрите полный план счетов бухгалтерского учета на 2019 год с пояснениями и проводками здесь.

Поступление основных средств

Приход объекта может происходить по разному — в результате покупки, взносом в уставный капитал, по соглашению дарения и т.д.

При покупке ОС все затраты по его приобретению и подготовке к применению собираются на счете 08, после чего вся сумма переносится на счет 01, где выполняется учет. Учет поступления основных средств производится такими проводками

Дебет	Кредит
08	60	Выполнена покупка объекта ОС (сумма указывается без учета НДС)
19	60	Поставлен на учет НДС по купленному ОС
08	60, 76	Учтены работы по подготовке объекта к применению, транспортировке и т. д. (сумма указывается без учета НДС)
19	60, 76	Учтен НДС по работам подготовки к использованию
01	08	Поставлен на учет объект ОС
68	19	Произведен зачет НДС

Строительство ОС

Объект может быть получен как результат капитального строительства. При этом в его первоначальную цену входят оплата услуг подрядчика и расходы на материалы для строительства.

Дебет	Кредит
08	60, 76	Показана в учете цена работ по подрядам
08	10	Показаны в учете сырье и материалы, отданные для работ по объекту
08	60, 76, 23, 25, 26	Показаны в учете прочие затраты по постройке ОС
19	60, 76, 23, 25, 26	Взят к учету входящий НДС по строительным работам
01	08	Завершенный объект ОС принят на эксплуатацию
68	19	Произведен зачет НДС

Проводки по счету «02.01»

По дебету

Дебет	Кредит	Документ
02.01	01.09	Списание суммы начисленной амортизации по объекту основных средств при передаче (продаже), если сделка по передаче основного средства подлежит государственной регистрации	Подготовка к передаче ОС
02.01	01.09	Списание суммы начисленной амортизации по объекту основных средств при списании (ликвидации)	Списание ОС
02.01	01.09	Списание суммы начисленной амортизации по объекту основных средств при передаче (продаже)	Передача ОС
02.01	83.01.1	Уценка ранее уцененного ОС: Изменение суммы начисленной амортизации	Операция
02.01	91.01	Уценка ранее уцененного ОС: Изменение суммы начисленной амортизации	Операция
02.01	91.01	Уценка ОС при первой переоценке: Изменение суммы начисленной амортизации	Операция

По кредиту

Дебет	Кредит	Документ
000	02.01	Ввод начальных остатков: накопленная амортизация по основному средству	Ввод остатков
08.03	02.01	Начисление амортизации по объекту основных средств, который учитывается на счете 01 и используется в капитальном строительстве	Регламентная операция
20.01	02.01	Начисление амортизации по объекту основных средств, который учитывается на счете 01 и используется в основном производстве	Регламентная операция
23	02.01	Начисление амортизации по объекту основных средств, который учитывается на счете 01 и используется во вспомогательном производстве	Регламентная операция
23	02.01	Начисление амортизации по объекту основных средств, который учитывается на счете 01 и используется во вспомогательном производстве	Регламентная операция
25	02.01	Начисление амортизации по объекту основных средств общепроизводственного назначения, который учитывается на счете 01	Регламентная операция
26	02.01	Начисление амортизации по объекту основных средств общехозяйственного назначения, который учитывается на счете 01	Регламентная операция
29	02.01	Начисление амортизации по объекту основных средств, который учитывается на счете 01 и используется в обслуживающих производствах и хозяйствах	Регламентная операция
44.01	02.01	Начисление амортизации по объекту основных средств, который учитывается на счете 01 и используется в организациях, осуществляющих торговую деятельность	Регламентная операция
44.02	02.01	Начисление амортизации по объекту основных средств, который учитывается на счете 01 и используется в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность	Регламентная операция
83.01.1	02.01	Дооценка ОС при первой переоценке: Изменения суммы начисленной амортизации	Операция
83.01.1	02.01	Дооценка ранее уцененного ОС: Изменение суммы начисленной амортизации	Операция
91.02	02.01	Доначисление суммы амортизации за прошлые периоды по объекту основных средств, который учитывается на счете 01	Операция
91.02	02.01	Дооценка ранее уцененного ОС: Изменение суммы начисленной амортизации на сумму предыдущей уценки	Операция

Основные средства: понятие и нюансы

Обобщенная информация об основных средствах (ОС) предприятия собирается на счете 01 любой коммерческой организации, располагающей подобными средствами. ПБУ 06/01 дает несколько признаков, по которым материальный актив может быть отнесен к категории ОС:

1. Срок использования такого актива должен превышать 12 месяцев с момента введения в эксплуатацию.
2. Предприятием данный актив применяется в целях извлечения экономической выгоды.
3. Актив, относимый к основным средствам, должен использоваться предприятием в производстве или управлении либо для предоставления в аренду.
4. Объект не предназначается для последующей перепродажи.
5. Актив должен иметь стоимость более 40 000 руб.

При этом лимит стоимости активов в 40 000 руб. не является обязательным для бухучета. Если выполняются все указанные выше 4 параметра, то актив может быть отнесен к числу ОС, даже если его стоимость меньше 40 000 руб. Главное условие — параметры отнесения актива к числу ОС должны быть четко оговорены в учетной политике. Необходимо, чтобы соблюдались первые 4 признака, по которым актив относится к числу ОС.

В составе запасов можно отражать активы, имеющие стоимость менее 40 000 руб., если по каким-либо причинам предприятию удобнее учитывать их таким образом (п. 5 ПБУ 06/01). Тогда списание таких активов, отнесенных в разряд запасов, проводится в составе расходов периода.

ВАЖНО! П. 5 ПБУ 06/01 только допускает возможность отнесения активов стоимостью до 40 000 руб

к составу запасов, не делая это условие обязательным. Для целей бухгалтерского учета предприятие вправе самостоятельно решить этот вопрос в рамках своей учетной политики.

Учет основных средств на счете 01 ведется с разбивкой на группы, в зависимости от срока использования. Внутри каждая группа делится на подгруппы в соответствии с видами ОС (здания, оборудование, механизмы, транспортные средства и т. п.). С 1 января 2017 года вводятся изменения в классификацию основных средств (постановление Правительства РФ от 07.07.2016 № 640 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года № 1», далее — постановление № 640).

Подробности аренды основных средств

Заключение лизинговых договоров тоже проходит через операции на данном счете при условии, что основные средства включены в баланс того предприятия, которое предоставляет объекты.

Учет ведется обособленно по отношению к каждому предмету и лизингодателям. Арендное соглашение предоставляет оценку, переданного в аренду средства, эту цифру записывают на счете 001.

Законодатели не ограничивают строго данное нормирование, цены согласовывают самостоятельно арендатор и арендодатель. Если такой момент упущен, и стоимость не проставлена в договоре, её узнают из баланса, где ОС учтены в денежном эквиваленте.

Партнер по сделке должен по запросу предоставить выписку. Заявителю следует учесть, что информация может быть недоступной или недостаточно достоверной. Арендная плата в этом случае не служит критерием оценки.

• первоначальный;
• остаточный;
• восстановительный.

Когда  аренда не оценена именно в этом порядке, использование другого способа неправомерно, не возбраняется применять рыночную цену. Передаются основные средства, делаются записи на 001 по главному документу – акту приёма-передачи. Таким же способом происходит возвращение предметов владельцу, когда истекает договорной срок.

Подобные манипуляции проводят, чтобы выделить арендованное от собственного имущества.

Пример оформления счета 79

Одна из московских компаний «Аура» открыла филиал в Санкт-Петербурге, используя методику расчётов на отдельном балансе. Филиалу было передано оборудование стоимостью 300 тысяч рублей (расходы на амортизацию составили 81 000 рублей), а также определённая сумма для закупки расходных материалов — 52 000 рублей. Бухгалтер предприятия сумел сформировать следующие типы проводок:

1. Передача оборудования филиалу была отражена после списания средств со счёта 79 на кредит счёта 01 сумму 300 тысяч рублей
2. Амортизация отразилась после списания 81 000 рублей с дебета счёта 02 на кредит счёта 79.
3. Передача расходников была отражена путём передачи 52 000 рублей с дебета счёта 79 на кредит счёта 10.

Со стороны питерского филиала ООО «Аура» текущие проводки будут зарегистрированы строго в обратном порядке. Это позволило отразить актуальные данные как внутри головного офиса, так и в открывшемся подразделении. 

1С:Бухгалтерия 8

«1C:Бухгалтерия 8» — это самая популярная бухгалтерская программа, способная вывести автоматизацию учета на качественно новый уровень. Удобный продукт и подключаемые к нему сервисы позволят эффективно решать задачи бухгалтерской службы любого бизнеса!

• Поддержка разных систем налогообложения, ведение бухгалтерского и налогового учета, сдача отчетности;
• Учет МПЗ, партионный учет, расчеты с контрагентами, выписка первичных документов;
• Расчет зарплаты, учет денежных операций;
• Интеграция с другими программами 1С и сайтами;
• Работа с электронными листами нетрудоспособности (ЭЛН).

Попробовать 30 дней бесплатно Заказать

Годовой бухгалтерский отчет
В каких ситуациях нужно пересчитать зарплату?

Основные средства, находящиеся в совместной собственности

Объекты, принадлежащие нескольким организациям (купленные в складчину), классифицируются как основные средства, находящиеся в совместной собственности. Стоимость их доли отражается в счете 01 каждым из предприятий-собственников независимо от того, в чьем фактическом распоряжении актив находится в данный момент.

Амортизация основных средств совместной собственности рассчитывается индивидуально – исходя из особенностей учетной политики конкретной организации. При этом каждый собственник имеет право:

• провести переоценку стоимости своей доли или пересмотреть ее размер;
• продать или заложить свою долю собственности.

Важно: пересмотр размера доли собственности производится только в том случае, если это предусмотрено действующим законодательством и не противоречит условиям договора