Реализация основного средства с убытком

оЕПЕДЮВЮ ня ОН ЖЕМЕ ОПЕБШЬЮЧЫЕИ АЮКЮМЯНБСЧ ЯРНХЛНЯРЭ

дНЙСЛЕМР «оЕПЕДЮВЮ ня» ЛНФЕР АШРЭ НТНПЛКЕМ ЙЮЙ НРДЕКЭМН, РЮЙ Х МЮ НЯМНБЮМХХ ДНЙСЛЕМРЮ «оНДЦНРНБЙЮ Й ОЕПЕДЮВЕ ня».

оНЯЙНКЭЙС Б ЙНМЙПЕРМНЛ ОПХЛЕПЕ АШК НТНПЛКЕМ ДНЙСЛЕМР «оНДЦНРНБЙЮ Й ОЕПЕДЮВЕ ня», ОПХ ОЕПЕДЮВЕ ня, Б ПЕЙБХГХРЕ «дНЙСЛЕМР ОНДЦНРНБЙХ» ЕЦН Х ЯКЕДСЕР СЙЮГЮРЭ. б ЩРНЛ ЯКСВЮЕ ДНМЮВХЯКЕМХЕ ЮЛНПРХГЮЖХХ ОПХБЪГЮМН ХЛЕММН Й ДНЙСЛЕМРС «оНДЦНРНБЙЮ Й ОЕПЕДЮВЕ ня» Х Б РЕЙСЫЕЛ ДНЙСЛЕМРЕ ОНБРНПМН БШОНКМЪРЭЯЪ МЕ АСДЕР (ЯЛ. пХЯ. 2.1).

пХЯ. 2.1. гЮОНКМЕММШИ ДНЙСЛЕМР «оЕПЕДЮВЮ ня» ОПХ ОПНДЮФЕ ОН ЖЕМЕ БШЬЕ АЮКЮМЯНБНИ ЯРНХЛНЯРХ ня

дНЙСЛЕМРНЛ «оЕПЕДЮВЮ ня» ТНПЛХПСЧРЯЪ ОПНБНДЙХ:

• Б АСУЦЮКРЕПЯЙНЛ СВЕРЕ: ОН МЮВХЯКЕМХЧ ДНУНДНБ ХКХ ПЮЯУНДНБ (ОПНБНДЙХ КХАН ОН ЯВЕРЮЛ 7 ЙКЮЯЯЮ, КХАН ОН ЯВЕРЮЛ 9 ЙКЮЯЯЮ) МЮ БЯЧ ЯСЛЛС НЯРЮРНВМНИ ЯРНХЛНЯРХ НЯМНБМНЦН ЯПЕДЯРБЮ;
• Б МЮКНЦНБНЛ СВЕРЕ: ОН МЮВХЯКЕМХЧ РНКЭЙН ДНУНДНБ ХКХ РНКЭЙН ПЮЯУНДНБ (ОПНБНДЙХ КХАН ОН ЯВЕРЮЛ 7 ЙКЮЯЯЮ, КХАН ОН ЯВЕРЮЛ 9 ЙКЮЯЯЮ) МЮ ПЮГМХЖС ЛЕФДС ЯРНХЛНЯРЭЧ ОПНДЮФХ Х НЯРЮРНВМНИ ЯРНХЛНЯРЭЧ МЕНАНПНРМНЦН ЮЙРХБЮ.

б ЯННРБЕРЯРБХХ ЯН ЯРЮРЭЕИ 146.13 мйс: «ЯСЛЛЮ ОПЕБШЬЕМХЪ ДНУНДНБ НР ОПНДЮФХ ХКХ ХМНЦН НРВСФДЕМХЪ МЮД АЮКЮМЯНБНИ ЯРНХЛНЯРЭЧ НРДЕКЭМШУ НАЗЕЙРНБ НЯМНБМШУ ЯПЕДЯРБ Х МЕЛЮРЕПХЮКЭМШУ ЮЙРХБНБ БЙКЧВЮЕРЯЪ Б ДНУНДШ ОКЮРЕКЭЫХЙЮ МЮКНЦЮ».

оНЯЙНКЭЙС ЯРНХЛНЯРЭ ОПНДЮФХ ОПЕБШЬЮЕР ЯРНХЛНЯРЭ ОПХНАПЕРЕМХЪ, ДБХФЕМХЕ НРПЮГХРЯЪ ОН ЯВЕРЮЛ 7 ЙКЮЯЯЮ, Б РН БПЕЛЪ ЙЮЙ ОН ЯВЕРС 9 ЙКЮЯЯЮ ПЮЯУНД МЕ ОНИДЕР (МЕР ЯСЛЛ Х МЮКНЦНБНЦН МЮГМЮВЕМХЪ ПЮЯУНДНБ). б МЮКНЦНБНЛ СВЕРЕ ОН ЙПЕДХРС 712 ЯВЕРЮ НРПЮФЮЕРЯЪ ЯСЛЛЮ ДНУНДЮ Х ЯСЛЛЮ мдя, ЙНРНПШИ БУНДХР Б ЯРНХЛНЯРЭ ПЕЮКХГЮЖХХ ня — 2500 (7200 — 4700), Ю ОН ДЕАЕРС — НРПЮФЮЕРЯЪ ЯСЛЛЮ мдя (1200) (ЯЛ. пХЯ. 2.2).

б дЕЙКЮПЮЖХХ ОН ОПХАШКХ ЯСЛЛШ ОН ЩРХЛ ДБСЛ ОПНБНДЙЮЛ ЯБЕПМСРЯЪ Х ОНЙЮФСР ДНУНД — 1300 ЦПМ (ЯЛ. пХЯ. 2.3).

пХЯ. 2.2. оПНБНДЙХ ДНЙСЛЕМРЮ «оЕПЕДЮВЮ ня» ОПХ НРПЮФЕМХХ ДНУНДЮ

пХЯ. 2.3. нРПЮФЕМХЕ ЯСЛЛШ ДНУНДЮ ОПХ ПЕЮКХГЮЖХХ ня Б НРВЕРЕ «дЕЙКЮПЮЖХЪ Н ОПХАШКХ»

Оформление документации и составление отчетов

Существует множество методов ликвидации объектов основных средств. Специалисты одним из таких методов, как наиболее эффективных, решили назвать продажу. Именно этот метод является одним из более распространенных для исключения основных средств.

Заниматься ими могут как физические лица (сотрудники предприятия или другие частные лица), так и предприятия со стороны. Совершая подобные операции, организации характерно выполнение следующих действий:

1. Прежде всего, ликвидации поддается все устаревшее, изношенное или не пригодное к использованию в любой предпринимательской деятельности имущество.
2. Организация по-прежнему может получать тот же доход, возможно даже и хорошую прибыль.

НДС при покупке основного средства

Если вы покупаете основное средство, то можете принять весь уплаченный входной НДС к вычету. Это значит, что вы заплатите за квартал меньше НДС, уменьшив его на сумму входного налога. Чтобы воспользоваться вычетом, нужно соблюдать ряд условий.

Правила вычета по НДС — когда можно, а когда нет

Заявить НДС к вычету можно, если:

• Основное средство приобретено для использования в облагаемой налогом деятельности.
• Основное средство принято к учету, что подтверждено документами.
• Сумма налога подтверждается счетом-фактурой, оформленным по всем правилам.

Самый спорный пункт в этих условиях — принятие ОС к учету. Раньше налоговая говорила, что заявлять вычет можно только после того, как основное средство будет отражено на счете 01. Теперь же разрешают отражать его и на счетах 08 или 07 (письма Минфина от 17.07.2019 № 03-07-10/53067, от 18.11.2016 № 03-07-11/67999, определение ВАС от 25.02.2020 № 307-ЭС19-2823).

Если вы не покупаете, а сами создаете основное средство, к вычету можно принять НДС, который вы заплатили за материалы, работы и услуги, использованные для его создания.

Запрещено применять вычет, если компания работает на спецрежиме, получила освобождение от НДС или использует приобретенное ОС в необлагаемых операциях. В таком случае налог включается в стоимость основного средства и вписывается в расходы.

Если в вашей организации есть и облагаемые, и не облагаемые операции, входящий налог нужно распределять. Мы рассказывали об этом в статье «Раздельный учет НДС».

Срок для использования вычета

Предъявить НДС к вычету можно в течение трех лет со дня, когда вы отразили основное средство в учете. Вычет применяйте в полном объеме в том квартале, в котором выполнили все необходимые условия или в течение следующих трех лет.

Имейте в виду, что по основным средствам нельзя разделить вычет НДС на несколько частей. То есть его придется получать за раз, а не применять частями в разных кварталах в течение трех лет, как мы делаем, например, с импортными товарами или длительном капстроительстве. Поэтому, если вы купили дорогое оборудование и в течение квартала продавали мало, у вас может появиться НДС к возмещению, который скорее всего заинтересует налоговиков.

оЕПЕДЮВЮ ня Б ЯКСВЮЕ ЕЯКХ ЯРНХЛНЯРЭ ОПНДЮФХ ПЮБМЪЕРЯЪ АЮКЮМЯНБНИ ЯРНХЛНЯРХ ня

аШБЮЧР ЯХРСЮЖХХ, ЙНЦДЮ ОПЕДОПХЪРХЕ БШМСФДЕМН ОПНДЮРЭ НЯМНБМНЕ ЯПЕДЯРБН ОПЮЙРХВЕЯЙХ ЯПЮГС ОНЯКЕ ББНДЮ Б ЩЙЯОКСЮРЮЖХЧ , ДЮФЕ МЕ МЮВХЯКХБ ЮЛНПРХГЮЖХЧ.

б РЮЙНЛ ЯКСВЮЕ, ДНЙСЛЕМР «оНДЦНРНБЙЮ Й ОЕПЕДЮВЕ ня» НРПЮГХР РНКЭЙН ЯОХЯЮМХЕ НЯРЮРНВМНИ ЯРНХЛНЯРХ ня МЮ 286 ЯВЕР, ОПХ ЩРНЛ МХ ПЮЯУНДНБ, МХ ГЮРПЮР БНГМХЙЮРЭ МЕ АСДЕР (ЯЛ. пХЯ. 3.1 Х 3.2).

пХЯ. 3.1. гЮОНКМЕММШИ ДНЙСЛЕМР «оНДЦНРНБЙЮ Й ОЕПЕДЮВЕ ня»

пХЯ. 3.2. оПНБНДЙХ ДНЙСЛЕМРЮ «оНДЦНРНБЙЮ Й ОЕПЕДЮВЕ ня»

гЮОНКМЕММШИ ДНЙСЛЕМР «оЕПЕДЮВЮ ня», ОПХ ОПНДЮФЕ НЯМНБМНЦН ЯПЕДЯРБЮ ОН АЮКЮМЯНБНИ ЯРНХЛНЯРХ, ОПЕДЯРЮБКЕМ МЮ ПХЯСМЙЕ 3.3.

пХЯ. 3.3. гЮОНКМЕММШИ ДНЙСЛЕМР «оЕПЕДЮВЮ ня» ОПХ ОПНДЮФЕ ОН АЮКЮМЯНБНИ ЯРНХЛНЯРХ

оНЯЙНКЭЙС Б ПЮЯЯЛЮРПХБЮЕЛНИ ЯХРСЮЖХХ ДНУНД НР ОПНДЮФХ ЯННРБЕРЯРБСЕР АЮКЮМЯНБНИ ЯРНХЛНЯРХ НЯМНБМНЦН ЯПЕДЯРБЮ — ПЮГМХЖШ МЕ БНГМХЙЮЕР, Х ЯСЛЛШ ДНУНДНБ/ПЮЯУНДНБ МЕ НРНАПЮФЮЧРЯЪ ОН МЮКНЦНБНЛС СВЕРС (ЯЛ. пХЯ. 3.4).

пХЯ. 3.4. оПНБНДЙХ ДНЙСЛЕМРЮ «оЕПЕДЮВЮ ня», ОПХ ОПНДЮФЕ ОН ЖЕМЕ ПЮБМНИ АЮКЮМЯНБНИ ЯРНХЛНЯРХ ня

йСПЯШ АСУЦЮКРЕПЯЙХЕхМДХБХДСЮКЭМНЕ НАСВЕМХЕ 1янА СВЕАМНЛ ЖЕМРПЕ ╚яРХЛСК╩йСПЯ «аСУЦЮКРЕПЯЙХИ СВЕР + 1я:аСУЦЮКРЕПХЪ 8.2 ДКЪ МЮВХМЮЧЫХУ»йСПЯ «бЕДЕМХЕ АСУЦЮКРЕПЯЙНЦН СВЕРЮ Х ОНДЦНРНБЙЮ МЮКНЦНБНИ НРВЕРМНЯРХ Б ОПНЦПЮЛЛЕ 1я:оПЕДОПХЪРХЕ»хМДХБХДСЮКЭМШИ ЙСПЯ ╚1я:аСУЦЮКРЕПХЪ 8.2╩йСПЯШ ОПНЦПЮЛЛХПНБЮМХЪ 1я:оПЕДОПХЪРХЕ 8.2йСПЯ ╚бЯЕ НА мдя Б ОПНЦПЮЛЛЕ 1я╩

дПСЦХЕ ЛЮРЕПХЮКШ ОН РЕЛЕ: ОНДЦНРНБЙЮ Й ОЕПЕДЮВЕ НЯ, ОЕПЕДЮВЮ НЯ, НЯМНБМНЕ ЯПЕДЯРБН, ДЕЙКЮПЮЖХЪ Н ОПХАШКХ, ЯНАШРХЕ, ПЕДЮЙРХПНБЮМХЕ, ОЕПЕДЮВЮ, ОН ЯВЕРЮЛ, ЖЕМШ Х БЮКЧРЮ, ДНУНД, АСУЦЮКРЕПЯЙХИ СВЕР, ОПНДЮФХ, ЯРНХЛНЯРЭ, ОПНБНДЙХ, ПЕГСКЭРЮР, СОПЮБКЕМХЕ ОПНХГБНДЯРБЕММШЛ ОПЕДОПХЪРХЕЛ, МЮЯРПНИЙЮ, ЯСЛЛЮ, НПЦЮМХГЮЖХЪ, ДЕИЯРБХЪ, СВЕР, ЯВЕР, ДНЙСЛЕМР

лЮРЕПХЮКШ ХГ ПЮГДЕКЮ: 1я:оПЕДОПХЪРХЕ 8.2 / сОПЮБКЕМХЕ ОПНХГБНДЯРБЕММШЛ ОПЕДОПХЪРХЕЛ ДКЪ сЙПЮХМШ / нЯМНБМШЕ ЯПЕДЯРБЮ Х ПЕЛНМР

дПСЦХЕ ЛЮРЕПХЮКШ ОН РЕЛЕ:

мЮЯ МЮУНДЪР: ОПНДЮФЮ НЯМНБМШУ ЯПЕДЯРБ ОПНБНДЙХ, ОПНДЮФЮ НЯ ОПНБНДЙХ, ОПНДЮФЮ НЯ ОПНБНДЙХ ОПХЛЕПШ, ОПНДЮФЮ НЯМНБМШУ ЯПЕДЯРБ Б СЙПЮХМЕ 2013 ОПНБНДЙХ, ОПНДЮФЮ НЯМНБМНЦН ЯПЕДЯРБЮ ОПНБНДЙХ, ОПНДЮФЮ НЯМНБМШУ ЯПЕДЯРБ ОПНБНДЙХ Б 1Я 8 2, ОПНДЮФЮ НЯМНБМШУ ЯПЕДЯРБ Б 1Я 8 2, ОПНДЮФЮ НЯМНБМШУ ЯПЕДЯРБ ОПНБНДЙХ СЙПЮХМЮ, ЙЮЙ ОПНДЮРЭ НЯМНБМНЕ ЯПЕДЯРБН Б 1Я 8 2, ОПНДЮФЮ НЯМНБМНЦН ЯПЕДЯРБЮ ОПНБНДЙХ Б 1Я 8 2

Продан объект основных средств проводка

На балансе любого предприятия имеются основные средства, в результате эксплуатации которых организация получает прибыль.

Со временем основные объекты приходят в негодность или есть потребность в эксплуатации более современного оборудования. В результате этих причин компания начинает продажу балансовых фондов.

Бухгалтеру предстоит правильно определиться с учетом продажи основных средств.

Определение основных средств

Понятие основные средства с 1 января 2017 года претерпели изменения. Так для налогового учета основными средствами будут являться объекты, которые имеют первоначальную стоимость более 100 000 рублей, а для бухгалтерского учета – более 40 000 рублей.

Срок использования их должен составлять более одного года. Сроки эксплуатации определены новым Классификатором основных средств ОК 013-2014 по амортизационным группам.

Пример учета продажи основного объекта

Разберем пример выбытия основного средства, проводки:

Компания продает производственное оборудование за 84 000 рублей (НДС 18% 15 120 руб.). Первоначальная стоимость оборудования составляет 179 000 рублей, износ – 98 000 руб. Демонтаж оборудования сторонним предприятием обошелся компании 5 000 руб. Транспортная компания доставила покупателю оборудование, что составило 2 000 руб., НДС 18% — 360 руб.

На предоставленных данных составим бухгалтерские проводки:

• Дт62 Кт91.01 — 99 120(84000+15120) руб., продажа ОС;
• Дт91.03 Кт68 – 15 120 руб., начисленный НДС;
• Дт01.В Кт01 – 179 000 руб., списана первоначальная стоимость оборудования;
• Дт02 Кт01.В – 98 000 руб., списан износ на момент продажи;
• Дт91.02 Кт01.В – 81 000(179 000-98 000), списана остаточная стоимость;
• Дт91.02 Кт60 – 5 000 руб., отражены затраты на демонтаж оборудования;
• Дт91.02 Кт60 – 2000 руб., определена сумма по транспортировке;
• Дт19.04 Кт60 – 360, учтенный НДС по доставке оборудования;
• Дт68 Кт19.04 – 360, зачтен НДС к вычету;
• Дт91 Кт99 — 4000 (99120-15120-81000-5000-2000), получена прибыль от реализации оборудования.

По данным бухучета остаточная стоимость ОС рассчитывается как сумма первоначальной стоимости за минусом суммы износа.

Если в результате продажи ОС компания-продавец получает убыток, то в бухучете с момента продажи формируется финансовый результат проводкой Дт99 Кт91.

Учет продажи списанного ОС

Зачастую организация продает уже списанный и самортизированный балансовый объект. Списание основных средств проводками:

• Дт01.В Кт01 – списана первоначальная стоимость;
• Дт02 Кт01.В – списан износ ОС;
• Дт62 Кт91.01 – доход от продажи объекта;
• Дт91.02 Кт68 – начисленный НДС;
• Дт51 Кт62 – оплата за реализованное ОС.

Особенности расчета налогов на продажу ОС

При списании, в результате продажи, основного объекта перед налоговым органом встают обязательства в отношении НДС и налога на прибыль. Принятый к вычету ранее НДС проданного объекта восстанавливать к уплате не надо.

При продаже балансового объекта компания может применять разные способы начисления НДС:

• ОС учитывалось без НДС – начисление НДС сверх продажной цены 18%:
• В объект включен входной НДС – расчет НДС ведется по ставке 18/118 к сумме продажной цены за минусом остаточной стоимости ОС.

По налогу на прибыль при реализации ОС имеет нюансы:

• Компания-продавец увеличивает налогооблагаемую базу на сумму продажи;
• В расходную статью попадает остаточная стоимость балансового объекта;
• Если при списании ОС образовался убыток, то компания начисляет износ равномерными частями на период эксплуатации по проданному ОС.

Документальное оформление выбытия ОС

Выбытие основного средства оформляется документами, разработанными самостоятельно компанией или типовые формы документов. При самостоятельной разработке бланков, главное соблюсти все необходимые реквизиты. Все формы бланков, которые использует компания для продажи ОС необходимо утверждение руководителя.

Акты приема-передачи (типовые формы) делятся на несколько видов, в зависимости от характеристики объекта:

• Для объекта, кроме зданий и сооружений – бланк №ОС-1;
• Для выбытия здания или сооружения используется бланк формы №ОС-1а;
• Для однородных основных средств (исключение здания и сооружения) – бланк №ОС-1б.

Налоговые органы не противоречат созданию одной комиссии при приемке и выбытия основных средств.

Изменения по основным объектам нужно внести и в инвентаризационную карточку.

Все документооборот составляется в присутствии комиссии, перечень членов комиссии утверждает руководитель компании.

Что подразумевается под понятием основные средства?

Прежде всего, это:

• Весь объем средств труда, работающих в производстве в течение длительного периода времени.
• Материальные объекты, принимающие участие в большинстве основных производственных циклов производства.
• Не меняющие присущих им материальной и вещественной формы.
• Объекты, увеличивающие себестоимость готовой продукции на сумму амортизационных отчислений.

В современной законодательной базе учетные операции в сфере оборота основных средств отражены в ПБУ №6/01, утвержденном Приказом Министерства Финансов РФ 26Н от 30.03.2001г. Детализация бухгалтерского учета в этой сфере проведена Приказом МФ России №91, зарегистрированным 13.10.2003г.

В бухгалтерском учете понятие «Основные средства» объединяет несколько категорий материальных ценностей — зданий, машин, оборудование, транспорт, вычислительное оборудование. Кроме этого — производственные инструменты, инвентарь, используемый в хозяйстве, насаждения многолетнего типа и поголовье продуктивного скота.

Продажа основных средств – проводки

Основные средства при приобретении имеют достаточно высокую стоимость и требуют больших вложений. При этом структура деятельности может быть изменена в соответствии с условиями рынка, что связано и с простоем оборудования, сменой вида деятельности – в этом случае компании достаточно проблематично компенсировать капвложения.

Кроме того, основные средства могут быт проданы при модернизации или при обмене на иные объекты основных фондов. Все действия с имуществом проводятся на основе приказа руководителя компании. Объект инвентаризируется, проводится расчет остаточной стоимости, открывается аналитический счет, после чего осуществляется продажа основного средства.

Проводки будут следующими:

Операция	Дебет	Кредит
Накладная выставляется покупателю ОС	62, 76	91/1
Отражение первоначальной стоимости	01/09	01
Списание суммы начисленной амортизации	02	01/09
Отражение остаточной стоимости	91/2	01/09
Отражение трат на продажу объектов	91/2	10, 23, 29, 60, 70
Выставление НДС по реализуемым объектам	91/2	68
Зачисление оплаты покупателем	50, 51, 52, 55	62

Каждая компания должна руководствоваться информацией из учетной политики при открытии аналитического регистра по реализации активов. Счет 01 используется при обобщении данных по всем объектам ОС. Суммарное значение на балансе не будет расшифровываться, потому при продаже имущества открывают субсчет 01/03 или 01/09.

Обязательное условие  — заполнение всех необходимых документов, включая акт о приемке-передачи ОС, внесение соответствующих изменений в инвентарную карточку.

После того, как руководитель подпишет документы, их переводят в бухгалтерию, и уже на основании таких документов проводится продажа основных средств. Все бухгалтерские проводки отражаются в соответствующих регистрах. Результат продажи – убыток или прибыль, которые следует отобразить счет 91/2.

Выбытие основных средств

Причины выбытия

Списание основных средств при износе

Выбытие основных средств при продаже

Выбытие основных средств в результате хищения

Заключение

Выбытием основных средств (ОС) считается списание их с бухгалтерского учета. Документальное оформление и возможные проводки, сопровождающие выбытие, зависят от того, каким именно способом оно произошло.

Причины выбытия

Перечень причин, по которым основное средство может быть снято с баланса предприятия:

• списание на основании физического либо морального износа;
• перемещение объекта во владение другого предприятия посредством продажи;
• списание объекта, произошедшее как результат порчи или недостачи, которое было обнаружено во время проведения инвентаризации;
• обмен;
• дарение;
• уничтожение вследствие обстоятельств непреодолимой силы, стихийных бедствий и других форс-мажоров;
• частичное уничтожение во время реконструкции;
• вклад объекта по договору совместной деятельности.

К первичной документации, сопровождающей списание, относится акт списания и приказ на списание ОС. В инвентарной карточке должна быть отображена соответствующая информация о списании.

Списание основных средств при износе

Главной характеристикой износа является невозможность объекта выполнять свои производственные задачи. Если износ подтвержден, то стоит снимать такой объект с учета предприятия. Списание производится по остаточной стоимости в разряде прочих расходов предприятия.

Пример бухгалтерских проводок при износе:

1. Дт 01/2 Кт 01/1 – списание начальной стоимости объекта.
2. Дт 02 Кт 01/2 – списание начислений по амортизации объекта.
3. Дт 92/1 Кт 01/2 – списание остаточной стоимости объекта.

Выбытие основных средств при продаже

Выбытие основных средств с предприятия по причине продажи относится к счету 91. Дебет счета воспроизводит все, связанные с реализацией, расходы, кредит – полученную прибыль. К расходам в такой ситуации можно отнести остаточную стоимость ОС, расходы на транспортировку объекта, демонтаж, НДС.

По итогам реализации основного средства рассчитывается полученный результат – доход либо расход.

Примеры проводок выбытия по причине их реализации:

Для наглядности, возьмем объект (основное средство) стоимостью 200 000 руб. и продадим другой организации за 100 000.

Открываем субсчет 2 «Выбытие основных средств» на счете 1.

Если ОС передается сторонней организации как вложение в уставной капитал последнего, взамен счета 62 (76) применяется счет 58 «Финансовые вложения», проводка Д58 К01.

При процедуре безвозмездной передачи остаточная стоимость с дебета 01 счета перемещается в 91 посредством проводки Д91/2 К01/2. На кредите счета 91.2 отражаются иные траты, связанные с дарением. Очевидно, что прибыли при бесплатной передаче объекта не существует. Материальный итог дарения – расход. Его списание со счета производится с помощью проводки Д99 К91/9.

Выбытие основных средств в результате хищения

В такой ситуации в первую очередь нужно выяснить, был ли объект застрахован, именно от этого зависят дальнейшие шаги в процедуре его списания.

1. Похищенное основное средство не было застраховано. В такой ситуации оно списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Если украденное не будет найдено либо объект найдут, а личность виновников установлена не будет – то с вышеуказанного счета его переносят на счет 99 «Прибыли и убытки».

Примеры проводок похищенных незастрахованных основных средств

2. Похищенное основное средство было застраховано. Данную ситуацию рассмотрим на примере.

Предположим, был похищен монитор компьютера стоимостью 80 000 руб. Амортизация по объекту была начислена в размере 45 000 руб. Компенсация от страховой компании составила 60 000 руб.

Как видите, в такой ситуации предприятие никаких расходов от факта хищения основного средства не понесло. Более того, оказалось в плюсе: 60 000 – 35 000 = 25 000 руб. прибыли.

3. Похищенное основное средство было найдено. Вполне может быть, что украденный объект будет найден и возвращен на предприятие. В таком случае необходимо будет произвести возврат. Первым делом воссоздаем его начальную стоимость в бухгалтерском учете на 01 счете. Далее восстанавливаем начисленную амортизацию на счете 02.

Пример проводки похищенного, но возращенного основного средства:

Заключение

Основные средства, как и любые другие «винтики» производства, имеют свойство изнашиваться как морально, так и физически. А еще они могут стать «жертвой» стихийного бедствия либо элементарно быть похищенными.

Правильное оформление выбытия основного средства с предприятия, независимо от причин, важное знание для любого бухгалтера

Специфика налога на прибыль

При расчете налога на прибыль в связи с продажей ОС помимо дохода от реализации надо показать расходы в виде остаточной стоимости ОС и сопутствующие продаже затраты (упаковка, транспортировка и т.д.).

При методе начисления включите в доходы выручку в момент реализации имущества. При этом не имеет значения, когда поступила оплата от покупателей (п. 3 ст. 271 НК РФ).

При кассовом методе учтите выручку по мере получения оплаты за реализованное имущество. Предварительную оплату (аванс), полученную от покупателя, также учтите в составе доходов (п. 2 ст. 273, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Чтобы правильно посчитать налоговую базу по налогу на прибыль, надо знать остаточную стоимость ОС. Если по активу не применяли амортизационную премию и имуществу куплено до 2002 года, формула такая:

                                                           ОС1 = СтоимВосст – Аморт, где

ОС1 – остаточная стоимость имущества, приобретенного до 1 января 2002 года;

СтоимВосст – восстановительная стоимость имущества (с учетом переоценок). Восстановительную стоимость определяют по правилам абзаца 5 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ;

Аморт – сумма начисленной амортизации в налоговом учете.

Если ОС купили в 2002 году или позднее и амортизационную премию не применяли, остаточную стоимость определяют по формуле:

ОС2 = СтоимПерв – Аморт, где

ОС2 – остаточная стоимость имущества, приобретенного в 2002 году или позднее;

СтоимПерв – первоначальная стоимость имущества;

Аморт – сумма начисленной амортизации в налоговом учете.

Если применяли амортизационную премию, формула такая:

ОС3 = СтоимГр – Аморт, где

ОС3 – остаточная стоимость имущества;

СтоимГр – стоимость, по которой объект включен в амортизационные группы (первоначальная стоимость – амортизационная премия);

Аморт – сумма начисленной амортизации в налоговом учете.

Что касается налоговой базы при реализации амортизируемого имущества, то ее рассчитайте в момент реализации. Налоговой базой является выручка за минусом остаточной стоимости ОС и расходов, связанных с продажей актива.

Важное правило действует для ОС, введенных в эксплуатацию после 2007 года, по которым применяли амортизационную премию. Если такие объекты реализованы до истечения пяти лет с момента ввода в эксплуатацию взаимозависимому лицу, сумму амортизационной премии восстанавливают и включают во внереализационные доходы

Одновременно сумма восстановленной амортизационной премии увеличивает остаточную стоимость имущества. В итоге уменьшается база при реализации ОС.

Обратите внимание!

Основные средства, подлежащие продаже, для целей обложения НДС рассматриваются как товар. С дохода от реализации такого имущества на территории России заплатите НДС.

Амортизационную премию по основным средствам, реализованным по истечении пяти лет с момента ввода в эксплуатацию, не восстанавливают

Не важно, взаимозависимому лицу реализовали объект или нет (абз. 4 п

9 ст. 258, абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Налоговый учет продажи ОС

На ОСНО

Отражение продажи ОС в НУ имеет особые нюансы. Перед продажей также необходимо определить остаточную стоимость продаваемого объекта.

При применении линейного способа амортизации в общем случае остаточная стоимость определяется так же, как и в бухгалтерском учете. Остаточная стоимость считается как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и начисленной амортизаций.

При применении нелинейного метода амортизации остаточная стоимость определяется по формуле (п. 1 ст. 257 НК РФ):

Ск = Сп × (1 – 0,01 × k) n ,

где: Ск — остаточная стоимость;

Сп — первоначальная (восстановительная) стоимость;

n — число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы);

k — норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Особенности в определении остаточной стоимости в налоговом учете возникают в случае, если при принятии объекта к учету ОС была применена амортизационная премия:

• В этом случае вместо показателя первоначальной стоимости используется показатель стоимости, по которой это основное средство был включено в состав амортизационной группы, то есть по первоначальной стоимости за вычетом учтенных расходов на капитальные вложения (амортизационной премии, п. 1 ст. 257, п. 9 ст. 258 НК РФ).
• Остаточная стоимость основного средства для целей налогообложения увеличивается на сумму амортизационной премии, если одновременно соблюдаются следующие условия (подп. 1 п. 1 ст. 268):
  • основное средство было принято к учету по первоначальной стоимости, уменьшенной на величину амортизационной премии;
  • основное средство реализуется взаимозависимому лицу раньше, чем прошло 5 лет с момента его ввода в эксплуатацию.

Продолжим пример. Предположим, что ООО «Омега» при приобретении недвижимости применило амортизационную премию в размере 30%, т. к. данный объект недвижимости относится к 5-й амортизационной группе и в расходы можно принять до 30%. Недвижимость продана не взаимозависимому лицу. Тогда остаточная стоимость продаваемого объекта в НУ составит 380 611 руб.

Расчет остаточной стоимости реализованного объекта недвижимости в налоговом учете

1. Недвижимость учтена в составе амортизационной группы по стоимости:

743 327 – 743 327 × 30% = 520 329 руб.

1. Амортизация с января 2016 по май 2018 года составит:

520 329 / 108 × 29 = 139 718 руб.,

где: 108 — срок полезного использования;

29 — число месяцев начисления амортизации.

3. Остаточная стоимость реализованной недвижимости составит:

520 329 – 139 718 = 380 611 руб.

Соответственно, при расчете прибыли в расходы можно включить только 380 611 руб. 30.05.2018. Поскольку цифры в БУ и НУ разные, для НУ необходимо вести дополнительные налоговые регистры.

Также особенности продажи основных средств с убытком в налоговом учете рассмотрены в статье «Отражение продажи ОС с убытком в налоговом учете (нюансы)» .

Так как продажа ОС — обычная реализация, то и НДС нужно исчислять по ставке 18% от стоимости операции.

ВАЖНО! Если ОС использовалось в деятельности, не подпадающей под ОСНО, и при покупке входящий налог не был принят к вычету, при реализации данного объекта НДС рассчитывается по процентной ставке 18/118 с расхождения между ценой и остаточной стоимостью объекта (письмо Минфина России от 26.03.2012 № 03-07-05/08). Если по основному средству был применен инвестиционный налоговый вычет, то при продаже такого основного средства до истечения срока его полезного использования вычет будет восстанавливаться с доплатой налога и пеней

Если по основному средству был применен инвестиционный налоговый вычет, то при продаже такого основного средства до истечения срока его полезного использования вычет будет восстанавливаться с доплатой налога и пеней.

О применении инвестиционного налогового вычета смотрите наши публикации:

На УСН

Если компания применяет УСН, моментом признания дохода будет день прихода денежных средств (далее — ДС) на расчетный счет фирмы (то есть учет ведется кассовым методом).

Плательщики УСН не исчисляют остаточную стоимость при продаже ОС, поскольку они не начисляют амортизацию в налоговом учете. Стоимость ОС, приобретенных в период действия УСН с объектом «доходы минус расходы», включается в состав расходов в течение отчетного года с момента ввода в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Выводы

По обозначенной теме можно сделать несколько основных выводов:

Организация вправе продавать ОС не только юридическим, но и физическим лицам.
Продажа ОС сопровождается документами: договор, акт приемки-передачи; счет фактура.
Бухгалтерские проводки по списанию основных средств по причине продажи физическому лицу напрямую зависят от того, по какой стоимости продается имущество: выше или ниже остаточной стоимости.
Все проводки по реализации имущества бухгалтер делает в день непосредственной продажи.
Во внимание берутся все расходы, связанные с продажей имущества, так как от них зависит налог на прибыль компании.