Как повлиять на комиссию за выдачу банковской гарантии

Бухгалтерский учет гарантии у принципала

Важно не поддаваться распространенному предрассудку о том, что гарантия банка в бухучете у исполнителя или продавца должна отражаться по счету 008. Такое суждение ошибочно, поскольку принципал оформляет гарантию в банке не для себя, а для третьей стороны договора — бенефициара

Если оформление БГ необходимо чтобы гарантировать обеспечение взятых на себя принципалом обязательств по контракту, не исключен вариант замены кредитора. При нарушении продавцом своих контрактных обязательств по договору кредитором автоматически станет не бенефициар, а гарант. Тогда, из-за отсутствия информации о полученной гарантии банка в учете принципала, цельной картины об актуальном состоянии кредиторской задолженности принципала у внешних пользователей финотчетности не сложится.

Чтобы исправить положение, в учетных документах принципала возможно отразить сразу две проводки:

1. По счету 008 фиксируется банковская гарантия, полученная для обеспечения исполнения обязанностей продавца перед покупателем.
2. По счету 009 фиксируется факт получения обеспечения кредитором от гаранта.

Важно отразить в бухучете принципала полученную им банковскую гарантию, в особенности, если она оформлялась для получения крупного заказа, который будет раскрыт в отчетности. Для учета затрат, понесенных для получения гарантии банка поступают так:

Для учета затрат, понесенных для получения гарантии банка поступают так:

1. Затраты на гарантию, полученную для обеспечения договора покупки объекта, относящегося к основным средствам включают в налоговом и бухучете в цену объекта покупки.
2. Расходы на гарантию, полученную для обеспечения договора покупки исходного сырья или готовых товаров в бухучете включаются в стоимость МПЗ. В стоимость имущества или в прочие расходы — в налоговом учете.
3. Расходы на гарантию, приобретенную для осуществления иных целей, к примеру, компенсации НДС, в налоговом учете относят к внерелизационным или прочим расходам, относящимся к процессам производства и продажи.

При единовременной выплате вознаграждения банку, органы контроля обычно требуют распределить расходы равными частями на весь гарантийный срок, т.к. по договору о получении БГ отношения между гарантом и принципалом не относятся к долговым. Если сумма не устанавливается в тексте гарантии, для целей упрощения бухучета ее определяют соответственно с параметрами договора. 

Что касается уплаты НДС, операция, производимая банком для предоставления продавцу гарантии не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. Соответственно, с комиссионных, полученных банком за выдачу принципалу гарантии, НДС не предъявляется.

Налог на прибыль

Банковская гарантия является банковской операцией в соответствии с ФЗ от 02.12.1990 №395-1 (ст. 5, п. 8). Затраты, понесенные для оплаты банковских услуг можно учитывать следующим образом:

• в качестве прочих расходов, которые связаны с процессами производства и реализации;
• в качестве внерелизационных расходов, относящихся к осуществлению деятельности, которая не связана с реализацией и / или производством.

Право определения оплаты банковского сервиса к той или иной группе расходов принадлежит самой фирме.

Банковская гарантия в рамках контракта поставки

Приобретенная для дальнейшего реэкспорта продукция принимается компанией к учету согласно ст. 320 НК РФ. 

Поскольку затраты на получение гарантии, включая вознаграждение, выплачиваемое финансовой организации, прямо связаны с закупкой продукции, компания может добавить сумму комиссии банка к стоимости закупки данных товаров. 

Затраты, связанные с закупками продукции относятся к прямым и входят в базу для исчисления налога на прибыль в промежуток времени, когда товар реализуется.

Преимущества и недостатки обеспечения

Несмотря на такую популярность в последнее время БГ, она имеет ряд преимуществ и недостатков.

Преимущества:

1. оформление БГ происходит в короткие сроки;
2. банк затребует не большое количество документов;
3. доверие и обеспеченность обязательств;
4. легкость при оформлении компенсации;
5. появляется возможность участия в тендерах;
6. отсрочка уплаты платежей.

Недостатки:

1. большая цена финансового инструмента;
2. выплата компенсации без ведома принципала по предоставленным подтверждающим документам;
3. действие не прекращается даже после выполненной работы;
4. возможность отзыва лицензии у гаранта.

Что такое банковская гарантия?

Банковская гарантия (независимая гарантия банка) — документально закрепленное обязательство кредитно-финансовой организации (гаранта) по погашению определенного объема задолженности стороннего лица (принципала) перед его кредитором (бенефициаром). Данное обязательство принимается по просьбе принципала (п. 1 ст. 368 ГК РФ). Оно подлежит исполнению при наступлении обстоятельств, указанных в гарантии.

Банк соглашается быть гарантом не безвозмездно, а в обмен на уплату принципалом комиссии. Практически всегда в гарантии банка прописывается механизм, по которому гарант взыскивает с принципала сумму, уплаченную по гарантии бенефициару.

Как правило, банк выдает гарантию под какое-либо обеспечение со стороны принципала. Например, это может быть депозит или залог каких-либо активов.

В документе могут прописываться прочие условия взаимодействия сторон, например бесспорное списание банковской гарантии по 44-ФЗ (то есть право бенефициара без каких-либо прочих условий отдать гаранту распоряжение на погашение обязательств принципала).

Таким образом, в правоотношениях, при которых применяется банковская гарантия, участвуют:

1. Гарант, который:

• в установленных случаях платит бенефициару, погашая долг принципала;
• получает от принципала комиссию, возмещение по оплате долга.

1. Принципал, который:

• платит вознаграждение гаранту;
• возмещает расходы гаранта.

1. Бенефициар, который:

• в общем случае получает от принципала оплату товара в рамках сделки с применением гарантии;
• в установленных случаях получает от гаранта возмещение по задолженности принципала.

Отдельный вопрос — определение в указанной схеме роли договора, в целях обеспечения которого выдается банковская гарантия.

Пример проводок у бенефициара: получение и списание гарантии

Рассмотрим пример, помогающий бенефициару сориентироваться по основным проводкам в бухучете.

ООО «Трейдинг» закупило партию товаров стоимостью 1 693 461 руб. на условиях отсрочки платежа. Продавец ПАО «Поставка» затребовал в качестве обеспечения обязательства по оплате банковскую гарантию.

Проводки у бенефициара (ПАО «Поставка») после получения гарантии и поставки товара:

Бухгалтерские проводки	Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит
008	—	1 693 461	Отражена за балансом полученная банковская гарантия
62	90	1 693 461	Отгружен товар покупателю ООО «Трейдинг»

Покупатель в обозначенный договором срок товар не оплатил. ПАО «Поставка» направило в банк письменное сообщение о необходимости уплаты долга принципала по банковской гарантии, приложив необходимые документы.

После рассмотрения документов и их проверки банк перечислил деньги по гарантии. В учете ПАО «Поставка» произведены следующие проводки:

Бухгалтерские проводки	Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит
51	76	1 693 461	Получены деньги от банка по гарантии
76	62	1 693 461	Погашен долг ООО «Трейдинг»
—	008	1 693 461	Списано обеспечение оплаты с забалансового учета

Если бы покупатель вовремя погасил задолженность за товар, в учете бенефициара было бы значительно меньше бухгалтерских проводок. Всё ограничилось бы отражением и списанием полученного обеспечения на забалансовом счете.

Бухгалтерский учет поступления финансовых средств бенефициару от гаранта

При поступлении денежных средств от гаранта при помощи кассового метода бенефициар обязан признать выручку от продажи (реализации) товаров, услуг или работ, потому что гарантия обеспечивала оплату. Если обязательства касались уплаты процентов в соответствии с неотзывной гарантией, бенефециар должен отразить в учете внереализационный доход, который будет иметь вид процентов по займу.

Способы, как может производиться бухгалтерский учет бенефициаром, в случаях его исполнения обязательств по гарантии

Учет же самой гарантии производится на забалансовом счете 008 «Обеспечение обязательств и платежей, полученные». Сумма на этом счете должна быть равной цифре, которая прописана договором.

Списывание суммы с забалансового счета происходит постепенно, по мере того, как будет погашаться задолженность.

Особенности бухучета банковских гарантий в упрощенной системе налогообложения

Как только денежные средства от гаранта получены бенефициаром (соответственно договора), по дебитному счету 51 «Расчетные счета» и кредитному счету 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами», бухгалтер должен в специальной книге зафиксировать проводки. В то же время, задолженность принципала будет отражаться по дебету счета 76 – по кредиту ( счета 62, 76, 78, субсчет 58-3) в соответствии с видом его обязательств.

В этом случае, банковская гарантия будет учитываться на забалансовом счете 008 («Обеспечения обязательств и платежей полученные»). Сумма на счете будет равнозначной указанной в договоре сумме, и списываться будет постепенно, по итогам погашения задолженности.

Как происходит учет банковской гарантии у принципала

Изначально стоит отметить, что услуга предоставления банком (кредитной организацией) банковской гарантии относится к категории банковских операций. Что, в свою очередь, говорит о том, что налогообложению по НДС подобная услуга не подлежит в соответствии с Ф3 395-1. В таких случаях, принципал должен принять к вычету НДС, отразив данную услугу в учете предварительно. Однако, при этом предоставление банковской гарантии должно происходить без осуществления операций, облагающихся налогом.

Если же банковская гарантия, которая выдана банком либо кредитной организацией, то сумма по налогу на прибыль должна приниматься к учету, как одна из составляющих расходов внереализационных. Если выдача гарантии осуществляется страховой компанией, то такая операция будет приниматься к учету по налогу на прибыль.

Вознаграждения гаранту: бухгалтерский учет

Этот вид бухгалтерского учета также зависим от вида обязательств. Например, если покупатель, приобретающий имущество, предоставит банковскую гарантию продавцу, то это будет считаться, как расход, связанный с покупкой имущества.

Пример бухгалтерских проводок в подобном случае:

Сумма вознаграждения гаранту, которая включена в фактическую стоимость актива – дебет счета (01, 07, 08, 10, 41, …) – кредит счета 76.

Оплата вознаграждения гаранту – дебет счета 76 – кредит счета 51.

Если гарантия будет выдана уже после того, как фактическая стоимость активов будет сформирована, то проводки бухгалтера должны быть такими:

Дебет счета 91,2 – кредит счета 76.

При желании, дополнительные расходы могут быть добавлены к прочим расходам равномерно на протяжении срока действия договора. Политика учета предусматривает обязательное отображение выбранного метода: учет, по которому будут проводиться дополнительные расходы по займам, либо равномерный учет на протяжении периода займа, или же – единовременно в период их возникновения.

В результате, бухгалтерские проводки будут отображены так:

Дебет счета 91,2 – Кредит счета 76 ( с отображением суммы вознаграждения гаранту)

Дебет счета 76 – Кредит счета 51 ( с отображением оплаты вознаграждения).

Комиссия за банковскую гарантию: проводки

komissiya_za_bankovskuyu_garantiyu_provodki.jpg

Похожие публикации

Суть правоотношений в рамках банковской гарантии заключаются в следующем:

два субъекта хозяйствования намереваются совершить сделку купли-продажи или оказания услуг, при этом покупатель (принципал) предоставляет продавцу (бенефициару) гарантии оплаты оговоренной суммы при определенных обстоятельствах;

в роли гаранта выступает банк, который при соблюдении всего набора требований по договору в случае отсутствия у плательщика возможности погасить долг производит оплату из собственных ресурсов;

покупатель может оплатить сумму сделки самостоятельно, если этого не происходит, за него это делает банк, а за предоставление банковской гарантии (независимо от того, кто по факту погасил долг поставщику) покупатель платит кредитной организации комиссию;

если банк произвел платеж поставщику за покупателя из собственных средств, покупатель должен возместить эти расходы банку (денежными средствами или имуществом, которое выступало по договору гарантии залогом).

При учете комиссии за выдачу банковской гарантии проводки отражают отдельно по каждому договору, записи вносятся независимо от того, понадобилась помощь банка в оплате услуг поставщика или нет.

Комиссия за банковскую гарантию: проводки

В бухгалтерском учете принципала вознаграждение за предоставление банковской гарантии может быть отражено разными способами:

через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами/кредиторами» с включением затрат в себестоимость;

через счет 91.2 «Прочие расходы».

Счет 76 предпочтителен в ситуациях, когда покупатель сначала оплачивает комиссию банку, а потом уже получает покупаемые активы и формирует в учете его стоимость. При таком методе первоначальная стоимость нового имущества будет состоять из фактической цены приобретения и величины комиссии по обслуживанию банковской гарантии.

При включении расходов на обслуживание банковской гарантии в себестоимость приобретения в корреспонденциях счетов могут участвовать разные счета учета материальных ценностей. Например, счет 01 и 08 будут задействованы, если деньги потребовались для покупки основных средств. Если предметом сделки выступают материалы, необходимые для производства, по комиссии за выдачу банковской гарантии проводки составляются с участием счета 10. При приобретении товаров корреспонденции составляются с 41 счетом.

Другая ситуация, когда активы были отгружены и оприходованы (т.е. сформирована стоимость актива) до даты уплаты комиссии банку. В этом случае можно отнести расходы по расчетам с банком к прочим затратам на сч. 91.2 (Д76 – К91.2).

Оплата комиссий кредитным учреждениям относится к категории прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Такие затраты должны быть отражены в учетных регистрах в периоде их возникновения, то есть датой возникновения обязательств перед банком-гарантом (независимо от момента фактического расчета с поставщиком).

Пример

Д76 – К51 – 67 500 руб. (1 500 000 х 4,5%), комиссия перечислена банку-гаранту;

Д08 – К76 – 67 500 руб., затраты на гарантию приобщены к себестоимости приобретаемых активов;

Д08 – К60 – 1 500 000 руб., основное средство принято от поставщика;

Д01 – К08 – 1 567 500 руб. (1 500 000 + 67 500), актив введен в эксплуатацию;

Д60 – К76 – 1 500 000 руб., требование банка о погашении использованной гарантии признано, отражена задолженность перед кредитным учреждением;

Д76 – К51 – 1 500 000 руб., погашена задолженность перед банком в сумме гарантии.

В примере вся сумма комиссии учтена единовременно в полном объеме. На практике можно отражать в учете вознаграждение банку частями в течение нескольких периодов – главное, чтобы это было указано в договоре с гарантом и в учетной политике покупателя, обращающегося за помощью банка.

Д97 – К76 – вознаграждение банку в полной сумме обозначено как расход, относящийся к будущим отчетным периодам (на дату выдачи банковской гарантии);

Д76 – К51 – банку оплачена вся сумма комиссии;

Д91.2 – К97 – часть суммы комиссии перенесена на себестоимость (равномерное списание в течение срока гарантии).

Такой подход актуален, в частности, для строительного сегмента, когда материалы закупаются в большом объеме, но расходуются постепенно.

Налоговый Кодекс РФ: учет и особенности учета банковской гарантии

Стоит изначально отметить, что банк-гарант не предъявляет НДС при предоставлении гарантий. Налоговый Кодекс РФ в пп.1 п.1 ст.146 предусматривает положение, согласно которого объектом обложения НДС является реализация услуг, производимая на территории РФ. Но в то же время, не подлежит обложению НДС банковская гарантия, которую выдает банк-гарант, что прописывает Налоговый Кодекс в п.п.3 п.3 ст.149. Следовательно, учет гарантии зависит от того, для каких целей она была привлечена. Помимо этого, выступает гарантом банк либо страховая компания, также имеет значение.

Налоговый учет может предусматривать предоставление гарантии банком-гарантом как расходы, связанные с оплатой услуг банка, которые включены в состав иных расходов, которые связаны с производством и/или реализацией, что указано в п.п.25 п.1. ст.264 (Налоговый Кодекс РФ).

Положения ст.318-320 НК РФ определяют, что метод начисления расходов должен учитывать их в том отчетном периоде, к которому эти расходы относятся, независимо от того, в каком периоде производилась фактическая выплата денежных средств и/или иная форма оплаты. В то же время, расходы при кассовом методе учитываются после того, как была фактическая оплата, что подтверждает Налоговый Кодекс РФ в п.3 ст.273.

Ниже приведено тематическое видео, которое поможет разобраться в вопросе:

Банковская гарантия может быть выдана для приобретения Материально-Производственного Сырья (МПЗ). Например, материалов, сырья, товаров для производства и т.д. Такая продукция с точки зрения бухгалтерского учета должны приниматься согласно фактической себестоимости, которая равна сумме затрат относительно приобретения продукции без учета НДС, осуществленных фактически. В этом случае вознаграждение банку-гаранту должно быть включено в фактическую себестоимость МПЗ, приобретенных организацией.

Не являются редкостью случаи, когда обязательства по договору были выполнены поставщиком, в то время, как у покупателя нет возможности оплатить приобретаемый товар ввиду недостаточного количества денежных средств. В подобных ситуациях банковская гарантия, предоставленная контрагенту, позволяет произвести отсрочку платежа без прерывания хозяйственного процесса.

Как утверждает Минфин, Налоговый Кодекс в своих положениях не предусматривает выполнение условия относительно подачи в органы Налоговой службы гарантии банка, который территориально зарегистрирован там же, где и налогоплательщик. В таких случаях сумма предназначающегося гаранту вознаграждения должна быть включена в группу прочих расходов. Налоговый учет ту же сумму должен учитывать, как внереализационные расходы, о чем указывает Налоговый Кодекс РФ в пп.15 п.1 ст.265.

Бухгалтерский учет обеспечения для принципала

Учет банковской гарантии у принципала сопровождается множеством неточностей со стороны неопытных бухгалтеров. Дело в том, что учесть обеспечение на счету 008 будет ошибкой. Средства идут не для этой организации, а для бенефициара, и это он воспользуется данным счетом. Счет 009 тоже не подойдет. В нем четко указано, что предназначение – «Обеспечение обязательств и платежей выданные». Но выдал гарантию банк. Поэтому сама гарантия как таковая у принципала остается не учтенной.

Советуем также: Банковская гарантия возврата авансового платежа

Но считать, что учет не нужен вообще – совершить еще одну ошибку. Ведь в таком случае в финансовой отчетности будет неверная картина по поводу общей задолженности организации, ставшей принципалом. Поэтому эксперты советуют провести сразу по двум счетам, 008 и 009,чтодаст возможность соблюсти необходимый баланс.

Что касается расходов, учет банковской гарантии в бухгалтерском учете будет проводиться следующим образом:

1. Расходы на выдачу обеспечения под покупку объекта основных средств надо включить в его стоимость.
2. Расходы на гарантию, выдаваемую для приобретения товаров или расходных средств, списывается на стоимость покупок в своем учете. Для налоговой подать документы как на стоимость имущества, или по графе «прочие расходы».
3. Оплату за предоставление банковской гарантии на другие цели (отсрочку НДС или акциза, например) нужно учесть, как «прочие» для налоговой вписать в внерализационнные или связанные с производством и реализацией расходы.

Важно: не смотря на то, что комиссия оплачена разово, ее можно расписывать на весь срок действия гарантии, тогда есть возможность избежать вероятности выйти за лимит ст. 269 НК

Таким же образом необходимо действовать, если гарантия имеет срок действия дольше года, являющегося отчетным периодом. Ведь иначе теряется связь между расходами и их целью.

Принципал имеет право на самостоятельное определение учета расходов на вознаграждение банку. Главное условие при этом – закрепить избранный вариант в учетной политике по выплате налогов. Действие описано в п.4 ст.252 НК.

Банковские гарантии для получения кредитно-заемных средств, предназначенных для пополнения оборотных средств

Бухгалтерский учет.

Средства полученного кредита или займа учитываются в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденным Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н.

Сумму вознаграждения, уплачиваемую банку за банковскую гарантию, которая выдается в целях получения бюджетного кредита, на наш взгляд, следует рассматривать как дополнительные затраты, связанные с получением кредитов и займов (п. п. 11, 19 ПБУ 15/01).

Включение заемщиком дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств, производится в отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы. Дополнительные затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения указанных выше заемных обязательств (п. 20 ПБУ 15/01).

Таким образом, в бухгалтерском учете имеются два варианта включения расходов по оплате кредитной организации за банковскую гарантию:

1. включение в текущие расходы (п. п. 11, 14, 19 ПБУ 15/01).

Включение в текущие расходы затрат по займам и кредитам осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам займа и кредитным договорам независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее прочими расходами и подлежат включению в финансовый результат организации;

1. включение в состав дебиторской задолженности с последующим отнесением расходов по оплате банковской гарантии в состав операционных расходов в течение срока погашения кредитно-заемных средств (п. 20 ПБУ 15/01).

При таком отражении в бухгалтерском учете данной хозяйственной операции стоимость услуг банка по предоставлению гарантии может быть отражена по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (возможно, на отдельном аналитическом счете или субсчете). Стоимость банковской гарантии будет списываться равномерно (ежемесячно) в течение срока действия договора займа в дебет счета 91, субсчет 91-2, как операционный расход.

Налоговый учет.

Рассматривая включение расходов по оплате за банковскую гарантию в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, можно выделить также две точки зрения:

1. включение расходов единовременно (в данном отчетном (налоговом) периоде) в момент оплаты банку за полученную банковскую гарантию.

Согласно пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся, в частности, расходы организации на оплату услуг банков, либо в соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на услуги банков можно рассматривать как внереализационные расходы;

1. включение расходов равномерно, по частям (в нескольких отчетных (налоговых) периодах) в течение всего срока действия банковской гарантии, что предусмотрено и п. 1 ст. 272 НК РФ, и п. 8 ст. 272 НК РФ: «По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях настоящей главы расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода».

В этом случае расходы на оплату банковской гарантии при получении кредитно-заемных средств рассматриваются в жесткой привязке к расходам, связанным с обслуживанием заемных средств.

Отметим, что если по условиям договора оплата за использование банковской гарантии будет напрямую привязана к величине заемных средств (как пример: кредитная линия), выраженной в фиксированных процентах годовых, то, на наш взгляд, в этом случае для целей налогового учета целесообразно применять ст. 328 НК РФ.

Два вида проводок для отражения комиссии по банковской гарантии при покупке имущества

Поставщик дорогостоящего оборудования или продавец здания может поставить обязательным условием при заключении договора с покупателем наличие банковской гарантии. В бухучете покупателя вознаграждение гаранту будет признаваться расходом. Однако учет этого расхода будет различным в зависимости от того, в какой момент он осуществлен: до постановки купленного имущества на учет или после него. В каждом случае применяется свой набор бухгалтерских проводок по отражении комиссии за выдачу банковской гарантии.

1. Вознаграждение гаранту уплачено до того, как приобретенное имущество отразили на счетах бухучета.

Какие используются проводки по учету банковской гарантии у принципала в такой ситуации? Сумма вознаграждения гаранту включается в стоимость приобретенного актива, так как этот расход непосредственно связан с его приобретением (п. 6 ПБУ 5/01«Учет материально-производственных запасов», п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Для такого случая применяется следующий набор проводок:

Указанная учетная схема отражает проводки по оплате банковской гарантии и по ее отражению в составе кредиторской задолженности до момента перечисления денег принципалом.

ПАО «Современные технологии» планирует приобрести офисное здание стоимостью 150 364 199 руб. у ООО «Недвижимость+». В качестве обеспечения обязательств покупатель предоставил продавцу банковскую гарантию.

Условия предоставления гарантии:

• вознаграждение банку (4% от суммы сделки) — 6 014 568 руб. (150 364 199 руб. × 4%);
• срок действия гарантии — 1 месяц;
• порядок уплаты комиссии — единовременно всей суммой.

ПАО «Современные технологии» уплатило комиссию и выкупило у продавца недвижимость. В бухучете произведены записи:

Бухгалтерские проводки	Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит
76	51	6 014 568	Перечислена комиссия банку-гаранту
08	76	6 014 568	Сумма вознаграждения гаранту учтена в стоимости здания
08	60	150 364 199	Стоимость здания отражена в составе внеоборотных активов
01	08	156 378 767 (150 364 199 + 6 014 568)	Здание учтено в составе основных средств принципала

О нюансах налогового учета банковской гарантии рассказываем в этой статье.

1. Гарантия выдана после того, как стоимость актива была сформирована.

Здесь нормы бухучета не позволяют учесть сумму вознаграждения гаранта в первоначальной стоимости актива. После того как учетная стоимость имущества сформирована, изменять ее не разрешается.

В такой ситуации признается прочий расход и производятся проводки:

Ситуация опасная, если вознаграждение гаранту, уплаченное до того, как первоначальная стоимость актива будет сформирована, будет учтено в составе прочих расходов. Это вызовет искажение величины налога на имущество, который рассчитывается по данным бухучета. Учитывая, что с 2021 года из налогооблагаемой базы исключается стоимость движимого имущества, неправомерное списание вознаграждения гаранту в составе прочих расходов исказит базу по налогу на имущество, если покупатель приобрел недвижимость.

Принципал в банковской гарантии, это кто

Принципал в банковской гарантии это сторона сделки, должник по основному договору, выступающий инициатором оформление БГ. Он же приобретает обязательства по выполнению условий договора в срок и в надлежащем качестве.

Бенефициар — участник сделки, которое получает денежные средства в счет компенсации по основному договору.

По поводу гаранта есть точные понятия в законе, теперь им может выступить только коммерческое учреждение. Относительно остальных сторон такого ограничения нет. В качестве участников могут быть юридические лица и индивидуальные предприниматели. Не запрещается привлекать физических лиц.

Как проводятся электронные торги и чем гарантируются? Читать статью, банковская гарантия для электронного аукциона. О сторонах договора банковской гарантии. Подробнее тут.

Обязательства перед бенефициаром

Принципал и бенефициар связаны, прежде всего, договором об оказании услуг или выполнению работ. Обеспечением по такому виду договора становится банковская гарантия.

Перед гарантом у принципала следующие обязательства:

1. уплата вознаграждения за предоставление услуги. Хоть закон и отменил возмездность такой процедуры, коммерческие учреждения вправе взимать дополнительные комиссии за свою работу;
2. возмещение сумму, выплаченной бенефициару кредитным учреждением, в случае не противоречия условиям, установленным в действующем законодательстве.

В любом случае у принципала только одно обязательство перед всеми- надлежащее и своевременное выполнение работы.

Обязательства бенефициара перед принципалом

Принципал вправе получить компенсацию в случае понесенного убытка при:

1. недостоверности предоставленной документации;
2. необоснованных требований об уплате компенсации.

Проводки в бухучете принципала

Очень часто бухгалтеры путают проводки, отражая из на забалансовом счете 008. Несмотря на то, что этот счет используется для своих нужд, его часто туда вносят. На самом деле, это частично правильное заблуждение.

Бухгалтерский учет позволяет это сделать на нескольких счетах.

• 008- получение гарантии у кредитного учреждения в обеспечение исполнения;
• 009 выдано бенефициару правовой документ.

Дополнительные расходы учитываются:

1. обеспечение выдано для приобретения объекта основных средств — 12;
2. по приобретению товаров или материалов — 13;
3. иные цели — 14.