Учет аккредитива в бухгалтерском учете

Особенности учета покрытого и непокрытого аккредитива

В первом случае основная суть в размещении денег на счету банка-эмитента до востребования их бенефициаром. Когда бенефициар требует деньги и при этом имеет документы о поставке, эмитент должен заплатить деньги в кратчайшее время. Покрытый аккредитив удобен в случае, когда есть потребность зарезервировать деньги для оплаты сделки в нужный момент.

Открываемый покрытый аккредитив отражается на специальном счете 55, где создается отдельный первый субсчет. Передача денег банку показывается по дебету счета 55.1, списание денег при оплате – по кредиту 55.1.

Другая ситуация предполагает непокрытый аккредитив, при учёте которого не важна качественность залога или его ликвидность. При непокрытом аккредитиве банк-исполнитель вправе списывать всю аккредитивную сумму со счета своего эмитента.

Непокрытый аккредитив удобно использовать тем компаниям, которые по максимуму используют имеющиеся в наличие средства. При непокрытом аккредитиве не требуется перечислять нужную для оплаты сумму банку, что позволяет использовать в обороте имеющиеся деньги. С продавцом банк рассчитается, после чего в согласованное время снимет со счета покупателя уплаченную сумму. Если нужных средств у покупателя не окажется, деньги будут сниматься частями до момента полного погашения задолженности перед банком.

Пример учета непокрытого аккредитива: проводки

Первого марта ЗАО «Старт» заключает договор на получение необходимого оборудования с ООО «Финиш». Цена такого оборудования равняется 500 тыс. российских рублей, а НДС — 76 271 руб.. Согласно данным поставочного договора проплата товара происходит с непокрытого аккредитива.

В то же время «Старт» отправляет заявление в банк о том, что появляется новый непокрытый аккредитив величиной 500 тыс. рублей. Основание, чтобы отправить средства «Финишу» – выдача поставщиком в банк-исполнитель товарно-транспортной накладной, товарной накладной и счета на проплату оборудования.

Согласно информации выплата должна происходить не позже, чем через неделю со дня, когда поставщик отправит в банк-исполнитель надлежащие документы. Комиссия банка-эмитента оказывается 0.3% от аккредитивной суммы, однако не может быть меньше 10 тыс. рублей.

Оборудование поставляется 8 марта и сразу вводится «Стартом» в использование. «Финиш» в тот же день передает в банк-исполнитель надлежащие документы по всем данным аккредитива. 17 марта банк отправляет финансы с коррсчета банка-эмитента в «Финиш», а этот банк уже затем по правилам списывает их с расчетного счета «Старт». В учете «Старт» делаются такие проводки, отражающие все произошедшие события:

Какие банки работают с аккредитивами?

Не все финансовые учреждения России готовы работать с аккредитивами. Наиболее популярны в данном направлении 5 банков, на достаточно выгодных условиях обеспечивающих безопасность клиентам при совершении сделок купли-продажи недвижимости. Рассмотрим условия этих учреждений:

1. Россельхозбанк. Сбор за услугу колеблется в рамках от 0,15% до 0,2% с суммы. Минимальный платёж – 1 000.00 рублей, максимальный – 15 000.00 рублей.
2. ВТБ24. При покупке квартиры в ипотеку физическими лицами платится фиксированная сумма от 1 500.00 до 4 500.00 рублей (зависит от стоимости недвижимости). В других случаях взымается 0,2%, что в среднем составляет 1 500.00 – 5 000.00 рублей.
3. Сбербанк. С физических лиц взымается 0,2%, то есть, от 1 500.00 до 5 000.00 рублей. Если в сделке задействовано юридическое лицо, сумма будет колебаться в рамках от 2 500.00 до 15 000.00 рублей, что составляет 0,5%.
4. ЮниКредитБанк взымает с клиентов 0,5%. Минимальная сумма – 12 500.00 рублей.
5. Альфа-Банк. Минимум взымается 50.00 USD. С клиентов берётся от 1,5% до 2%.

На долю перечисленных банков приходится около 85% аккредитивов России.

Выставлен аккредитив проводка

Сумма комиссии за создание аккредитива оплачивается покупателем или продавцом, ее размер варьируется и зависит от конкретного банка. В первом случае расходы на комиссию у покупателя увеличивают стоимость приобретенных ценностей, в втором случае данные расходы у продавца относятся в прочие.

Зачем существует именно такой вариант перевода денег? Дело в том, что как раз при аккредитивной форме расчетов есть ряд важных преимуществ: например, у поставщика получаются добавочные гарантии оплаты, а банк контролирует условия поставки. Но подобная форма расчетов имеет и существенные недостатки, например, большая процентная ставка, которую ставят банки, и достаточно сложный оборот документов

Внимание Однако благодаря вышеназванным достоинствам она всё равно остаётся весьма востребованной. Учет аккредитива у продавца Продавец — это сторона, в чью пользу создаётся аккредитив

Учет аккредитива в бухгалтерском учете

Обычно форма аккредитива заполняется в четырех экземплярах: – первый экземпляр банк возвращает покупателю после того, как сделает в нем необходимые отметки; – второй экземпляр остается в банке; – третий и четвертый экземпляры банк направляет в банк продавца

При заполнении бланка нужно обратить внимание на следующее. Графу «Вид платежа» нужно заполнить, только если фирма направляет бланк по почте или телеграфу

В поле «Вид оплаты» нужно указать код 08, а в графе «Срок действия аккредитива» – дату его закрытия. Эта дата устанавливается в договоре между продавцом и покупателем. Если вы открываете безотзывный аккредитив, об этом нужно сделать соответствующую запись в поле «Вид аккредитива». В противном случае аккредитив будет считаться отзывным. В этом же поле нужно указать еще одну характеристику аккредитива: покрытый или непокрытый. В последнем случае графа «Счет № (40901)» не заполняется.

Аккредитив проводки в бухгалтерии

Бухгалтерский учет аккредитивов на предприятии ведется с привязкой к типу аккредитива – покрытый или непокрытый. В первом случае средства резервируются на отдельном счете и «замораживаются» до момента закрытия сделки.

В результате деньги будут либо возвращены на расчетный счет (если сделка сорвалась), либо перечислены контрагенту при предъявлении им документов, подтверждающих факт выполнения им договорных обязательств.

В случае с непокрытым аккредитивом специальный банковский счет не используется, средства платятся банком без поручения клиента, после чего покупатель гасит задолженность перед банком.

Проводки по аккредитиву в бухгалтерском учете

Учет операций с аккредитивами подразумевает задействование счетов балансового и забалансового учета.

Если аккредитив покрытый, проводки составляются с участием счета 55, на котором резервируются средства, и счета 008.

Непокрытый аккредитив в бухгалтерском учете отражается на счете 009, а весь комплекс операций по сделке фиксируется без открытия дополнительного расчетного счета на счетах 62 и 76.

На резерв для погашения долга по договору с контрагентом могут направляться собственные средства предприятия или заемные ресурсы. Как в последнем случае отражаются аккредитивы: счет бухгалтерского учета 55 дебетуется в корреспонденции со счетом 66 или 67.

Если по аккредитиву израсходованы не все денежные средства, их остаток возвращается на расчетный счет покупателя, при этом составляется проводка Д51 – К55.

Банк, открывающий аккредитив, взимает за его обслуживание комиссию. Эти затраты могут быть отнесены в дебет счета прочих расходов (91.2) или приобщены к стоимости покупаемых активов (дебет счетов 10, 41 или 08).

Пример 1

Фирма заключила договор поставки оборудования на сумму 808 560 руб., в том числе НДС 134 760 руб. Под эту сделку покупателем оформлен покрытый аккредитив, оплата должна быть произведена после подтверждения поставщиком факта отгрузки оборудования. Банк за открытие и обслуживание аккредитива взимает комиссию в размере 1% от его суммы.

Отражение аккредитива в бухгалтерском учете:

• Д008 – 808 560 руб., открытие аккредитива для оплаты оборудования;
• Д55 – К51 – 808 560 руб., на аккредитив зачислены деньги;
• Д08 – К60 – 673 800 руб. (808 560 – 134 760), отгружены основные средства на склад покупателя;
• Д19 – К60 – 134 760 руб., показан НДС по стоимости оборудования;
• Д60 – К55 – 808 560 руб., оплата по договору поставки с аккредитива;
• Д08 – К51 – 8085,60 руб. (808 560 х 1%), с расчетного счета компании списаны денежные средства для погашения банковской комиссии за сопровождение аккредитива (комиссия включается в стоимость оборудования);
• Д01 – К08 – 681 885,60 руб. (8085,60 + 673 800), купленное оборудование начало эксплуатироваться;
• Д68 – К19 – 134 760, входящий НДС принят к вычету;
• К008 – 808 560 руб., аккредитив закрыт.

Пример 2

Исходные данные, как в примере 1, но отличие в том, что аккредитив непокрытый. Как при этом будет вестись бухгалтерский учет аккредитива и сопутствующих операций:

• Д009 – 808 560 руб., открыт непокрытый аккредитив на всю сумму сделки купли-продажи основных фондов;
• Д08 – К51 – 8085,60 руб., начислена и оплачена комиссия банку за открытие аккредитива, сумма затрат отнесена на стоимость закупаемого оборудования;
• Д08 – К60 – 673 800 руб., отгрузка товара;
• Д19 – К60 – 134 760 руб., показан в учете НДС;
• Д60 – К76 – 808 560 руб., произведена оплата поставщику с аккредитива;
• Д76 – К51 – 808 560 руб., покупатель погасил задолженность перед банком в сумме аккредитива;
• К009 – 808 560 руб., в забалансовом учете отражено закрытие аккредитива;
• Д01 – К08 – 681 885,60 руб., оборудование введено в эксплуатацию;
• Д68 – К19 – 134 760 руб., сумма НДС принята к вычету.

Казначейский аккредитив: бухгалтерский учет

Казначейский аккредитив используется при проведении расчетов с участием бюджетных и автономных предприятий.

Суть этого инструмента в повышении контроля над целевым расходованием средств по крупным сделкам.

По таким соглашениям оплата производится только после подтверждения поставщиком или подрядчиком факта выполнения ими договорных обязательств, авансовые перечисления средств не предусмотрены.

Аккредитив в бухгалтерском учете — проводки и примеры

Аккредитив – вид денежного обязательства, которое берет на себя банк по поручению плательщика по аккредитиву (аппликант) для расчетов с контрагентами (бенефициарами). Для этого открывается специальный расчетный счет. Денежные средства по нему учитываются в бухгалтерских проводка на счете 55.

Покрытый аккредитив

Один из видов аккредитивов – покрытый. С расчетного счета организации банк списывает денежные средства на аккредитив для последующих платежей поставщикам. Деньги какое-то время могут «лежать» на таком счете в «замороженном» состоянии. Так как они предназначены исключительно для расчетов с продавцами и использовать на другие нужды их нельзя.

Данная операция оформляется проводкой:

Дебет 55 Кредит 51.

Если после расчетов с продавцом на аккредитиве остается какая-то сумма, она возвращается на расчетный или валютный счет:

Дебет 51 (52) Кредит 55.

Аккредитив может быть открыт за счет собственных средств (списание с расчетного счета) и за счет заемных. В этом случае делают проводки:

Дебет 55 Кредит 66 (67).

Факт открытия аккредитива отражают записью по дебету 008 счета, соответственно, закрытие – по кредиту 008 счета.

Услуги банка в виде комиссии по ведению аккредитива списываются на расходы фирмы (Дебет 91.2 Кредит ), либо в стоимости приобретаемых ТМЦ (Дебет 10 (41, 08…) Кредит ).

Пример выдачи аккредитива:

Проводки:

Банковский аккредитив при покупке квартиры: основные сведения

Аккредитив при покупке квартиры — это одностороннее денежное обязательство, согласно которому банк-эмитент, руководствуясь поручением клиента (покупателя квартиры) об открытии аккредитива и его распоряжением, принимает на себя обязательство по перечислению денежных средств продавцу квартиры при условии, что в банк продавцом квартиры будут представлены документы, определенные аккредитивом и служащие подтверждением выполнения его условий.

Важно! Таким образом, расчеты по аккредитиву при покупке недвижимости сводятся к тому, что банк по поручению клиента (в рассматриваемом нами случае — покупателя недвижимости) открывает специальный аккредитивный счет, перечисление средств с которого в пользу получателя (т. е. продавца квартиры) производится после представления в банк установленной документации, отвечающей условиям аккредитива. . Плательщиком по аккредитиву может быть как физическое, так и юридическое лицо

Аккредитив надлежит отличать от счета эскроу (ст. 860.7 ГК РФ), который предназначается для сходных целей. Однако перечисление средств во втором случае производится только после наступления определенных обстоятельств, а не просто по факту представления надлежащего комплекта документов в банк. Более подробно о данном спецсчете читайте в нашей статье Что такое эксроу счет — порядок открытия и изменения. 

Плательщиком по аккредитиву может быть как физическое, так и юридическое лицо. Аккредитив надлежит отличать от счета эскроу (ст. 860.7 ГК РФ), который предназначается для сходных целей. Однако перечисление средств во втором случае производится только после наступления определенных обстоятельств, а не просто по факту представления надлежащего комплекта документов в банк. Более подробно о данном спецсчете читайте в нашей статье Что такое эксроу счет — порядок открытия и изменения. 

Особенности операции расчетов с использованием аккредитивов

Аккредитив предназначен для расчетов только с одним поставщиком по конкретной сделке. Срок действия и порядок расчетов по нему устанавливаются в договоре между плательщиком и поставщиком, поэтому аккредитив всегда ограничен сроком использования средств. Иными словами, если за установленный срок средства не будут использованы или использованы лишь частично (обычно это происходит в том случае, если поставщик несвоевременно исполняет обязанности по отгрузке, из-за чего не может в срок представить в банк документы, подтверждающие отгрузку очередной партии товара, в основание для оплаты с аккредитива), аккредитив будет закрыт перечислением неиспользованного остатка средств на расчетный счет покупателя или на счет его банка.

Выплаты производятся в течение срока действия аккредитива в полной сумме или по частям на основании представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемо-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товаров. Как правило, реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающий его банк на следующий день после отгрузки.

1. Покупатель подает в свой банк заявление на открытие аккредитива.
2. Банк покупателя (банк-эмитент) депонирует соответствующую сумму на отдельный счет для учета аккредитивов.
3. Банк покупателя поручает банку поставщика открыть аккредитив в пользу данного поставщика, банк поставщика (исполняющий банк) зачисляет соответствующую сумму на отдельный счет для учета аккредитивов.
4. Банк поставщика извещает поставщика об открытии аккредитива.
5. Поставщик отгружает покупателю соответствующие ценности (оборудование, товары, материалы и т.д.) и отправляет с ними соответствующие документы (накладные, счета-фактуры, товарно-транспортные документы и т.д.).
6. Поставщик предъявляет в свой банк реестр счетов (прилагая к нему документы, подтверждающие отгрузку) для немедленной оплаты за счет аккредитива.
7. Если представленные документы соответствуют условиям аккредитива, банк поставщика (исполняющий банк) зачисляет соответствующие суммы на расчетный счет поставщика, списывая их с отдельного счета для учета аккредитивов.

Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица. Получатель средств может отказаться от использования аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива.

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в договоре между поставщиком и покупателем (основном договоре), в котором рекомендуется отражать следующее:

• наименование банка-эмитента;
• наименование банка, обслуживающего получателя средств;
• наименование получателя средств;
• сумму аккредитива;
• вид аккредитива;
• способ извещения получателя средств об открытии аккредитива;
• способ извещения плательщика о номере счета для депонирования средств, открытого исполняющим банком;
• полный перечень и точную характеристику документов, представляемых получателем средств;
• сроки действия аккредитива, представления документов, подтверждающих поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), и требования к оформлению указанных документов;
• условие оплаты (с акцептом или без акцепта);
• меры ответственности за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств.

Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя средств.

При отзыве аккредитив закрывается или его сумма уменьшается в день получения от банка-эмитента распоряжения плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива. О закрытии аккредитива исполняющий банк должен направить банку-эмитенту уведомление в произвольной форме.

Виды аккредитивов и их учет в бухгалтерии в 2019 году

> учет денежных средств > Виды аккредитивов и их учет в бухгалтерии в 2019 году

Организация при взаимодействии с другими юридическими и физическими лицами использует наличные и безналичные денежные средства, которые могут выражаться, как в рублях, так и в иностранной валюте. Помимо этого, для расчетов с контрагентами предприятие может использовать аккредитивы и чеки.

Для их учета в бухгалтерии предусмотрен счет 55 «Специальные счета в банке», который можно разделить на несколько субсчетов.

На первом будут учитываться аккредитивы, на втором – чеки и чековые книжки, третий субсчет предназначается для учета депозитов организации. В этой статье поговорим подробнее об аккредитивах.

Что это такое? Для чего используется? Какие виды существуют (покрытый и непокрытый, отзывный и безотзывный)? Как они учитываются в бухгалтерии?

Понятие

Аккредитив – это денежное обязательство, которое берет на себя банк по поручению компании, оплачивающей аккредитив. При осуществлении торговой сделки для каждого её участника открывается отдельный аккредитив.

В сделке с участием аккредитива принимают участие: банк-эмитент (банк покупателя, открывший А.) и исполняющий банк (банк-поставщика, который должен получить деньги с А.).

Аккредитив используется как гарантия – страховка, которая позволяет продающей стороне обезопасить себя от неоплаты за поставку вообще или частичной неоплаты отправленного по договору товара, покупающая сторона получает гарантию, что она получит товар за перечисленные деньги.

Согласитесь, естественно желание продавца получить деньги за отгруженный товар и не менее естественно желание покупателя заплатить только тогда, когда товар прибыл на склад получателя, то есть по факту поставки.

Расчеты с помощью аккредитива – это расчеты с наименьшим риском, особенно когда недостаточно информации о деловом партнере или предоплата затруднительна.

Даже если вы думаете, что ваш партнер по сделке надежен, при составлении договоров купли-продажи в пункте «порядок расчетов», лучше указать, что оплата будет осуществлена через аккредитив и какой именно формы.

Аккредитив может быть закрыт:

• при окончании его срока действия,
• при поступлении заявления поставщика об отказе от аккредитива,
• при его отзыве покупателем.

Недостаток в том, что покупатель, должен заранее изымать из оборота свои средства и резервировать их на счету для оплаты товара.

Классификация

Отзывный – дает возможность банку покупателя по собственному усмотрению, не ставя продавца в известность, на основании письменного распоряжения покупателя изменить условия аккредитива или вообще его аннулировать (причины таких действий могут быть разные).

Безотзывный, напротив, нельзя как-либо изменить без согласия продавца товара.

Безотзывный А. может быть подтвержденным, при этом банк-поставщика по просьбе банка-покупателя его подтверждает. Исполнение аккредитива в данном случае гарантируют оба банка, участвующие в сделке, что, соответственно, повышает надежность соблюдения договора и оплаты поставки товара.

Покрытый

Покупатель товара может открыть в банке покрытый аккредитив (депонированный), при этом банк-покупателя тут же перечисляет деньги со счета покупателя, либо средства, предоставленные ему как кредит для проведения сделки, в банк поставщика товара.

Непокрытый 

Если покупатель открыл в своем банке непокрытый аккредитив (гарантированный), то банк поставщика получает право изымать средства в размере суммы аккредитива со счета банка-покупателя. И, конечно же, далее банк-покупателя списывает денежные средства с расчетного счета покупателя.

Денежный – это именной документ, в котором есть распоряжение банку произвести обладателю документа выдачу определенной суммы в указанные сроки.

Товарный – открывается покупателем товара в банке продавца с обязательством оплаты торговой сделки при предоставлении необходимых документов, подтверждающих отгрузку товара.

Документарный – договор, по которому банк-покупателя обязан на основании указаний клиента перечислить деньги третьему лицу либо, по его указанию, проплатить или акцептировать переводные векселя, выставленные им.

Применение аккредитива при осуществлении договоров поставки, позволяет торгующим сторонам гарантированно обезопасить себя от всевозможных случайностей и неприятностей.

Бухгалтерский учет и проводки

Представим, что мы – организация-покупатель и у нас есть несколько поставщиков. Если мы хотим осуществлять за поставляемый товар оплату аккредитивом, то для каждого поставщика нужно открыть его отдельно.

Дебет 51 Кредит 55 субсчет 1