Что относится к основным средствам предприятия

Как определяется балансовая стоимость активов?

Рассмотрим процедуру определения интересующего нас показателя поэтапно:

1. Приобретается новый объект, который фиксируется в балансе. В документации фигурирует фактическая цена при покупке.
2. В процессе пользования объектом неизбежен его износ. Поэтому каждый месяц, квартал или год начисляется амортизация. Рассчитывается она исходя из стоимости объекта при приобретении.
3. Амортизационная сумма указывается в деньгах. Она относится к доходам компании. Рассматриваемые отчисления облагаются налогом на прибыль.

Амортизационные начисления вычитаются из балансовой стоимости для того, чтобы она оставалась объективной.

Рассмотренный порядок актуален при приобретении новых материальных активов. Если объект покупается на вторичном рынке, методика расчетов будет иной. Стоимость оборудования, находящегося в употреблении, будет ниже рыночных цен. Она не может служить отправной точкой для проведения расчетов. Поэтому объект должен быть оценен независимым специалистом. Оценка проводится с учетом множества факторов:

• актуальность объекта на рынке;
• показатели износа;
• технические характеристики;
• спрос на данное оборудование.

Стоимость, указанная оценщикам, может быть отражена в балансе.

ВАЖНО! В балансе фиксируются не только активы, которые уменьшаются со временем. В нем фигурируют также объекты, стоимость на которые растет

К примеру, это недвижимость, земельные участки. Такие активы не подвержены износу. Со временем они только увеличивают капитал предприятия.

Что собой представляет инвентарная стоимость

В отчетности фиксируются все расходы, относящиеся к возводимому объекту. Совокупность затрат на возведение – это и есть инвентарная стоимость.

Инвентарная стоимость представляет собой первоначальную стоимость объектов, которые включаются в перечень базовых средств предприятия.

Рассчитывается она отдельно на каждую постройку. К примеру, предприятие затеяло строительство помещений под склады. В комплекс построек входят:

• Обособленные объекты.
• Пристройки.
• Подсобные объекты (к примеру, насосные станции, системы теплоснабжения).

Вопрос: Как отразить в учете операцию по модернизации компьютера (замене отдельного устройства компьютера на устройство, имеющее лучшие потребительские характеристики), если он со всеми его приспособлениями (устройствами) учитывается как один инвентарный объект? Стоимость компьютера в бухгалтерском и налоговом учете полностью самортизирована.Посмотреть ответ

Инвентарная стоимость определяется по отношению к каждому из перечисленных объектов. На строительный комплекс отводится определенная смета. В бухгалтерском учете фиксируется каждый из построенных и введенных в пользование объектов, относящихся к основной постройке, на которую выделена смета.

ИС может складываться из затрат по следующим направлениям:

• Основные строительные работы.
• Услуги реконструкции.
• Приобретение материалов для обеспечения работ.

Инвентарная стоимость актуальна не только при строительстве зданий, но и при наличии оборудования, нуждающегося в монтаже.

Как определяется стоимость инвентарного объекта?

Налог на добавленную стоимость

С 1 января 2006 г. в ст. 170 НК РФ содержится конкретный перечень случаев, в которых необходимо восстанавливать ранее принятые к вычету суммы НДС по приобретенным товарам, работам и услугам. И первый случай, который поименован в этом перечне, — внесение имущества в виде вклада в уставный капитал. При этом указано, что в отношении основных средств сумма налога подлежит восстановлению в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости объекта без учета переоценки. Так как кроме остаточной стоимости указывается балансовая стоимость, можно сделать вывод о том, что в данном случае стоимость основного средства должна определяться по данным бухгалтерского учета.

В ст. 170 НК РФ говорится о том, что восстановленные суммы НДС не включаются в стоимость передаваемого имущества у принимающей стороны, а подлежат налоговому вычету у принимающей стороны в общеустановленном порядке. Это значит, что организация-учредитель должна отразить сумму восстановленного налога в акте приема-передачи имущества.

Необходимо обратить внимание на следующие моменты. В ст

170 (п. п. 2 и 3) указано, что суммы восстановленного НДС для целей налога на прибыль учитываются в составе прочих расходов.

В отношении сумм восстановленного налога при вкладе в уставный капитал порядок признания данного расхода для налога на прибыль не прописан.

Пример расчета стоимости

Организация получила от учредителя автомобиль. Автомобиль был приобретен 11 месяцев назад учредителем (физлицом). У учредителя имеются подтверждающие расходы документы на приобретение автомобиля. Цена первоначальной покупки автомобиля составила 550 000 руб. Согласно принятой классификации автомобиль относится к третьей амортизационной группе и амортизируется в течение 60 месяцев. Поскольку учредитель пользовался автомобилем в течение одного месяца, то накопленная амортизация составит 100 833 руб. (550 000 / 60 * 11 = 100 833 руб.) Значит, остаточная стоимость данного объекта для организации составит 449 167 руб.

От независимого оценщика получен акт, в котором значится, что рыночная стоимость данного автомобиля составляет 380 000 руб.

Поскольку стоимость, указанная оценщиком ниже, чем стоимость, рассчитанная исходя из подтверждающих документов, организация для целей расчета налога на прибыль должна принять наименьшую из сумм, что составляет 380 000 руб.

Как считать средний показатель стоимости ОС

Математически среднегодовой показатель стоимости представляет собой среднее арифметическое от нужного вида стоимости имущественных фондов

Но иногда нужен учет, который будет брать во внимание не фиксированный показатель на определенный период, а моменты введения и убытия с баланса основных средств. В зависимости от этого и выбирается способ расчета и формула для определения среднегодовой стоимости основных фондов

1 способ (не учитывающий время динамики фондов)

Он обеспечивает среднюю точность вычислений, но во многих случаях ее бывает вполне достаточно.

Для вычисления среднегодовой стоимости ОС достаточно знать ее значение на начало и конец годичного промежутка, то есть на 1 января и 31 декабря отчетного года. Эти данные приведены в бухгалтерском балансе. Для расчета применяется остаточная стоимость фондов, исходя из балансового отчета.

Если остаточная стоимость ОС на конец года еще не выведена, ее можно определить по формуле:

СТ2 = СТ1 + СТпост. – СТспис.

где:

• СТ2 – остаточная стоимость основных активов на конец года;
• СТ1 – этот же показатель на начало года;
• СТпост. – стоимость поступивших ОС;
• СТспис. – стоимость списанных ОС (выбывших с баланса).

Затем нужно найти среднее арифметическое двух показателей: СТ1 и СТ2, то есть балансовой стоимости ОС в начале и конце года. Это и будет приблизительное значение среднегодовой стоимости основных производственных фондов.

СТср.-год. = (СТ1+ СТ2) / 2

2 способ (с учетом месяца постановки на баланс и убытия с баланса)

Это более точный способ, одну из его разновидностей применяют для вычисления налоговой базы для уплаты имущественного налога.

ВАЖНО! Использовать для этой цели иной способ вычисления законом не разрешается. При таком методе вычислений берется в расчет количество месяцев, прошедших после изменения баланса (принятия на него нового ОС либо выбытия старого)

В зависимости от цели, может быть использована одна из следующих разновидностей такого исчисления

При таком методе вычислений берется в расчет количество месяцев, прошедших после изменения баланса (принятия на него нового ОС либо выбытия старого). В зависимости от цели, может быть использована одна из следующих разновидностей такого исчисления

Формула среднегодовой стоимости основных средств для оценки эффективности их применения

Чтобы вычислить фондоотдачу, фондоемкость, рентабельность и другие важные показатели эффективности основных имущественных средств фирмы, нужно точно знать, сколько полных месяцев минуло со времени постановки или снятия с баланса основного средства. И, конечно же, понадобится начальный показатель стоимости (на 1 января отчетного года) – СТ1.

СТср.-год.= СТ1 + ЧМпост. / 12 х СТпост. – ЧМспис. / 12 х СТспис

где:

• ЧМпост. – полное число месяцев со дня постановки ОС на балансовый учет до конца текущего года;
• ЧМспис. – полное число месяцев со дня списания ОС с баланса до окончания года.

Формула среднегодовой стоимости основных средств по средней хронологической

Считается самым точным из методов, где учитывается ввод и убытие ОС. В нем отыскивается среднее арифметическое стоимости фондов по каждому месяцу, естественно, с учетом ввода и списания, если они имели место. Затем полученные результаты складываются и делятся на 12.

СТ ср.-год.= ((СТ1НМ + СТ1КМ) / 2 + (СТ2НМ + СТ2КМ) / 2 … + (СТ12НМ + СТ12КМ) / 2) / 12

где:

• СТ1НМ – стоимость основных средств на начало первого месяца года;
• СТ1КМ – стоимость ОС на конец первого месяца и так далее.

Формула определения среднегодовой стоимости основных средств для исчисления налога на имущество организаций

Специально предусмотрена исключительно для определения базы имущественного налога. В ней применяется показатель остаточной стоимости на начало каждого месяца, составляющего налоговый период. Также понадобится финальный показатель остаточной стоимости на окончание всего налогового периода. Когда мы будем делить полученную сумму на количество месяцев, нужно будет к числу, составляющему отчетный период, прибавить 1. То есть, если нужно вычислить сумму для годового платежа, нужно будет делить на 13, а для поквартальных платежей, соответственно, на 4, 7, 10.

СТ ср.-год.= (СТ1НМ + СТ2НМ + … + СТ12НМ + СТКНП) / 13

где:

• СТ1НМ – показатель остаточной стоимости активов на 1 число 1 месяца налогового периода;
• СТ2НМ – показатель остаточной стоимости активов на 1 число 2 месяца налогового периода;
• СТ12НМ – показатель остаточной стоимости активов на 1 число последнего месяца налогового периода;
• СТКНП – финальная остаточная стоимость на конец налогового периода (его последнее число – 31 декабря отчетного года).

Формы основных средств производства

Они могут быть производственного и непроизводственного назначения. В состав основных средств производства, которые прямо связаны с процессом изготовления и реализации некоторых видов продукции, относят средства труда, предназначенные для материального производства.

Непроизводственные фонды же не принимают непосредственного участия в изготовлении продукции, но играют большую роль, поскольку создают надлежащие условия для жизни и воспроизведения труда работников. К ним принято относить общежития, детские сады, дома культуры, музеи, заведения охраны труда, которыми владеет предприятие.

Поскольку предприятие может производить различные виды продукции за рамками своей специализации, то основные фонды таких компаний могут быть неоднородными и играть разную функциональную роль. В качестве примера можно взять область сельского хозяйства. Предприятия аграрной сферы способны заниматься торговлей, строительством и другими видами деятельности помимо своей специализации, поэтому основные фонды принято делить на фонды сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения.

Четвертое различие. Госпошлина

Государственная пошлина — это сбор, взимаемый с физических и юридических лиц при их обращении к уполномоченным должностным лицам, в государственные, муниципальные и иные органы за совершение юридически значимых действий (п. 1 ст. 333.16 НК РФ).

Когда приобретается недвижимость, мы регистрируем право собственности, за что платим пошлину. И когда мы приобретаем автомобиль и ставим его на учет в ГИБДД, также платим пошлину.

В бухгалтерском учете госпошлина включается в первоначальную стоимость объекта основного средства.

К сожалению, Минфин России никак не определится с этим вопросом в налоговом учете.

Сначала выходят письма, согласно которым пошлину в целях налогового учета можно учитывать в составе прочих расходов.

Письмо Минфина России от 16.02.2006 N 03-03-04/1/116

«…Государственная пошлина как федеральный сбор, учитываемый в составе прочих расходов, согласно положению п. 1 ст. 257 … не включается в первоначальную стоимость …».

Потом выходят письма о том, что ее можно учитывать только в первоначальной стоимости.

В соответствии со ст. 257 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2006, в первоначальную стоимость основного средства не включались суммы налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов.

После 01.01.2006 ст. 257 НК РФ применяется в другой редакции, согласно которой в первоначальную стоимость не включаются только НДС и акцизы.

Если мы приобретаем объект недвижимости, то право собственности на него возникает только с момента госрегистрации. Поэтому регистрация непосредственно связана с его приобретением. И пошлина за регистрацию является частью расходов, связанных с приобретением. Значит, если мы приобретаем недвижимость, то регистрационная пошлина должна включаться в первоначальную стоимость и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Статья 131 ГК РФ

«1. Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней».

А вот если говорить об автомобиле, то здесь логика другая. Когда я приобретаю автомобиль, то становлюсь его собственником независимо от того, зарегистрирован он в ГИБДД или нет. То есть регистрация в ГИБДД имеет своей целью вовсе не подтверждение моего права собственности, а совсем другое. Поэтому, даже если я не зарегистрировал автомобиль в ГИБДД, я могу его использовать. Конечно, с нарушением правил дорожного движения, но использоваться он может. А если я буду на нем кататься только по территории своей организации, так вообще ничего нарушать не буду.

Регистрация автомобилей проводится для их учета, оценки технического состояния и соответствия требованиям безопасности, борьбы с правонарушениями, связанными с использованием транспортных средств, исполнения законодательства о военно-транспортной обязанности и налогового законодательства (п. 1.1 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД России, утв. Приказом МВД России от 27.01.2003 N 59).

Регистрация автомобиля является условием для его допуска к эксплуатации на дорогах общего пользования (п. 3 ст. 15 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения», п. 2 Правил регистрации автомототранспортных средств).

За совершение в отношении автомобиля регистрационных действий, связанных с выдачей регистрационных знаков, госпошлина составляет 400 руб., а за выдачу свидетельства о регистрации — 100 руб. (пп. 29 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Зарегистрированный в ГИБДД автомобиль является объектом обложения транспортным налогом (п. 1 ст. 358 НК РФ).

Поэтому момент принятия к учету автомобиля никак не связан с моментом регистрации в ГИБДД. А значит, пошлина за его регистрацию не должна включаться в первоначальную стоимость. Ее логичнее учитывать составе прочих расходов. Но если госпошлина в налоговом учете включается в первоначальную стоимость, то это позволит избежать разницы в начислении амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Основанием для такой позиции является Письмо Минфина России от 01.06.2007.

Письмо Минфина России от 01.06.2007 N 03-03-06/2/101

«…Суммы государственной пошлины за регистрацию права собственности на недвижимое имущество или в связи с постановкой на учет в ГИБДД… по приобретенным (сооруженным и т.п.) … учитываются в первоначальной стоимости …».

Виды основных средств – основная форма классификации

Реализация бухгалтерских процедур невозможна без подробного и точного разнесения учетных единиц по видам, характеризуемым едиными признаками их использования в производственном и общехозяйственном процессах. Кроме того, ряд показателей, применяемых в анализе хозяйственной деятельности предприятия, при проведении расчетов требует точное функциональное разграничение предмета анализа.

В случае основных средств такими показателями являются в первую очередь – фондоотдача, фондовооруженность и фондоемкость, характеризующие эффективность задействования ОС в производственном процессе предприятия.

Решению этой задачи было посвящено Постановление Правительства Российской Федерации от 12 февраля 1993 года N 121 по реализации Государственной программы перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики , которым был утвержден ОКОФ (ОК 013-94) – единый классификатор основных средств по видам и выполняемым ими функциям.

При его создании были учтены такие базовые международные и отечественные стандарты, как International Standard Industrial Classification of all Economic Activities (ISIC)- международная стандартная отраслевая классификация всех видов экономической деятельности (МСОК), Central Product Classification (CPC) — международный Классификатор основных продуктов (КОП), Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКДП).

В соответствии с ОКОФ основные средства разделяются на следующие виды:

• Здания – производственные, хозяйственные и административные корпуса, принадлежащие организации;
• Сооружения – инженерные объекты, обеспечивающие функционирование производства (эстакады, туннели, ж/д платформы и пути);
• Внутрихозяйственные дороги – автомобильные и пешеходные дороги общего назначения, обустроенные на внутренней территории;
• Передаточные устройства – электросети, тепло- газо- и паропроводы;
• Машины и оборудование – станочный парк, используемый в основном и вспомогательных производствах;
• Прочие машины и оборудование – объекты, не вошедшие в состав предыдущего пункта по признаку непроизводственного назначения;
• Транспортные средства – спецтехника самостоятельного хода, автомобили, кары, подъемники, штабелеры, прицепные устройства;
• Инструмент, кроме специального;
• Производственный инвентарь – прочие приспособления, используемые в основном и вспомогательных производствах;
• Хозяйственный инвентарь – приспособления общехозяйственного назначения, не используемые в производственных процессах;
• Рабочий, продуктивный и племенной скот;
• Многолетние насаждения;
• Прочие основные средства – в этой категории могут учитываться те основные средства, которые не нашли отражения в предыдущих пунктах.

Помимо этого к основным средствам ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ОКОФ позволяют относить земельные участки, объекты природопользования, капвложения в улучшение земель и в арендованные основные средства, а также используемые в основном производстве природные ресурсы.

Не принимаются к учету как основные средства, вне зависимости от их соответствия критериям классификации, следующие категории имущества:

• со сроком службы менее одного года или стоимостью ниже установленного в Приказе Минфина № 186н от 24.12 2010г. лимита;
• приспособления лова, бензопилы, сплавные тросы, дороги сезонного характера, временные ветки дорог, временные сооружения некапитального характера со сроком службы менее двух лет;
• спецприспособления, сменные приспособления к основным средствам, независимо от их стоимости;
• специальная, санитарная, форменная одежда и обувь, постельные принадлежности;
• временные сооружения и прочие объекты, расходы на создание которых включаются в себестоимость строительных и/или монтажных работ как накладные расходы;
• молодняк и скот на откорме, птица, кролики, пушное поголовье, пчелиные семьи, сторожевые собаки и подопытные животные;
• многолетние насаждения, выращиваемые как посадочный материал.

Кроме того, не могут позиционироваться как основные средства станки, приспособления и машины, находящиеся на складском хранении в качестве товарной группы, находящиеся в пути или в процессе монтажа, а также включенные в баланс капстроительства.

Приведенные принципы классификации и группировок являются обязательной базой, на которой должна строится система бухгалтерского и налогового учета основных средств предприятия.

Виды стоимости основных средств

Учёт ведётся в двух формах: денежной и натуральной. Так как основные средства по определению сохраняют натуральный вид длительное время, при проведении инвентаризации члены комиссии делают соответствующие записи в ведомостях, например: «Станок с ЧПУ – 1 шт.».

Однако такая информация свидетельствует лишь о факте физического наличия данного оборудования, но не отражает изменение стоимости в процессе эксплуатации. Для объективной оценки используются три её вида:

• балансовая;
• остаточная;
• восстановительная.

На них следует остановиться подробнее.

Балансовая стоимость

При оприходовании, основные средства отражаются в балансе по стоимости их создания (приобретения), плюс все сопутствующие расходы:

Где:
ОСБ – балансовая стоимость основных средств.
СП – стоимость приобретения данного имущества (уплаченная цена).
НО – необходимые фискальные и прочие отчисления, включая пошлину, сборы, проценты по банковскому кредиту и т. д.
НРi – статьи расходов, связанных с приобретением или созданием основного средства, общим условным количеством (n).

Суммарные издержки могут включать оплату транспортно-заготовительных услуг, комиссионных вознаграждений, монтажа и наладки объекта, прочие расходные статьи.

В случае модернизации (реконструкции, восстановления, достройки и пр.) основных средств, происходит увеличение их балансовой стоимости на сумму затрат. Частичная ликвидация, напротив, влечёт её снижение.

Остаточная стоимость

Здесь всё достаточно просто. Мера износа основного средства определяется нормативным сроком его эксплуатации и реальным временем службы. К примеру, известно, что некая машина может выполнять свои функции пять лет (или 60 месяцев). Каждый месяц из её начальной стоимости вычитается одна шестидесятая часть. Остаточная стоимость вычисляется по формуле:

Где:
ОСТС – остаточная стоимость ОФ.
ОСБ – балансовая стоимость основных средств.
Ам – месячная расчётная амортизация, равная начальной балансовой стоимости делённой на срок эксплуатации, выраженный в месяцах.
Т – время эксплуатации в месяцах.

Восстановительная стоимость

На реальную стоимость активов, в том числе и основных средств, оказывают существенное влияние различные ценообразующие факторы. На начало каждого года бухгалтерия производит соответствующую коррекцию баланса с целью приведения указанных в нём сумм в соответствие с актуальной рыночной ситуацией.

К примеру, некое оборудование, ранее приобретённое по конкретной цене, существенно подорожало, и теперь для его восстановления требуются намного большие затраты, чем предполагалось ранее. С другой стороны, в случае необходимости его продажи, размер формальной прибыли с учётом амортизации может оказаться очень большим, а налоги неоправданно высокими.

Порядок переоценки описан в Федеральном Законе РФ «Об оценочной деятельности», а к процессу подключаются независимые эксперты.

Критериями при определении восстановительной стоимости служат:

• реальная рыночная цена;
• наиболее вероятные издержки на восстановление аналогичного актива с учётом его износа;
• замещающая стоимость, то есть затраты, необходимые для создания аналогичного объекта с использованием современных технологий и материалов. К примеру, вместо шиферной крыши, заводской корпус предприятие будет покрывать металлочерепицей. Износ при этом также учитывается;
• инвестиционная ценность, выводимая с учётом требований к доходности вкладываемого капитала;
• ликвидационная стоимость – примерно равна рыночной оценке, но требования к ликвидности (способности быстро продаваться) выше.
• утилизационная оценка. Учитывает стоимость материала, пригодного к повторному использованию, из которого изготовлен объект, минус расходы на их извлечение.

Первоначальная стоимость

Это цена основных средств на момент постановки на учет бухгалтером, за вычетом возмещаемых налогов. ОС могут быть как новыми, так и бывшими в употреблении; как купленными, так и созданными своими ресурсами.

Отличительные признаки остаточной стоимостной оценки

При характеристике внеоборотных фондов используется несколько видов стоимостных оценок. В их числе первоначальная и остаточная. Первый тип представляет собой сумму, которую предприятие уплачивает за актив при его покупке. В состав этого показателя включаются фактически понесенные затраты, обусловленные сделкой:

• оплата стоимости объекта договора;
• издержки по транспортировке до пункта назначения;
• погашение таможенных сборов, пошлин, регистрационных платежей;
• оценочная стоимость полученных услуг по монтажу, сборке, наладке, доработке купленного оборудования.

Для первоначальной стоимости характерно постоянство ее денежного измерения. Из года в год этот показатель остается неизменным в учетных данных. Корректировки возможны в случаях дооценки или уценки актива, модернизации оборудования, частичного разрушения и ликвидации.

Остаточная стоимость не обладает признаками постоянства. Ее значение систематически меняется. Базой для ее расчета является первоначальная оценка. Ежемесячно остаточная величина цены становится меньше. По остаточной стоимости владельцы имущества определяют момент, когда необходимо выводить из эксплуатации внеоборотное средство. Первоначальная оценка формируется на момент принятия актива к учету, а остаточная – в процессе эксплуатации.

Похожие:

	Задача 2 Первоначальная стоимость объекта ос производственного назначения…Первоначальная стоимость объекта ос 45000-00. Срок полезного использования 5 лет. Способ начисления амортизации «линейный». Коэффициент…		Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Приморском районе…Его стоимость зависит от минимального размера оплаты труда (мрот) на начало финансового года (за который уплачиваются взносы) и определяется…
	Средние темпы роста рассчитываются по формулеСумма отклонений, подлежащая списанию на счета бухгалтерского учета, определяется по формуле 2		Задачи по финансовой математике…
	Практические задания задача №1Первоначальная стоимость оборудования 400 тыс руб., срок полезного использования составляет 8 лет. Используя способ списания стоимости…		Решение По области А: Так какВеличина износа = 200 млн руб. Значит, первоначальная стоимость с учетом износа = 1000+200 = 1200 млн руб., а восстановительная стоимость…
	Решение: Фондоотдача определяется по формулеОбъем выпуска продукции предприятия по плану – 3786 тыс руб., фактически – 3895 тыс руб		Решение: Коэффициент оборачиваемости определяется по формулеНорматив оборотных средств предприятия — 3,3 млн руб., план реализации продукции — 19,8 млн руб
	Д 08 к 10,70,69 100000 б д 08 к 10,70,69Первоначальная стоимость объекта 18000 руб., остаточная – 3000 руб. Затраты на демонтаж составили 500 руб. Рыночная стоимость материалов,…		Решение: в газовых термометрах зависимость давления от температуры определяется по формулеНайти начальный перепад температур термобаллона, если при его увеличении на 200°С° давление в термосистеме газового манометрического…

Школьные материалы

Амортизация ОС в бухгалтерском учете

Амортизацию начисляйте по всем видам имущества, учтенного в составе ОС, за исключением (п. 28 ФСБУ 6/2020):

• инвестиционной недвижимости, учитываемой по переоцененной стоимости;
• ОС с неизменными потребительскими свойствами. К ним относят, например, земельные участки, объекты природопользования (водные объекты, недра и другие природные ресурсы), музейные предметы и коллекции;
• законсервированных и не используемых в деятельности организации объектов ОС, предназначенных для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации.

По другим временно не используемым и (или) законсервированным ОС начисляйте амортизацию в обычном порядке (п. 30 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29).

Способ начисления амортизации устанавливается одинаковым для всех ОС, входящих в одну группу. Выбранный способ должен наиболее точно отражать распределение во времени ожидаемых к получению экономических выгод от использования этой группы ОС (пп. «а» п. 34 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29).

Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете такие (п. п. 35, 36 ФСБУ 6/2020):

• линейный;
• уменьшаемого остатка;
• пропорционально количеству продукции (объему работ).

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования для начисления амортизации ФСБУ 6/2020 не предусмотрен.

Минимальная стоимость

В первую очередь необходимо разобраться с понятийной базой и ответить на главный вопрос, что представляют собой основные средства в 2020 году, минимальная стоимость и как она определяется.

Минимальная стоимость — это предельная величина, в соответствии с которой объекты признаются ОС.

В соответствии с ПБУ 06/01, в настоящее время имущественные объекты признаются основными средствами в том случае, если их минимальная стоимость равняется 40 000 рублей и более, и если они удовлетворяют следующим требованиям:

• срок использования актива не менее 12 месяцев;
• использование объекта ведется с целью извлечения финансово-экономической выгоды;
• исключается вариант последующей перепродажи имущества;
• их предназначение — оказание услуг и производство товаров (продукции).

В бюджетной сфере стоимостные ограничения вовсе отсутствуют. ОС в бюджетном учете может быть признан любой объект, отвечающий вышеперечисленным четырем условиям, независимо от его стоимости (п. 7 ФСБУ № 257н).

ВАЖНО!

В 2020 лимит стоимости ОС равен 100 000 рублей и соответствует нормам налогового учета. Напомним, что еще в 2017 году этот лимит был равен 40 000 рублей.

Рубрика по лимиту в налоговом учете была увеличена до 100 000 рублей еще в 2016. То есть для того чтобы приобретенное имущество числилось в учете как ОС, по нормам налогового законодательства его первоначальная стоимость должна составлять 100 000 и более.

Если объект приобретался дешевле установленного лимита, то бухгалтер имеет право моментально списать такой вид ОС как малоценное имущество. Амортизация начисляется только на активы с минимальной ценой, равной или больше 100 000.

По правилам, которые установил Налоговый кодекс РФ, величину лимита нельзя урегулировать положениями учетной политики организации.

Как увеличивается стоимость ОС

Принятие к учету, а также увеличение стоимости основных средств производится, согласно п. 7 ПБУ 6/01, на основании первоначальной стоимости за объекты, и эта величина не может изменяться (п. 14 ПБУ 6/01). Однако первоначальная стоимость может быть увеличена в ряде случаев:

• достройка;
• дооборудование;
• реконструкция;
• модернизация;
• переоценка.

Согласно Приказу Минфина РФ № 91н от 13.10.2003 (п. 42) и Приказу Минфина РФ № 94н от 31.10.2000, расходы на обновление ОС проводятся по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и по кредиту счетов, непосредственно связанных с вышеуказанными операциями.

Восстановительная стоимость основных средств — это фактическая стоимостная величина воспроизведения объектов, определяемая на основании проведенной процедуры переоценки. Учреждение вправе производить переоценку по состоянию на конец отчетного периода, используя следующие методы:

• индексация;
• прямой пересчет на основании подтвержденных рыночных цен.

Текущая (восстановительная) цена имущественных объектов — это тот объем денежных средств, который необходимо уплатить учреждению по факту переоценки при возникновении необходимости замены ОС. Переоценка производится непосредственно для определения восстановительной стоимости, исходя из рыночных цен и условий восстановления по состоянию на дату переоценки.