Мсфо (международные стандарты финансовой отчетности)

Сравнение международных и российских стандартов

Более детальное сравнение МСФО и РСБУ (таблица) выглядит так:

Ценные бумаги МСФО и РСБУ (определение, цели составления, требования к оформлению)

Начнем с самого начала – с определения терминологии МСФО и РСБУ.

РСБУ

или российские стандарты бухгалтерского учёта – свод норм и правил федерального законодательства РФ, которые издаются Минфин РФ и призваны регулировать правила ведения бухгалтерского учёта в организациях.

МСФО

или международные стандарты финансовой отчётности — свод норм и правил, определяющих правила составления финансовой отчётности для целей использования внешними пользователям при принятии ими экономических или инвестиционных решений.

Уже из самого определения можно сделать вывод, что указанные формы отчетности имеют существенные различия. Глобальное различие между международной и российской системами финансовой отчетности заключается в концепции составления документации, в целях ее составления и круге потенциальных пользователей. Условно можно сформулировать так:

• РСБУ предназначена, главным образом, для надзорных и налоговых органов для осуществления контроля за правильностью учета хозяйственных операций, за следованием строгим правилам оформления. Иными словами, отчетность РСБУ — источник информации о том, насколько добросовестна компания, правильно ли она ведет свой учет и правильно ли платит налоги.
• МСФО — презентация бухгалтерской и управленческой информации для кредиторов и инвесторов для принятия решения «а все ли у этой компании хорошо?». Несмотря на то, что и в первом и во втором наименовании фигурирует слово «стандарты», применительно к МСФО они в большей степени имеют не регламентный, а рекомендательный характер. Международные стандарты обладают гибкостью, т.е. позволяют адаптировать все требования по составлению отчетности применительно к каждой компании с учетом специфики ее деятельности.

Хотя Минфин России и работает над их сближением, пока эти системы отчетности существуют и развиваются параллельно, поэтому существенная разница между ними сохраняется.

Еще момент по обязанности формирования отчетности. Каждая компания, которая осуществляет свою деятельность на территории Российской Федерации, обязана оформлять отчетность для ее подачи в налоговые органы. Эта обязательная отчетность, как Вы наверно уже догадались, составляется по стандартам РСБУ. Что касается МСФО – то здесь спектр субъектов значительно ограничен. Это обязательная форма отчетности для организаций, которые одновременно отвечают двум требованиям: консолидируют в своем составе одну или несколько компаний и попадают под действие закона № 208-ФЗ от 27 июля 2010 «О консолидированной финансовой отчетности». К числу таких относятся кредитные, страховые, клиринговые организации, негосударственные пенсионные фонды, а также публичные компании, чьи ценные бумаги допущены к торгам на национальных и международных биржах. То есть, обычная частная компания должна уведомить о своих результатах только налоговую, а публичная компания – рассказать, как у нее дела всем заинтересованным лицам. Открытость и полнота раскрытия информации являются дополнительным фактором в повышении лояльности со стороны инвесторов и кредиторов.

Стандарт «События после отчетной даты»

Согласно Стандарту, исходя из даты совершения факта хозяйственной жизни, условия которого подтверждают (изменяют) события после отчетной даты, по отношению непосредственно к самой отчетной дате события подразделяются на два типа (таблица 4):

Таблица 4. Классификация событий после отчетной даты

Новая система российского бухгалтерского учета организаций негосударственного сектора

Как видно из вышеуказанного перечня принятых федеральных стандартов бухгалтерского учета для государственного сектора: Минфин России вводит в действие федеральные стандарты, регулирующие бухгалтерский учет основных учетных объектов организаций негосударственного сектора (доходов, расходов, запасов, основных средств, нематериальных активов, финансовых активов, финансовых обязательств и вознаграждений работникам), а также формирование бухгалтерской отчетности данных организаций. Таким образом, создается новая система российского бухгалтерского учета организаций негосударственного сектора.

Стандарт «Запасы»

С 1 января 2020 г. вводится в действие ФСБУ «Запасы».

Согласно данному стандарту в состав НФА войдут материальные запасы и незавершенное производство (п.7 Стандарта «Запасы»).

Незавершенное производство до этого стандарта учитывалось, как известно, на счете 109 (п.137 Инструкции 157н).

Согласно данному стандарту (п.7 Стандарта «Запасы») запасы должны соответствовать критериям актива — принадлежать, приносить выгоду и контролироваться.

При подготовке к внедрению этого стандарта обратите также внимание на Методические рекомендации по его применению — письмо Минфина РФ от 1 августа 2019 г. №  02-07-07/ 58075

Если в учреждении есть биологическая продукция (полученная от биологических активов), то это будет регулировать стандарт «Запасы».

Биологические активы регулируются другим стандартом.

С нового года необходимо выделить 4 группы матзапасов :

• материалы;
• готовая и биологическая продукция;
• товары;
• иные  матзапасы.

Согласно п.117 Инструкции №157н их 9 групп.

Стандарт позволяет использовать матзапасы сроком более 12 месяцев (п.7 и Стандарта «Запасы»).

Обобщающей группой будут иные матзапасы (п.7 Стандарта «Запасы»).

«Незавершенка» — теперь будет самостоятельной группой.

По Инструкции 157н «незавершенка»  — матзапасы на изготовление (п.137).

Целесообразно сгруппировать, очевидно, матзапасы в соответствии с требованиями нового стандарта и отразить в учетной политике.

По новому стандарту «запасы» — это не только незавершенная продукция, но и работы, услуги.

В вузах, колледжах, институтах финансовый год не совпадает с учебным годом и, соответственно, услугу следует рассматривать как незавершенное производство.

Также следует отметить, что есть вероятность проведения реклассификации запасов — перенос из одной группы в другую.

Если перевод осуществляется для нужд учреждения, то учет ведется по фактической стоимости, которая признается первоначальной

Обратите также внимание, что стандарт не применяется к библиотечному фонду, биологическим активам, незавершенному строительству, культурному наследию и финансовым инструментам. Остатки на начало года необходимо будет переносить в межотчетном периоде с использованием счета 401 30 000

Остатки на начало года необходимо будет переносить в межотчетном периоде с использованием счета 401 30 000.

Чтобы использовать  данные стандарты,  необходимо  учреждению скорректировать учетную политику 2020 года.

Новшества 2018 года

Банк России стал исполнять новые, дополнительные функции: по регулированию отраслевых требований к бухгалтерскому учету отдельных видов деятельности. Например, ранее контроль для некредитных финансовых организаций выполняли Финансовая служба по финансовым рынкам и Федеральная служба страхового надзора, а сами требования разрабатывал Минфин РФ. Для НФО с 1 января 2018 года начинают действовать отраслевые стандарты, принятые Банком России: эти организации должны перейти на новый ПБУ.

Для создания Положений относительно бухучета в НФО Банк России использовал базу, ранее разработанную им относительно КФО. Многие пункты остались аналогичными, но есть и новшества, связанные с повсеместным сближением с МСФО.

СПРАВКА! Если в положениях, принятых Банком РФ как главным регулятором рынка, какие-либо вопросы не нашли урегулирования в соответствующих нормативных актах, рекомендуется пользоваться требованиями МСФО.

Специализированные организации готовы помочь руководству предприятий оперативно перейти на новые способы ведения учета, оказав содействие в:

• формулировании учетной политики;
• соотнесении имеющихся ПБУ с отраслевыми и федеральными стандартами;
• нумерации новых лицевых счетов;
• разработке методики оценки активов и обязательств;
• автоматизации бухучета по новым требованиям.

Специалисты готовы обучать и консультировать работников бухгалтерской сферы по любым вопросам, связанным с переходом на новый уровень учета финансовой деятельности.

Международные и российские стандарты: сравнение

Провести такое сравнение поможет таблица соответствия российских стандартов по бухгалтерскому учету и МСФО и их базовых различий. Итак, разберем ключевые признаки международных и российских стандартов с учетом основных принципов учета.

Еще один важный фактор — обязательность применения МСФО и РСБУ: российские стандарты обязательны к применению экономическими субъектами на территории РФ. Международные стандарты использовать не обязательно, но иностранные контрагенты требуют отчеты, составленные в соответствии с международными нормативами.

Несмотря на значительное отличие отчетности по МСФО от РСБУ (и других показателей), Министерство финансов РФ старается привести российские нормы в соответствие с международными требованиями. Конечно, о полной тождественности говорить еще рано. Но некоторые существенные различия были упразднены с введением новых стандартов РСБУ.

Стандарт «Отчет о движении денежных средств»

Стандарт устанавливает общие требования, термины и методические основы формирования данного отчета.

Форма отчета и порядок ее заполнения для казенных учреждений (ф.0503123) закреплены в Инструкции № 191н, для бюджетных и автономных учреждений (ф. 0503723) и порядок заполнения – в Инструкции № 33н.

Как и сейчас, отчет необходимо будет составлять в разрезе кодов КОСГУ на основании аналитики по видам поступлений и выбытий, которые отражены в бухучете.

Поступления и выбытия денег и их эквивалентов разделены на денежные потоки от операций:

• текущих;

• инвестиционных;

• финансовых.

Текущие операции – это операции, связанные с реализацией учреждением возложенных на него полномочий или функций.

Например, денежными потоками учреждения от текущих операций признают:

• по поступлению – доходы от использования имущества, находящегося в государственной (муниципальной) собственности, доходы от оказания платных услуг, в том числе субсидии на выполнение государственного или муниципального задания;

• по оплате – расходы на оплату труда, на приобретение товаров (работ, услуг) и материальных запасов, на уплату налогов, сборов, взносов.

Денежные потоки учреждения от инвестиционных операций:

• по поступлению – реализация основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов и материальных запасов, возврат предоставленных займов;

• по выбытию – приобретение основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов и материальных запасов, предоставление займов.

Финансовые операции – это операции, которые приводят к изменению размера и состава заемных средств учреждения.

Денежные потоки, которые не могут быть однозначно классифицированы, следует признавать денежными потоками от текущих операций.

Денежные потоки от различных типов операций в отчете нужно показывать отдельно друг от друга. Причем, если платеж или поступление от одной хозяйственной операции состоит из денежных потоков от разных типов операций, их тоже надо разделять. Например, если возврат займа и уплата процентов проходят одной суммой, то погашение основного долга отражают в составе денежных потоков от финансовых операций, а процентов — в составе текущих операций.

При формировании отчета необходимо учитывать также следующие особенности:

• денежные потоки необходимо отражать как чистые поступления или выбытия денежных средств, то есть с учетом возвратов, произведенных в отчетном периоде;

• величину денежных потоков в инвалюте следует пересчитывать в рубли на дату осуществления или поступления платежа.

Почему на рынке существуют стандарты МСФО и РСБУ

Важно! Я веду этот блог уже почти 10 лет. Все это время я регулярно публикую отчеты о результатах публичных инвестиций

Сейчас мой публичный инвестпортфель — более 5 000 000 рублей.

Я регулярно получаю много вопросов и специально для читателей я разработал Курс ленивого инвестора, в котором пошагово показал, как наладить порядок в личных финансах и эффективно инвестировать в различные активы. Рекомендую пройти, как минимум, бесплатную неделю обучения.

Если вам интересна практика и какие инвестрешения в моменте принимаю лично я, то вступайте в Клуб Ленивого инвестора.

Подробнее

При анализе тех или иных финансовых инструментов, прежде всего акций российских компаний, частные инвесторы сталкиваются с понятиями отчетности по МСФО (Международные стандарты финансовой отчетности) и РСБУ (Российские стандарты бухгалтерского учета). Сейчас на глобальном рынке есть два конкурирующих стандарта – европейский МСФО (IFRS) и американский ГААП (US GAAP). Их доля на мировом рынке примерно 50/50. Поскольку Россия территориально ближе к Европе, у нас с конца 90-х годов 20-го века начался переход на европейскую практику бухучета.

У российского Минфина не было выбора: переходить на мировые стандарты или оставить привычные отечественные. Без этой реформы ни один инвестор, особенно зарубежный, не смог бы адекватно оценивать инвестиционные риски в России. Отчетность по РСБУ, без специальных знаний, он просто не поймет. Аудиторы рейтинговых агентств присваивают рейтинг также опираясь на международные стандарты. Без отчетности по новым стандартам за 2 последних года, не может состояться IPO российской компании, даже на Московской бирже. Не будут всерьез рассматривать компанию также банки-кредиторы и контрагенты. По перечисленным причинам, государство обязывает перейти на МСФО все общественно значимые компании, акции и облигации которых обращаются на рынке. Кроме внешних причин, есть и внутренние: дальновидные руководители используют экспертную оценку по стандартам МСФО для принятия более гибких управленческих решений.

РСБУ являются наследием советской эпохи, когда необходимости в экономической оценке компании для целей инвестирования просто не было. Содержанием старых стандартов является балансовый и внебалансовый учет имущества и его амортизации, отражение оборотных средств, начисление и расчет прибыли. Целью учета была не столько оценка реальной рыночной стоимости, сколько предотвращение уклонения от налогов и расхищения «социалистической собственности». Современные стандарты РСБУ претерпели много изменений и уже наполовину слились с МСФО, но разница в оценке компании может быть довольно существенной. Приведу в пример отчет аудиторов PWC о чистой прибыли Сбербанка по МСФО за 1-3 квартал 2017. Раскрытие финансовой информации банк обязан размещать на своем сайте. Как видим, чистая прибыль составила 576,3 млрд руб.

Тот же главный бухгалтер, но уже по стандартам РСБУ, показывает прибыль 506,4 млрд руб.

Почему же на рынке сохраняются стандарты РСБУ? Ответ вижу таким. Если резко перейти на новые стандарты, придется:

• скопом увольнять бухгалтеров старшего поколения, получивших финансовое образование 15-20 лет назад;
• лишить малый бизнес возможности нанимать низкооплачиваемых бухгалтеров, которых собственник может себе позволить;
• резко перестраивать всю систему налоговых сборов на местах.

Но если с малым и средним бизнесом все понятно, то остается вопрос: для чего крупные публичные компании, которые могут позволить себе высококвалифицированного бухгалтера с экспертным суждением, продолжают предоставлять отчетность по РСБУ? Есть ряд причин:

• Законодательная база и судебная практика имеют большую инерцию и не успевают за изменениями на рынке;
• Интеграция МСФО c российской налоговой системой еще в процессе;
• Отчетность по МСФО обходится дороже, поскольку требует привлечения независимых аудиторов и оценщиков;
• Некоторые компании, попав под санкции, лишились стимула к переходу на международные стандарты.

Таким образом, сейчас идет переходный период, который продлится еще довольно долго. Кроме того, сама отчетность РСБУ подвергается изменениям путем включения в нее данных, принятых в МСФО. К примеру, форма №2 (Отчет о прибылях и убытках) теперь включает раздел «Прочие совокупные доходы и расходы».

СГС «Долгосрочные договоры»

Утвержден стандарт приказом Минфина РФ от 29.06.2018 №145н. Методические рекомендации по его применению доведены письмом Минфина РФ от 28.10.2019 № 02-06-07/84752.

Стандарт регламентирует правила учета по тем договорам подряда и возмездного оказания услуг, срок действия которых превышает один год.

Отражаем в учетной политике:

• порядок признания в учете доходов будущих периодов и дебиторской задолженности. Они отражаются на всю сумму долгосрочного договора при его заключении (п. п. 11, 16);

• способы переноса предстоящих доходов на финансовый результат текущего периода. Обычно их нужно переносить равномерно в течение срока договора. Однако если вы выполняете работы или оказываете услуги неравномерно, можете предусмотреть другой порядок (п. п. 11, 16);

• порядок аналитического учета, отложенного НДС при отражении в бухучете доходов до наступления момента возникновения базы по налогу (п. 13);

• случаи ведения учета по стандарту в отношении договоров, не относящихся к долгосрочным, у которых период действия приходится на разные календарные годы (п. 5);

• правила учета доходов, расходов, дебиторской задолженности и НДС при выполнении работ по договору строительного подряда (п. п. 6 – 10, 16).

Аренда

Если учреждение арендует имущество или сдает основные средства в аренду, такие операции следует проводить в соответствии с новым федеральным стандартом. Чтобы правильно отразить операции в учете, необходимо определить, к какой категории относится аренда: к операционной (нефинансовой) или к неоперационной (финансовой).

Имущество, полученное по неоперационной сделке, учитывают в составе основных средств бюджетного учреждения. Одновременно к учету принимают и денежное обязательство в сумме кредиторской задолженности по арендной плате.

Не применять эти правила учреждение вправе, если государственной организации предоставляют активы во временное владение или пользование. Например, биологические или нематериальные активы во временном пользовании.

Кто обязан применять МСФО и для кого предназначен?

Необходимость применения МСФО может быть обусловлена наличием иностранных партнеров, и формированием отчетности по международным стандартам делает проведение совместных проектов более прозрачным и понятным партнерам.

Привлечение иностранных инвестиций и кредитование в зарубежных банках по более выгодным ставкам также требует составления отчетности по МСФО для понимания положения компании и уровня обеспеченности полученных кредитов.

Страховые и кредитные организации обязаны вести учет и составлять отчетность в соответствии с МСФО, эту норму содержит действующее законодательство.

Однако в принципах формирования отчетности по стандартам РСБУ и МФСО имеются существенные различия.

Конечными пользователями информации, полученной из отчетности, составленной по РСБУ, являются в основном налоговые органы и учреждения государственного управления.

Данная информация используется для

• фискальных целей,
• установления правильности ведения учета
• исчисления налогов и сборов.

Пользователями информации, составленной по принципам МСФО, являются действующие и возможные инвесторы и финансовые институты.

МСФО не содержат такого понятия, как отчетная дата, нет привязки к календарному году

Имеет значение только сопоставимость информации, то есть отчетные периоды повторяются от одной отчетности к другой.

Это очень удобно для предприятий с сезонным характером бизнеса.

Способы исправления ошибок

ФСБУ 27/2021 регламентирует способы исправления ошибок в документах бухгалтерского учета (в первичных и в регистрах).

Важно! В бумажном документе ошибочную запись необходимо зачеркивать. Если же ошибка не в тексте, а сумме, то сумма так же зачеркивается и над ней указываются верные цифры

Зачеркивание должно позволять прочесть неверный текст под ним. Использовать «штрих» для замазки ошибок нельзя. Стирать ластиком ошибочные записи так же запрещено.

Если же документ сформирован в электронном виде, то ошибка исправляется с помощью формирования еще одного документа. В новом документе нужно прописать, что он составлен взамен первого, ошибочного. В корректировочном первичном документе нужно проставить дату, когда он был сформирован и ЭЦП тех, кто его составил.

Для исправления ошибок в регистрах используется сторно либо формируются дополнительные записи.

Особенности российских стандартов бухучета

Российский бухучет имеет ряд ключевых отличий, в сравнении с международными стандартами бухучета. Подробнее о МСБУ читайте в статье «Национальные и международные стандарты бухгалтерского учета».

Определим особенности РСБУ:

1. Бухгалтерский учет ведется в валюте страны, то есть в рублях. При совершении хозяйственных операций в иностранной валюте следует конвертировать их в рубли.
2. Составление первичной документации, заполнение регистрационных журналов или журналов-ордеров, а также составление бухотчетности осуществляется исключительно на русском языке.
3. При сотрудничестве с иностранными инвесторами, кредиторами и прочими бизнес-партнерами осуществляется построчный перевод отчетных форм, регистров и первичной документации.
4. Ведение бухучета осуществляется в соответствии с Единым планом счетов. Операции отражаются методом двойной записи. То есть сумма операции записывается одновременно по дебету одного счета и кредиту второго.
5. Для РСБУ отчетным периодом является календарный год, однако предусмотрены исключения для вновь созданных экономических субъектов. Для некоторых категорий организаций установлены промежуточные периоды для формирования и предоставления бухотчетности.

Развитие российских стандартов бухгалтерского учета

Программа разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2019 — 2021 гг. утверждена Приказом Минфина России от 05.06.2019 N 83н.

Долгое время, с 2012 по 2016 гг. Минфин РФ не разрабатывал новые ПБУ. Дело в том, что в соответствии со ст. 27 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» разработчиком федерального стандарта бухгалтерского учета является не Минфин РФ, а любой, так называемый, субъект негосударственного регулирования бухгалтерского учета. Но сначала субъекты негосударственного регулирования бухгалтерского учета не очень активно взялись за эту работу.

В 2016 году был принят Приказ Минфина РФ от 23 мая 2016 года № 70н, который утвердил «Программу разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2016-2018 гг.». Согласно этой программе будут разработаны 14 новых стандартов бухгалтерского учета (или новых версий старых стандартов), а также 6 изменений в существующие стандарты.

Следует отметить, что у Минфина РФ есть право разрабатывать федеральные стандарты:

1) для организаций государственного сектора;

2) в случае, если ни один субъект негосударственного регулирования бухгалтерского учета не принимает на себя обязательства разработать федеральный стандарт, предусмотренный утвержденной программой разработки федеральных стандартов.

Рубрики:

Стандарт «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности»

Стандарт «Представление бухгалтерской отчетности» обобщает в себе требования к бухгалтерской (бюджетной) отчетности организаций госсектора, которые содержатся в нормативных правовых актах, регламентирующих методологию бухгалтерского учета и отчетности в настоящее (в Инструкции № 157н, Инструкции № 191н, Инструкции № 33н), а также детально раскрывает ключевые понятия, содержащиеся в указанных требованиях.

Об общих требованиях к составлению бюджетной отчетности и бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений в «Энциклопедии решений. Бюджетная сфера» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получить полный доступ на 3 дня бесплатно!

Получить доступ

Стандартом установлены используемая субъектами отчетности при публичном раскрытии информации структура представления показателей Бухгалтерского баланса, обязательные для раскрытия статьи Отчета о финансовых результатах, а также требования к составу и структуре Пояснительной записки.

Кроме того, Стандарт раскрывает понятия краткосрочных и долгосрочных обязательств, устанавливая порядок их отражения в бухотчетности, включая порядок раскрытия информации о них с учетом событий после отчетной даты на каждом из этапов процесса составления и представления отчетности. При этом сами этапы будут четко разграничены Стандартом «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», содержащим определения понятий «дата подписания», «дата представления», «дата принятия» и «дата утверждения» бухотчетности, что указывает на необходимость применения Стандартов во взаимосвязи.