Пбу 5/01 — учет материально-производственных запасов

Понятие ФСБУ

Российские бухгалтеры давно привыкли к аббревиатуре ПБУ — это Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденные Минфином России и регламентирующие порядок в определенных операциях и направлениях. Несколько лет назад им на смену стали приходить ФСБУ — это федеральные стандарты бухгалтерского учета. Статьей 21 определено, что в российских организациях ведение бухучета регламентируют:

• ФСБУ коммерческих и государственных финансов;
• отраслевые стандарты бухучета;
• рекомендации в области бухучета;
• стандарты экономического субъекта.

Упоминания ПБУ в законе больше нет, но некоторые положения до сих пор продолжают действовать, переход на федеральные стандарты осуществляется постепенно. Ежегодно вводятся в действие несколько новых ФСБУ.

Правила составления Акта на списание материальных ценностей

Итогом работы комиссии станет акт на списание ТМЦ. Этот документ не имеет унифицированного бланка, поэтому его форма может отличаться. Как правило, бланк устанавливается внутри организации приказом директора организации. Рассмотрим образец акта на списание ТМЦ. Условно этот документ делится на строчную и табличную части.

Документ начинается с наименования «Акт на списание материалов (ТМЦ)», даты составления и перечисления всех членов комиссии. Обязательно указываются их полные имена и должности. Каждый член комиссии должен будет подписать акт, иначе он не обретёт необходимую юридическую силу. Подписи допускается разместить как в начале документа, так и в конце.

После состава комиссии указывают причину подготовки акта. Это может быть «непригодность для дальнейшего использования», «утрата в результате аварии или стихийного бедствия», «истечение срока годности» (для продуктов) «продажа по договору (с указанием реквизитов договора купли-продажи)». Не нужно подробное объяснение причин — только краткая формулировка.

Материальные ценности на списание будут перечислены в виде таблицы со следующими графами:

• порядковый номер;
• наименование ТМЦ;
• количество;
• сумма;
• причина списания (тоже кратко).

Не оставляйте в документе пустые строки. Если он создаётся ради одного наименования, значит, в таблице будет только одна строка. Акт завершается строчкой с указанием общей суммы списанных ТМЦ. Как правило, её пишут в двух вариантах — числом и прописью.

Объём документа зависит от количества списываемых ценностей

Но важно помнить, что для списания даже одной партии материалов или одного станка всё равно необходим акт, пусть в нём будет и одна строчка. Все члены комиссии должны подписать акт

После этого специалисты могут приступать к утилизации ТМЦ, а бухгалтер снимать их с учёта.

Если организация списывает ТМЦ нерегулярно, самый простой способ подготовить акт — скачать образец из интернета и отредактировать его под свою ситуацию.

Даже если необходимо списать одно наименование ТМЦ, необходимо внести его в таблицу

Образец документа

Как мы уже отметили, бланки акта отличаются в каждой организации и утверждаются специальным приказом директора. Главное соблюсти все правила, указанные в предыдущем разделе, то есть построчно перечислить ценности и получить подписи всех членов комиссии. Чтобы лучше понять, что представляет собой этот документ, изучите изображения к этому материалу, а также сохраните образец и пример заполнения себе на компьютер.

Скачать бланк для заполнения: Акт по списанию ТМЦ (пустой)

Скачать образец акта списания материальных ценностей: Акт списания ТМЦ (пример заполнения)

Накладные в складском учете

Несмотря на многообразие учетных и первичных форм учета, складская накладная является основным документом. Формуляр используется для отражения поступления активов на склад и для регистрации выбытия ТМЦ при реализации или на сторону.

Оформлением накладных занимается та сторона, которая осуществляет передачу товара: продавец или поставщик. Например, при покупке товара компания получает уже готовую форму ТОРГ-12. На основании этого документа в складском учете организации фиксируется отгрузка товара.

Уже при реализации актива, например при продаже собственной продукции, компания самостоятельно заполняет ТОРГ-12, так как сама компания выступает в роли продавца. Заполняется вся необходимая информация о сторонах сделки (покупатель, продавец и транспортная компания при необходимости). Затем регистрируется детальная информация о ТМЦ.

Последующая оценка запасов

Сейчас в ПБУ 5/01 предусмотрено отражение запасов по фактической себестоимости, за исключением случаев, когда фактическая себестоимость запасов подлежит уменьшению на сумму резерва под снижение стоимости материальных ценностей, т.е. если эти запасы морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо их текущая рыночная стоимость, стоимость продажи снизилась (п. 25 ПБУ 5/01).

Активы не должны учитываться по стоимости, превышающей сумму, которая, как ожидается, может быть получена от их продажи или использования (п. 28 МСФО (IAS) 2 «Запасы»).

Согласно п. 28 ФСБУ 5/2019 последующая оценка запасов после их признания (т.е. оценка на отчетную дату) производится, как правило, по наименьшей из следующих величин:

— либо по фактической себестоимости запасов;

— либо по чистой стоимости продажи запасов.

Данное правило обязательно для коммерческих организаций; некоммерческие организации применяют его при учете запасов, используемых в приносящей доход деятельности.

Чистая стоимость продажи запасов определяется организацией как предполагаемая цена, по которой организация может продать запасы в том виде, в котором обычно продает их в ходе обычной деятельности, за вычетом предполагаемых затрат, необходимых для их производства, подготовки к продаже и осуществления продажи (п.29 ФСБУ 5/2019).

Разобраться бухгалтеру в том, как определить чистую стоимость продажи запасов в зависимости от ситуации помогут нормы МСФО (см. пункты 28-33 МСФО (IAS) 2 «Запасы»).

Для целей бухгалтерского учета превышение фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи считается обесценением запасов. В случае обесценения запасов организация создает резерв под обесценение в размере превышения фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи. При этом балансовой стоимостью запасов считается их фактическая себестоимость за вычетом данного резерва (п. 30 ФСБУ 5/2019).

Кроме того, изменяется порядок восстановления резерва под обесценение запасов: величина восстановления относится на уменьшение суммы расходов, признанных в этом же периоде в связи с продажей запасов, ранее — восстановление резерва под снижение стоимости материальных ценностей признавалось прочим доходом (см. Информация Минфина РФ ИС-учет 27 от 10.04.2020).

Что известно о новом стандарте

Приказ Минфина № 180н от 15/11/19 г. утверждает сам документ, а также содержит его полный текст. Сообщение Минфина № ИС-учет-27 от 10/04/20 г. содержит ряд важных разъяснений по его применению.

Разрешено выбрать способ использования документа (п. 47 ФСБУ):

• ретроспективно;
• перспективно.

В первом случае его применение начинается с момента возникновения фактов хозяйственной жизни, которые он затрагивает, как если бы документ уже действовал, когда они произошли. Практически это означает необходимость пересчета показателей за 2 предшествующих года, поскольку они отражаются в отчетности за текущий год.

Второй подход исключает необходимость какого-либо пересчета, новые правила начинают применять для показателей только с начала года. Этот момент обязательно нужно отразить в учетной политике.

Стандарт не применяют однозначно или в связи с определенными условиями:

• бюджетные организации;
• микропредприятия, ведущие упрощенный учет;
• организации в отношении запасов для управленческой деятельности.

В бюджетной сфере он однозначно не применяется.

В отношении микробизнеса правило действует только в связи с применением упрощенного учета. Если организация по каким-то причинам не имеет права применять такой учет, стандарт для нее обязателен. В отношении запасов, используемых на управленческие нужды, решение остается за организацией. Затраты, включаемые по стандарту в стоимость запасов, относятся на расходы периода, в котором были понесены.

Отметим, что применение ФСБУ 5/2019 законодательством не запрещалось и до 2021 года, по решению организации.

Учет основных средств в 2021 г.

В текущем году действуют следующие нормативно-правовые акты по учету ОС:

• ПБУ 6/01, регламентированное Приказом Минфина от 30.03.2001 г. № 26н — можно применять последний год;
• ПБУ 6/2020, регламентированное Приказом Минфина от 17.09.2020 г. № 204н — можно применять с этого года.

По обоим документам ведется упрощенный учет малоценных ОС, однако общий подход к их учету за последние годы существенно поменялся.

К примеру, в п. 5 ПБУ 6/01 указано, что активы, соответствующие всем признакам ОС, при стоимости в пределах лимита по учетной политике (но не больше 40 тыс. руб. за единицу) можно отражать в бухучете и бухотчетности в составе материально-производственных запасов (МПЗ).

А в п. 5 ФСБУ 6/2020 указано, что компания может принять решение о применении данного стандарта в отношении тех активов, которые соответствуют всем признакам ОС, однако имеют стоимость меньше лимита в учетной политике. Расходы на их приобретение или создание относятся к затратам периода, в котором они осуществлены.

Нужно учесть следующие моменты:

• в ПБУ указан разный порядок учета малоценных ОС. В ПБУ 6/01 — учитывать эти ОС в составе МПЗ, и это не сочетается с новым ПБУ 5/2019. В ФСБУ 6/2020 — сразу учитывать их в составе расходов;
• способ определения, каким ОС нужно присваивать инвентарный номер, а каким — не нужно. Согласно ПБУ 6/01 — устанавливается граница стоимости ОС, и все, что меньше, является МПЗ. При этом установлен максимальный уровень этой стоимости — 40 тыс. руб. И даже практически идентичные объекты могут включаться в разные группы, например, ноутбуки за 38 и 42 тыс. руб. Согласно ФСБУ 6/2020 — не устанавливается граница стоимости ОС, также нет указания на его измерение в ден. ед. Но имеется требование по определению лимита с учетом существенности, о котором указано в ПБУ 1/2008. Этот термин связан с требованием рациональности, о котором сказано в п. 6 и 7.4 указанного ПБУ.

Группировка матзапасов в бюджете

Аналитический учет материальных запасов в казенном учреждении следует детализировать по субсчетам. Для этого в учетной политике организации предусмотрите группировку счета 105 по субсчетам. Допускается включить в рабочий план счетов учреждения следующие субсчета:

0 105 31	Медикаменты и перевязочные средства
0 105 32	Продукты питания
0 105 33	Горюче-смазочные материалы
0 105 34	Строительные материалы
0 105 35	Мягкий инвентарь
0 105 36	Прочие материальные запасы
0 105 37	Готовая продукция
0 105 38	Товары
0 105 39	Наценка на товары

А вот автономные и бюджетные учреждения обязаны выделять особо ценное имущество. Группировка по субсчетам проходит в аналогичном порядке. Только для особо ценного имущества следует указывать группу счета 105 — 20. Например, товары, отнесенные к особо ценным, учитывайте на субсчете 0 105 28. Имущество бюджетного и автономного предприятия, не относящееся к особо ценному, фиксируйте в группе счета 105 — 30.

Регламентированный учет

Поквартальный расчет вычетов
и восстановлений НДС

Организована
возможность исключить вычеты и восстановления НДС при смене вида деятельности в
рамках квартала. Для этого в карточку учетной политики организации добавлена
настройка Периодичность формирования вычетов и восстановлений НДС,
для которой обеспечена возможность выбора значений Ежемесячно
или Ежеквартально.

При
выборе значения Ежемесячно настройки Периодичность формирования вычетов и восстановлений НДС
порядок вычета/восстановления НДС соответствует применявшемуся до версии 2.5.6.220 и
выполняется при каждом изменении вида деятельности НДС в документах.

При
выборе значения Ежеквартально указанной настройки движения
регистров оперативного учета и проводки по вычету/восстановлению НДС
формируются не в документах приобретения ценностей, а в счетах-фактурах (документы
Счет-фактура полученный, Заявление о
ввозе из ЕАЭС и тд.) по итогам изменений вида деятельности
НДС за квартал. Указанные движения и проводки формируются при выполнении
процедуры Закрытие месяца за последний месяц
квартала.

При
обновлении информационной базы в имеющихся учетных политиках организаций
настройка Периодичность формирования вычетов и восстановлений НДС
будет установлена в значение Ежемесячно.

Частичная блокировка НДС

С
целью обеспечения гибкого управления суммой принятия НДС к вычету предоставлена
возможность блокировки произвольной суммы НДС. В документ Блокировка вычета НДС добавлены реквизиты
НДС и Срок блокировки для
указания суммы и периода блокировки вычета НДС по документу приобретения. По
умолчанию срок блокировки устанавливается по дату начала квартала, следующего
за датой документа.

Документ
Блокировка вычета НДС не делает движений в
регистры. Данные о блокировке НДС хранятся непосредственно в документе. Если в
течение периода по одному и тому же документу-основанию было сделано несколько
документов Блокировка вычета НДС, то
анализируется только последний введенный документ блокировки. Период, за
который анализируются данные о блокировке НДС, определяется настройкой Периодичность формирования вычетов и восстановлений НДС
в учетной политике организации.

Обеспечена
возможность ввода документа Блокировка вычета НДС
на основании документов Счет-фактура полученный
и Счет-фактура полученный (налоговый агент).

Снятие
блокировки НДС выполняется автоматически при окончании срока блокировки или
пользователем при создании документа Блокировка вычета НДС с
типом операции Снятие блокировки.

Необходимо
обратить внимание, что блокировка снимается по документу-основанию полностью. Возможность
разблокировать часть суммы не поддерживается

Для уменьшения суммы блокировки можно
ввести новый документ Блокировка вычета НДС и
указать в нем нужную сумму НДС.

В
рабочем месте Блокировка принятия НДС к вычету для
установки блокировки НДС доступны документы-основания, по которым есть остаток
НДС на конец периода или НДС принимался к вычету за выбранный период. Реквизит
Право на вычет до в указанном рабочем месте показывается
справочно, не влияет на алгоритмы программы и рассчитывается следующим образом:
Право на вычет до = Дата документа-основания +
11 кварталов.

Прочие доработки учета НДС

Изменен
алгоритм расчета вычета НДС. Теперь условия вычета проверяются не в целом по
всему счету-фактуре, а с точностью до конкретных сумм. Кроме частичной
блокировки вычета это позволило:

• принимать к вычету НДС по мере
  оплаты по операциям приобретения услуг в электронной форме у иностранных
  организаций;
• определять точную сумму НДС, ранее
  восстановленного при реализации на экспорт сырьевых товаров или под реализацию
  продукции с длительным циклом производства. Это необходимо для правильного
  указания кода вида операции «25» при отражении вычета в книге покупок.

С
целью повышения производительности расчета НДС в больших информационных базах
выполнена техническая доработка алгоритмов системы. Расчет НДС в рамках
процедуры Закрытие месяца теперь выполняется
порциями по 100 заданий.

IV. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

23. Материально — производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам)), исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

24. На конец отчетного года материально — производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

25. Материально — производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально — производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

26. Материально — производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости. 27. В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

• о способах оценки материально — производственных запасов по их группам (видам);
• о последствиях изменений способов оценки материально — производственных запасов;
• о стоимости материально — производственных запасов, переданных в залог;
• о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Что относят к складским документам

Организация складского учета на предприятии направлена на достижение конкретных целей. Это обеспечение сохранности материальных ценностей и формирование достоверной и полной информации о наличии и передвижении материальных активов.

Вот что относится к складским документам:

• накладные;
• ведомости;
• акты;
• описи;
• журналы;
• другие документы, которые помогают вести учет материалов на всех этапах движения и позволяют проконтролировать перемещение активов на складах с момента их поступления до фактического выбытия, использования или списания.

Один из самых распространенных бланков — накладная ТОРГ-12.

Как оценивать матзапасы

Стоимостная оценка материальных запасов в бюджетном учете зависит от способа поступления актива в госучреждение. Выделяют варианты:

Способ	Порядок формирования стоимости
Покупка, приобретение за плату	По фактической стоимости, уплаченной продавцу, либо по фактически понесенным затратам предприятия на покупку МЗ
Безвозмездная передача	По фактической, балансовой стоимости, при получении МЗ по внутриведомственным, межведомственным и межбюджетным передачам. По текущей оценочной стоимости на дату поступления, при получении МЗ по иным передачам
Изготовление МЗ хозяйственным способом	По фактической стоимости понесенных затрат или по плановой себестоимости при изготовлении готовой продукции
Неучтенные активы, выявленные при инвентаризации	Примите на учет по справедливой стоимости
Разукомплектованные ценности
МЗ, полученные в результате списания основных средств
Полученные в счет возмещения ущерба

Особенности использования ФСБУ 5/2019 для учета незавершенного производства

Принципиальные нововведения по учету незавершенного производства и созданных недвижимых объектов для реализации связаны с тем, что они с 2021 года признаются в качестве запасов. В производстве при первоначальном признании незавершенка может оцениваться по фактической себестоимости, а в единичном производстве — это вообще единственный возможный вариант. В фактическую себестоимость включаются как прямые, так и косвенные затраты, а в учетной политике фиксируется метод их распределения.

В себестоимость не входят сверхнормативный расход сырья, потери от брака, управленческие расходы, если они напрямую не связаны с производством продукции. Незавершенка оценивается такими методами:

• по полной себестоимости;
• по нормативной себестоимости;
• по прямым затратам.

Незавершенка проверяется на обесценение, и для нее формируется резерв, размер которого — величина превышения фактической себестоимости запасов над чистой стоимостью их продажи.

Согласно ФСБУ 5/2019 в фактическую себестоимость незавершенки и готовой продукции не включаются управленческие расходы. При этом исключение — если эти расходы напрямую связаны с изготовлением продукции, выполнением работ (услуг). Если строительная компания не осуществляет иных видов деятельности, то управленческие расходы целесообразно включать в себестоимость незавершенки, то есть учитывать на счете 20. 

Автоматизация учета в строительной компании

Облачный сервис БИТ.СТРОИТЕЛЬСТВО 365

• Быстрое подключение всего от 2 900 ₽/мес.;
• Учет подрядчика и заказчика-застройщика;
• Без первоначальных затрат и установки дополнительных программ;
• Регулярные обновления и техническая поддержка.

Запросить демо-доступ

Счет 20 для учета инвестиционных затрат по возведению объектов

Организация строительства, контроль за ним и ведение бухучета осуществляется застройщиком. Ранее его расходы отражались на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» независимо от способа строительства (подрядный или хозяйственный). При этом предполагалось, что общехозяйственные расходы должны предусматриваться сводными сметными расчетами в составе прочих капвложений. Если такое включение не предусматривалось, то расходы отражались на счете 26 «Общехозяйственные расходы» с последующим списанием на счет 20 или счет 90 «Продажи».

С 2021 года применяется ФСБУ 5/2019, который строительные компании также могут применять при ведении бухучета в отношении произведенных расходов. И в этом случае предполагается, что расходы на строительство можно учитывать на счете 20 до момента признания выручки.

Однако законодательных актов, предписывающих Застройщикам вести учет инвестиционных затрат по возведению объектов именно на счете 20, мы пока не нашли. Выбор варианта учета – это всегда профессиональное суждение бухгалтера и сложившаяся учетная политика застройщика со ссылками на законодательные акты.

В программе БИТ.СТРОИТЕЛЬСТВО в учетной политике по Заказчику существует функционал, дающий возможность самостоятельно выбирать, в каком разделе Баланса должны быть отражены данные затраты. Для счета 08.33 предусмотрены следующие варианты выбора строк баланса – 1150 (Основные средства), 1190 (Прочие внеоборотные активы), 1210 (Запасы).

План счетов является рекомендуемым, и организация может использовать те счета, которые укажет в своей Учетной политике.

Остались вопросы по переходу на автоматизацию учета в строительстве? Задайте их экспертам компании «Первый Бит».

Правила успешного судебного взыскания платы за ЖКУ для УО и ТСЖ
НДФЛ с компенсации удаленным сотрудникам и другие изменения по налогу

Как отражать в бухгалтерском учете использование материалов

Организовать бухгалтерский учет
расходования материалов возможно двумя способами:

1) делать бухгалтерскую запись по кредиту
счета 10 на себестоимость материалов при их передаче для непосредственного
использования подразделениям (производственным, сбытовым, хозяйственным и т.

2) делать бухгалтерскую проводку по
кредиту счета 10 только на себестоимость материалов, фактически израсходованных
в производстве или для других нужд, а передачу материалов подразделению
отражать записью в аналитическом учете по счету 10, как внутреннее перемещение.

Акт об использовании материалов в
производстве или иной схожий документ является основанием для бухгалтерской записи
по кредиту счета 10 и дебету счетов учета затрат и обязателен, если вы отразили
передачу материалов в подразделения как внутреннее перемещение. Акт составляйте
по факту расходования материалов.

Материалы при отпуске оценивайте одним из
следующих способов (п. 36 ФСБУ 5/2019):

·по себестоимости каждой единицы;

·по средней себестоимости;

·по себестоимости первых по времени
поступления единиц (способ ФИФО).

По материалам, обладающих сходными
свойства и характером использования, последовательно применяйте один и тот же
способ расчета себестоимости (п. 37 ФСБУ 5/2019).

Несвоевременный перенос стоимости
материалов со счета 10 в дебет счетов учета затрат на производство
рассматривается как ошибка в бухгалтерском учете. Она может привести к
искажению данных бухгалтерского учета:

·стоимости незавершенного производства;

·стоимости готовой продукции;

·себестоимости продаж;

·финансового результата от продаж за
отчетный период.

Соответственно, искажения могут коснуться
и показателей бухгалтерской отчетности.

Анализ остатков по счету 10 на 01.01.2021

Какие МПЗ имеют СПИ > 12 мес.?

Проведите анализ остатков МПЗ по СПИ — первичный (не оставшийся):

• 10.09 «Инвентарь и хоз.принадлежности»;
• 10.10 «Спецоснастка и спецодежда на складе»;
• 10.11 «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации»;
•  и др.

МПЗ СПИ > 12 мес. нужно переквалифицировать в ОС на 01.01.2021 (пример в Рекомендации Р-100/2019-КпР «Реализация требования рациональности»).

На 01.01.2021 стоимость несущественных активов в БУ нужно списать в расходы — Дт 91.02:

В соответствии с УП активы в остатке признаются на 01.01.2021:

Запасами

Дт 10.01 Ткань Лен – производственные материалы

Несущественными активами

• Дт 10.01 Бумага А4 – управленческие запасы;
• Дт 10.03.2 ГСМ в баке авто директора — управленческие запасы;
• Дт 10.05 Шины – МОС (СПИ > 12 мес., стоимость < 100 тыс. руб.);
• Дт 10.09 Компьютер – МОС (СПИ > 12 мес., стоимость < 100 тыс. руб.).

В УП ничего указывать не нужно. Используем рекомендацию – Письмо Минфина РФ от 12.03.2021 N 07-01-09/17431.

Остатки МПЗ в соответствии с учетной политикой признаются несущественными активами – стоимость БУ списать в расходы Дт 91.02 на 01.01.2021:

• Дт 10.10 Спецодежда на складе (СПИ < 12 мес.) – МЗ;
• Дт 10.10 Спецодежда, которую вернул уволенный работник (СПИ > 12 мес.) – МОС.

Спецодежду в эксплуатации (Дт 10.11.1) оставляем, как есть – продолжаем ежемесячно списывать стоимость с Кт 10.11.1 в БУ и НУ.