Рекламные расходы: считаем норматив. применение вычета по ндс

Налоговый учет

Согласно НК РФ, все рекламные расходы можно разделить на ненормируемые и нормируемые.

Ненормируемые расходы на рекламу – это те, которые учитываются в их фактическом размере (то есть полностью).

Нормируемые расходы на рекламу – учитываются в пределах норм, установленных НК РФ.

Ненормируемые

Перечень рекламных расходов, которые можно учесть при налогообложении в полном объеме, в соответствии с произведенными фактическими затратами, приведен в п.4 ст.264 НК РФ.

В полно размере учитываются расходы на:

• Рекламу через СМИ, информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслужиавнии;
• Световую и наружную рекламу, сюда же входят затраты на рекламные конструкции, щиты стенды;
• Участие в выставках, ярмарках, экспозициях, оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов, демонстрационных залов;
• Изготовление рекламных брошюр и каталогов.

Нормируемые

Нормируемым расходам на рекламу также посвящен один абзац в п.4 ст.264 НК РФ, в котором говорится о том, что все виды расходов за отчетный (налоговый) период, не перечисленные в перечне ненормируемых выше, могут учитываться в целях налогообложения лишь в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.

Выручка определяется в соответствие со ст.249 НК РФ, то есть берется выручка от реализации товаров, работ, услуг без учета НДС и акцизов.

Например, выручка организации без НДС за календарный год составила 9 000 000 руб., а нормируемые рекламные расходы – 100 000 руб. Налоговую базу по налогу на прибыль организация может уменьшить лишь на 1% от 9 млн.руб., то есть на 90 000 руб. Оставшиеся 10 000 руб. при налогообложении организация учесть не сможет.

Например, в качестве нормируемых можно учесть затраты на призы, которые разыгрываются среди массовой аудитории. Если же эти призы предназначены для ограниченного круга лиц, например, сувениры для сотрудников компании, то в качестве рекламных эти расходы учесть нельзя.

Важно обращать внимание на этот момент. В качестве рекламных можно учесть только те расходы, которые произведены на рекламу, адресованную широкому кругу неопределенных лиц, что следует из определения понятия «реклама»

Бухгалтерский учет

В бухгалтерии, как обычно, все проще. Деления на нормируемые и ненормируемые не происходит. Все произведенные рекламные затраты включаются в состав расходов по обычным видам деятельности. Списание расходов производится на основании документов, подтверждающих произведенных затрат (акт о выполненных работах, оказанных услугах, документы об оплате и пр.).

Независимо от того, когда организация оплатила произведенные рекламные затраты, в бухгалтерии эти затраты признаются в момент их совершения.

Проводка по списанию расходов на рекламу имеет вид: Д44 К60. При наличии НДС он выделяется на счет 19 проводкой Д19 К60.

Расходы, не подлежащие нормированию

• Средства, направленные на рекламу продукции в СМИ (в сети Интернет, различных печатных периодических изданиях, в том числе и путем размещения рекламной аудиовизуальной продукции на телевидении и радио). В этом случае общая сумма расходов однократно включается в состав затрат. Следует также учитывать, что средства, затраченные на оплату приобретения и создания видео- и аудиоматериалов, могут включаться в себестоимость произведенного продукта частями. Это осуществляется путем начисления амортизации. Это правило распространяется и на расходы, связанные с оплатой за разработку сайтов.
• Финансовые средства, затрачиваемые на световую и наружную рекламу. К данным затратам относятся расходы, связанные с оплатой услуг по размещению информации о произведенных товарах и услугах на специализированных электронных табло, транспарантах, устанавливаемых на фасадах зданий, различных баннерах и стендах, а также расходы по оплате посреднических услуг сторонних компаний.
• Суммы средств, затраченные на организацию рекламной деятельности во время проведения ярмарок, выставок-продаж и прочих подобных мероприятий. При этом плательщикам следует иметь в виду некоторые особенности учета по данной позиции. Так, если производитель участвует в рекламном мероприятии в полном объеме, то при учете в состав затрат включаются только вступительные взносы. Если же участие ограничивается оформлением стендов с образцами выпускаемой продукции или размещением на стендах буклетов и листовок, то затраты подлежат учету в полном объеме.

Чем подтвердить расходы

К документам, подтверждающим понесенные рекламные расходы, относятся:
— договор на размещение рекламы;
— акт о выполнении работ (оказании услуг);
— платежные документы.
Случается, что налоговики требуют подтвердить, что разработанные продукты действительно использовались для рекламы.
Судьи указали, что акт оказания услуг является документом, подтверждающим расходы контрагента по гражданско-правовому договору (Постановление ФАС Центрального округа от 06.09.2010 по делу N А62-249/2010). Кстати, в Письме Минфина России от 30.04.2004 N 04-02-05/1/33 изложена аналогичная позиция.
Правда, есть и другой пример: судьи ФАС Северо-Западного округа посчитали, что для списания рекламных расходов актов оказания услуг недостаточно (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.02.2009 по делу N А13-5043/2007).

Расходы на обязательное и добровольное страхование

Личное страхование. Статьей 255 НК РФ к расходам на оплату труда отнесены, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами). Право страховых организаций и негосударственных пенсионных фондов на ведение соответствующей деятельности должно быть подтверждено лицензией, выданной в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения прибыли в размере, не превышающем 12% суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 10 тыс. руб. в год на одного застрахованного работника.

При расчете предельных размеров указанных платежей (взносов) в расходы на оплату труда суммы таких платежей (взносов) не включаются.

Пример 2. Фонд оплаты труда организации составляет 100 000 руб.

Ежемесячно организация начисляет:

• взносы на добровольное личное медицинское страхование работников — 2500 руб.;
• взносы на добровольное личное страхование жизни работников — 3000 руб. (за трех человек).

Совокупная сумма взносов равна 5500 руб. в месяц, т.е. 5,5% ФОТ (5500 руб. : 100 000 руб. х 100%).

Сумма взносов на добровольное личное медицинское страхование работников признается для целей налогообложения прибыли в полном размере, так как не превышает 3% ФОТ (2500 : 100 000 х 100% = 2,5%).

Предельный размер взносов на добровольное личное страхование жизни работников, ежемесячно включаемых в состав расходов организации, составит 2500 руб. (10 000 руб. : 12 х 3), т.е. в размере, не превышающем 10 000 руб. в год на одного застрахованного, что меньше 3000 руб., начисляемых организацией.

Следовательно, совокупная сумма взносов организации, включаемая в состав расходов в целях налогообложения прибыли, составит 5000 руб. (2500 + 2500).

Имущественное страхование. Расходы налогоплательщика по обязательным видам страхования имущества включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов. Виды страхования и страховые тарифы утверждаются в соответствии с законодательством Российской Федерации. В случае если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат. Также в полном объеме включаются в состав прочих затрат расходы по добровольным видам страхования имущества, перечисленным в ст.263 НК РФ:

• добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;
• добровольное страхование грузов;
• добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);
• добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;
• добровольное страхование товарно-материальных запасов;
• добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;
• добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;
• добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

Бухучет

Расходы на рекламу относятся к расходам по обычным видам деятельности. Это следует из пунктов 5 и 7 ПБУ 10/99. Такие расходы должны быть подтверждены документально (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поскольку рекламой признается распространенная информация, документального подтверждения требует не только заказ самой рекламы, но и ее фактическое распространение (п. 1 ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ).

Подтверждением распространения рекламы, в частности, могут быть:

• отчеты распространителей рекламы о проделанной работе, например, о количестве розданных листовок;
• эфирные справки телерадиостанций;
• справки метрополитена об оказании рекламных услуг.

Аналогичные выводы содержатся в письмах Минфина России от 6 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/467, от 22 июня 2012 г. № 03-03-06/2/71.

Затраты на рекламу отражайте на счете 44 «Расходы на продажу» (Инструкция к плану счетов). К этому счету целесообразно открыть соответствующий субсчет «Расходы на рекламу».

Расходы на рекламу

Другим видом нормируемых расходов являются затраты на рекламу, которые также могут иметь место в деятельности автономных учреждений.

В соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе» (далее — Закон о рекламе) реклама — информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. Нормы этого Закона применяются к отношениям в сфере рекламы независимо от места ее производства, если ее распространение осуществляется на территории РФ.

В ст. 2 указанного Закона приведен перечень видов информации, на которые положения данного Закона не распространяются, поэтому расходы на доведение таких видов информации до потребителя не рассматриваются в качестве рекламных.

Расходы же на не перечисленные в ст. 2 Закона о рекламе виды информации будут рассматриваться как рекламные. Затраты по ним могут приниматься при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль либо в полном размере (ненормированные), либо в ограниченном (нормированные).

Согласно п. 4 ст. 264 НК РФ к ненормируемым расходам учреждения на рекламу относятся:

• расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению), информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании;
• расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
• расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Как видим, перечень ненормируемых расходов является закрытым. При осуществлении учреждением за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, перечисленных выше расходов на рекламу они учитываются при определении налоговой базы в полном объеме.

Итак, определились с ненормируемыми расходами на рекламу.

Отсюда можно сделать вывод, что все иные расходы на рекламу, произведенные учреждением, будут являться нормируемыми. Налоговый кодекс относит к нормируемым расходам на рекламу расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, осуществленных им в течение отчетного (налогового) периода.

При расчете налоговой базы по налогу на прибыль нормируемые расходы на рекламу признаются в размере, не превышающем 1% выручки, полученной от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Датой осуществления расходов на рекламу является дата предъявления налогоплательщику сторонними организациями за выполненные ими работы (предоставленные услуги) документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Спорные ситуации с рекламными расходами

По моему опыту налоговики при проверках уделяют много внимания рекламным расходам. Налоговая пытается оспаривать расходы в суде, когда в рекламе есть чужие товарные знаки.

У налоговой два аргумента: торговый знак не принадлежит фирме, и лицензионного соглашения на его использование нет. Значит, траты экономически не обоснованы и не могут учитываться в расходах.

Компания «Элита-98» списала на рекламные расходы изготовление и размещение наружной рекламы гипермаркета «Аллея». Налоговая решила, что расходы необоснованны, потому что в рекламе нет ни слова об «Элите-98», и обратилась в суд.

Но у «Элиты-98» были аргументы:

• есть договор о совместном продвижении с гипермаркетом «Аллея»;
• есть приказ о временном присвоении товарного знака «Аллея»;
• в гипермаркетах «Аллея» продаются товары «Элиты-98»;

Суд встал на сторону компании.

Вот еще пример: судебное дело налоговой против автодилера.

Дилер «Северный ветер» рекламировал машины «Форд». На рекламу компания потратила 7 миллионов рублей и списала их на расходы. Налоговая потребовала в суде доплатить 7 миллионов, потому что в рекламе не продвигалась компания «Северный ветер».

Суд отклонил требование налоговой, потому что у «Северного ветра» был договор с «Форд Соллерс Холдинг», и в договоре был такой пункт:

«Северный ветер» берет на себя обязанность осуществлять продвижение продукции «Форд Соллерс Холдинг», в том числе путем ведения рекламных акций.

Также суд обратил внимание налоговой, что в рекламе был адрес и телефон «Северного ветра»

Налог на добавленную стоимость

Когда в ходе рекламной кампании может возникнуть необходимость исчисления и уплаты НДС? Например, по мнению фискальных органов, раздавая рекламные сувениры или каталоги, организация безвозмездно передает товары, а такая операция согласно ст. 146 НК РФ облагается НДС (Письма МНС России от 26.02.2004 N 03-1-08/528/18, Минфина России от 16.08.2005 N 03-04-11/205). Такая позиция небесспорна, и арбитражные судьи неоднократно принимали сторону налогоплательщиков (Постановления ФАС СЗО от 29.05.2006 N А21-2456/2005-С1, ФАС МО от 28.08.2006 N КА-А40/7856-06).

Однако решения в пользу организаций были вынесены судом в отношении рекламных акций, проведенных до 2006 г. С 1 января 2006 г. в ст. 149 НК РФ появилась норма, которая хотя и косвенно, но доказывает, что раздача рекламных подарков действительно облагается НДС. Подпункт 25 п. 3 ст. 149 НК РФ содержит положение, на основании которого не начисляется данный налог на рекламные сувениры, расходы на приобретение или создание единицы которых не превышают 100 руб. Получается, что если недорогие сувениры и подарки не включаются в налоговую базу, то подарки стоимостью более 100 руб. надо облагать НДС.

В Письме УФНС по г. Москве от 10.01.2007 N 19-11/741 чиновники разъяснили, что суммы НДС, уплаченные при приобретении (создании) рекламной продукции стоимостью до 100 руб. за единицу, используемой при передаче неопределенному кругу лиц в рекламных целях, организация может учесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в стоимости этой рекламной продукции. Порядку принятия предъявленных сумм НДС к вычету при распространении рекламных материалов стоимостью дороже и дешевле 100 руб. посвящено также Письмо УФНС по г. Москве от 19.04.2007 N 19-11/36204.

Брошюры, буклеты, лифлеты и флайерсы

По прямому указанию НК РФ не нормируются расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самом хозяйствующем субъекте (п. 4 ст. 264 НК РФ).
Камнем преткновения нередко становились иностранные названия «лифлет», «флайерс», не говоря уже о «буклете». Мол, в НК сказано только о брошюрах и каталогах, а расходы на прочие флайерсы надо нормировать.
Если паче чаяния придется столкнуться с такими доводами, то ссылайтесь на Письмо Минфина России от 16.03.2011 N 03-03-06/1/142. В нем разъяснено, что, несмотря на то что упоминания о листовках, буклетах, лифлетах и флайерсах в НК РФ нет, указанные полиграфические материалы также используются в качестве рекламных.
То есть расходы на изготовление буклетов и листовок, содержащих рекламную информацию о хозяйствующем субъекте или об отдельных услугах, оказываемых им, и относятся к расходам на рекламу, учитываемым при налогообложении прибыли (абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ).
То есть не нормируются.

Всегда ли расходы на рекламу уменьшают налоговую базу

Бывает, что организация рекламирует не себя, а кого-то еще: скажем, поставщик призывает покупать его товар у дилеров. Расходы на такую рекламу не будут признаны, так как это реклама в пользу третьих лиц (что противоречит ст. 252 НК).

Не принимаются к учету и затраты на рекламу нормируемых видов, произведенные сверх нормы (т. е. сверх 1% выручки от реализации).

Советник отметил, что список ненормируемых расходов на рекламу четко определен в НК и носит исчерпывающий характер. Все расходы, не вошедшие в этот список, необходимо учитывать как нормируемые. Такая установка может создавать дополнительные сложности. Например, показ продукции часто происходит не только на выставке, но и в салоне, на форуме и т.п. Допустимо ли затраты на это учесть как ненормируемые? В правоприменительной практике нередко встречается расширительное толкование: в частности, Минфин разрешил отнести к ненормируемым расходы на печать не только каталогов и брошюр, но других полиграфических материалов, таких как листовки, буклеты, флаерсы, лифлеты. Однако можно встретить и обратные ситуации.

Реклама средства от блох для собак

Расходы на наружную рекламу законодательство относит к ненормируемым. Но ничего не сказано о рекламе, размещенной в транспорте, в том числе в метрополитене. Значит, согласно НК связанные с ней затраты относятся к расходам на «иные видам рекламы» и являются нормируемыми.

Командировочные расходы

В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на командировки, в частности:

• на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
• наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере и за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
• оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
• суточные или полевое довольствие;
• консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и на иные аналогичные платежи и сборы.

До 2009 г. из указанного перечня командировочных расходов нормированию подлежали суточные и полевое довольствие. Нормы расходов организаций на их выплату, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, были утверждены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплаты суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» (далее — Постановление N 93).

С 1 января 2009 г. нормирование суточных в целях налога на прибыль было отменено в соответствии с изменениями, внесенными в пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ, а Постановление N 93 утратило силу. Таким образом, с 2009 г. расходы в виде суточных принимаются в целях налогообложения прибыли в размере фактических затрат. Соответствующие пояснения дает Минфин России в Письмах от 21.09.2009 N 03-03-06/1/604, от 18.08.2009 N 03-03-06/1/533, от 23.06.2009 N 03-03-06/1/423.

Выводы. Определяя порядок включения расходов в налоговую базу по налогу на прибыль, НК РФ устанавливает нормирование в отношении некоторых из них: представительских и рекламных расходов, компенсаций за использование личных автомобилей, затрат на подготовку кадров, расходов на формирование резервов по сомнительным долгам. И если в пределах рассмотренных норм указанные расходы в целях налогообложения учитываются, то суммы превышения лимита по нормируемым затратам увеличивают налогооблагаемую базу банка.

Ю.М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

4 года хранить рекламные материалы

Рекламные материалы хранят год — статья 12 закона «О рекламе»

Все документы, которые подтверждают рекламные расходы, и копии рекламных материалов нужно хранить в течение года:

• со дня, когда рекламу опубликовали, выпустили в эфир или разместили на щите;
• со дня, когда закончилось действие договора.

Штрафы, если нарушить срок хранения рекламных материалов — статья 19.31 Административного кодекса

Все, кто отправит документы офисному шредеру раньше, рискуют получить штраф:

• компании — до 200 000 рублей;
• ИП и директора компаний — до 10 000 рублей.

Рекламные материалы хранятся четыре года — статья 23 Налогового кодекса

Но если предприниматель списывал рекламные траты на расходы, хранить договоры и материалы нужно четыре года. Это требование налогового кодекса. Срок считается с того года, в котором списывали траты.

В 2019 году магазин учел в расходах затраты на наружную рекламу. Договор с рекламным агентством, акты и фотоотчет магазин должен хранить до 31 декабря 2023 года.

Если выбросить документы раньше, есть риск, что во время проверки налоговая отменит списание расходов, потому что у компании нет подтверждающих документов.

ПБУ 18/02 вам в помощь

Необходимость провести перед составлением бухгалтерской отчетности корректировку обусловлена тем, что некоторые расходы отражаются по-разному в налоговом и бухгалтерском учете. В налоговом учете они учитываются не по фактическим затратам, а только в части, не превышающей установленный предельный размер (нормируемые расходы).

В бухгалтерском — в размере фактически понесенных затрат в том периоде, к которому относятся. Из-за различий в размере признаваемых расходов возникает постоянная разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью отчетного периода (п. 4 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»). Она приводит к возникновению постоянного налогового обязательства (ПНО), под которым понимается сумма налога, увеличивающая налоговые платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде.

ПНО признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница (п. 7 ПБУ 18/02). Но предельный размер отнесения расходов в налоговом учете рассчитывается, как правило, в процентах от какой-либо переменной базы, начисляемой нарастающим итогом в течение года (выручки, расходов на оплату труда и др.). Поскольку величина этой базы по итогам отчетных периодов (квартала, полугодия, девяти месяцев и года) различна, изменяется предельный размер отнесения расходов в налоговом учете. Соответственно, изменяется ПНО в бухучете.

Пример 1. Рекламные расходы организации в I квартале 2011 г. составили 10 000 руб. В бухгалтерском учете они признаны в полной сумме, в налоговом — в размере 1% выручки. Выручка за I квартал равна 100 000 руб.

Поскольку для целей налогообложения прибыли эти расходы в I квартале признаны только в размере 1000 руб. (100 000 руб. x 1%), в бухгалтерском учете возникли постоянная разница 9000 руб. (10 000 руб. — 1000 руб.) и соответствующее ей ПНО в сумме 1800 руб. (9000 руб. x 20%).

Во II квартале дела у организации пошли в гору, и выручка за полугодие 2011 г. составила 1 500 000 руб.

Предельный размер отнесения расходов увеличился до 15 000 руб. (1 500 000 руб. x 1%). Расходы организации в размере 10 000 руб. укладываются в этот предел. Значит, при расчете налога на прибыль за полугодие она сможет отразить неучтенную ранее сумму затрат (9000 руб.).

В этом случае бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль равны и ПНО в бухгалтерском учете погашается.

Из примера видно, что именно в отслеживании изменений ПНО по итогам отчетного периода заключается корректировка нормируемых расходов.

Перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 10% в 2021 году

DairyNews опубликовал перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 10% в 2021 году.

Летом прошлого года президент РФ подписал закон о повышении основной ставки НДС с 18% до 20%. При этом сохраняются действующие льготы по НДС в виде освобождения от этого налога, а также пониженная ставка НДС в размере 10%, которые применяются в отношении товаров (услуг) социального назначения, некоторых продовольственных товаров и др.

Как сообщает «Консультант Плюс», НДС 10% применяется при реализации следующих категорий:

• продовольственные товары, которые перечислены в пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ;
• товары для детей, перечисленные в пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ. К ним относятся в том числе детская одежда и обувь, детские кровати и матрацы, игрушки;
• периодические печатные издания и книги, которые связаны с образованием, наукой и культурой. К периодическим печатным изданиям относятся любые издания с постоянным названием и текущим номером, которые выходят раз в год или чаще (газеты, журналы, альманахи, бюллетени и т.д.) (пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ). В данном случае для подтверждения ставки НДС 10% у вас должна быть справка, которую выдает Роспечать (п. 2Примечаний к Перечню видов периодических печатных изданий и книжной продукции, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41).

Перечень медицинских товаров, которые облагаются НДС по ставке 10%, указан в пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ. Это товары как отечественного, так и зарубежного производства:

• лекарственные средства (в том числе лекарственные препараты, которые изготовили аптечные организации);
• медицинские изделия (кроме освобождаемых от НДС).

Несмотря на то, что социальные продукты питания проходят по льготной ставке НДС, существует масса неналоговых факторов, способных повысить потребительские цены на продовольствие.

10% ставка НДС применяется согласно действующим документам при реализации следующих продуктов питания:

1. скота и птицы в живом весе; мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий — сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы — балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов — ветчины, бекона, карбонада и языка заливного);
2. молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);
3. яйца и яйцепродуктов;масла растительного;маргарина, жиров специального назначения, в том числе жиров кулинарных, кондитерских, хлебопекарных, заменителей молочного жира, эквивалентов, улучшителей и заменителей масла какао, спредов, смесей топленых;
4. сахара, включая сахар-сырец;соли;
5. зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;»»маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов);
6. хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия), крупы, муки, макаронных изделий;
7. рыбы живой (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира);
8. море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб — белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе — ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов);
9. продуктов детского и диабетического питания;
10. овощей (включая картофель).

Пошаговая инструкция

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF