Учет расчетов с поставщиками и покупателями

Неотфактурованные поставки

Проводки на корректировку стоимости по накладной:

1. Цена по накладной выше, чем учетная:
   • Дт 10, 41 Кт 60 — увеличена стоимость товаров еще не реализованных и не переданных в производство;
   • Дт 90 Кт 60 — увеличена себестоимость товаров, переданных или реализованных на дату поступления накладной, но в текущем году;
   • Дт 91 Кт 60 — увеличена себестоимость товаров, переданных или реализованных на дату поступления накладной, но в прошедшем году.
2. Цена по накладной ниже учетной:
   • Дт 10, 41 Кт 60 — сторно разницы в стоимости товаров, еще не реализованных и не переданных в производство;
   • Дт 90 Кт 60 — сторно на сумму разницы в цене. Уменьшена себестоимость товаров, переданных или реализованных на дату поступления накладной, но в текущем году;
   • Дт 60 Кт 91 — на разницу в цене отражена прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном по товарам, переданным в производство или реализованным в прошедшем году.

В налоговом учете при расчете налога на прибыль стоимость неотфактурованных поставок в расходах учесть нельзя, так как это не подтвержденные документами расходы. Поэтому при ОСН такие поставки признаются в расходах в целях налогового учета на более позднюю из дат.

НДС заявить к вычету можно только после поступления счета-фактуры.

При применении УСН такие МПЗ учитываются в расходах при выполнении двух условий: документы поступили от продавца и поставка оплачена (п. 2 , п. 2 ).

Какие применяются субсчета

Стандартно рабочим планом счетам могут к счету открывать субсчета:

Авансы выданные – здесь показываются сведения по расчетам, когда компания осуществляет предварительное перечисление по заключенным договорам.
Срочные — показываются расчеты с поставщиками, по отгрузке ТМЦ которых срок оплаты еще не подошел.
Расчеты по векселям выданным — используется если оплата за поставленные товары осуществляется с помощью векселей.
Расчеты по неотфактурованным поставкам — показывается поступление товара от поставщика без оформленных на поставку документов.
Расчеты по документам, оплата по которым просрочена — очень важно вести учет просроченной кредиторской задолженности. Внутри субсчета могут формироваться субсчета с обозначением периодов (до 45 дней, 45- 90 дней, свыше 90 дней).. Вам будет интересно:

Вам будет интересно:

Счет 19 в бухгалтерском учете: для чего применяется, субсчета, характеристика, проводки

Если расчету с контрагентами ведутся не только в российских рублях, то также и в валюте, для этих операций желательно открывать отдельные субсчета:

• Расчеты с поставщиками и подрядчиками в валюте;
• Расчеты по авансам выданным в валюте.

Каждая компания при учете особенностей своей деятельности может открывать и другие субсчета к счету 60 (коммерческий кредит и т.д.)

Внимание! Внутри этих субсчетов аналитический учет может вестись по каждому поставщику отдельно. Открываться субсчета могут и в разрезе заключенных с поставщиком договоров

9.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие различные работы.

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и оказание услуг подрядчиками производятся на основании заключенных организацией договоров. В договорах содержатся вид поставляемых товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг, условия поставки, сроки отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, порядок расчетов (условия платежей).

Если же поставщики или подрядчики – иностранные фирмы, то организации должны рассчитываться с ними в соответствии с международными правилами, которые были обобщены Международной торговой палатой в Унифицированные правила по инкассо (в ред. 1978 г., публикация МТП № 322) и в Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов (в ред. 1983 г., публикация МТП № 400).

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.

Все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности договоров. Предмет договоров первой группы – приобретение любых товаров и имущественных прав. Формы договоров: купли-продажи, поставки, энергоснабжения, мены. Во вторую группу входят расчеты с подрядчиками. Основные формы договоров: подряда, возмездного оказания услуг, на выполнение НИОКР.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг либо одновременно с ними с соглашения организации или по ее поручению.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Авансы выданные также учитываются на счете 60.

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется учет расчетов:

• по расчетным документам, которые акцептованы и подлежат оплате;

• по расчетам, осуществляемым в порядке плановых платежей;

• по расчетным документам, по которым не поступили счета-фактуры (неотфактурованные поставки);

• по излишкам товарно-материальных ценностей, выявленным при их приемке.

По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов (10, 15, 16), товаров (41, 45), затрат на производство (20–29) отражается задолженность организации поставщикам и подрядчикам:

• за фактически поступившие товарно-материальные ценности, принятые работы и оказанные услуги;

• за услуги по доставке товарно-материальных ценностей;

• за услуги по переработке материалов организации сторонними организациями.

В задолженность поставщикам и подрядчикам входит также и налог на добавленную стоимость. Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Погашение задолженности перед поставщиками записывается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52, 55) или кредитов банка (66, 67). При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно (табл. 9.1).

Вопросы систематизации записи по дебету

Основная масса практических вопросов связана с отражением оплаты векселями и предоплаты.

Оплата векселями

Факт отгрузки покупателю продукции означает реализацию товара независимо от формы оплаты партии. В этом логическом правиле может появиться исключение, обусловленное учётной политикой предприятия, когда для целей налогообложения выбирается в качестве момента реализации момент оплаты товара. Тогда получение векселя, вместо денег, не признаётся реализацией и расценивается как трансформация ТМЦ в дебиторскую задолженность. Подобная трактовка может объясняться требованиями осмотрительности (ПБУ 1/98), но в этом случае любую реализацию следует считать не по факту отгрузки, а по факту оплаты.

Может возникнуть ситуация, когда счёт поставщика оплачивается векселем третьего лица. В этом случае оплата считается реализацией, а для отражения вексельного платежа на практике создаётся новый счёт – субсчёт «Векселя выданные». На нём сохраняется кредиторская задолженность перед продавцом (поставщиком), но в большем объёме, поскольку добавляются ещё проценты за отсрочку платежа.

Чтобы корректно учитывать проценты, существуют несколько вариантов выбора счёта дебетирования, каждый из которых отличают свои специфические преимущества и недостатки.

• Счёт 44 «Расходы на продажу» или счета затрат. Выписка векселя здесь накладывает обязательства оплатить ТМЦ по большей цене, однако расходы по оплате процентов относятся уже ко всему периоду действия векселя, а не к моменту его выдачи.
• Счёт 91.2 «Прочие расходы». Здесь похожая на предыдущий вариант ситуация, но расходы по процентам не входят в себестоимость, что занижает общую себестоимость товарной массы.
• Счёт 97 «Расходы будущих периодов», что предполагает списание процентов по вексельному обязательству в течение периода действия векселя. Расходы распределяются более равномерно, но добавляется работа по распределению сумм.
• Счёт 41 «Товары», что объясняется калькулятивным статусом этого счёта и требованием отражения на нём реальной себестоимости приобретённых товаров. В этом варианте соблюдаются условия допущения временной определённости и непрерывности деятельности, но осложняется учёт операций с товаром. Особенно увеличение учётной номенклатуры заметно при ведении учёта по натурально-стоимостной схеме.
• Счёт 60, но только на стоимость ТМЦ без процентов, а проценты насчитываются по завершении каждого отчётного периода. В этом случае нет необходимости вести субсчёт «Векселя выданные», но уменьшается величина кредитной задолженности по сравнению с действительной.

Выбор варианта зависит от учётной политики организации, однако при её формировании необходимо учитывать нормативные акты и регламент бухучёта.

Предоплата

Смысл предоплаты в разрезе бухучёта сводится к тому, что до момента фактического оказания услуг или перехода ТМЦ в собственность покупателя уже выплаченные за них деньги создают у плательщика дебиторскую задолженность. Погашение такой задолженности состоится в момент отгрузки поставщиком ценностей и перехода права собственности на них к получателю. Особенность бухгалтерского учёта в этой ситуации в том, что счёт 60 сначала дебетуется, а после перехода права собственности – кредитуется.

Предоплата, согласно нормам ГК РФ, может быть произведена как полностью, так и частично. В случае частичного осуществления предварительной оплаты она рассматривается как аванс. При этом и полная предоплата, и частичная в статусе аванса отражаются в счёте 60 в развёрнутом виде задолженностей: дебиторская – в активе, кредиторская – в пассиве. Поэтому и аванс, и предоплату отражают в отдельном субсчёте «Авансы и предоплаты», а при получении ТМЦ и работ (услуг) на эту сумму производится зачёт по субсчетам: Дебет 60 – Кредит 60 по субсчёту «Авансы и предоплаты».

Порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности по счету 60

Вам будет интересно:

Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности инструкция для бухгалтера

Таким образом, компания обязана производить списание кредиторской задолженности в случае, если по ней вышел установленный законом срок взыскания.

Кроме этого, подлежит снятию долг, который уже невозможно погасить, если контрагент был снят с учета, и больше не существует как юридическое лицо.

Закон устанавливает, что сроком, в течение которого кредитор имеет право потребовать его покрытия, установлен промежуток в 3 года. При этом необходимо правильно определить начало этого срока.

При заключении договора поставки или оказания услуг, в этом документе обычно проставляется дата погашения обязательств. Со дня, следующего за ней, нужно начинать отсчитывать срок давности.

Однако закон предусматривает обнуление срока и его отсчет сначала. Это происходит, если должник письменно признает имеющийся долг, осуществляет частичную оплату, подписывает акт сверки и т. д. В этой ситуации период исковой давности нужно отсчитывать сначала с этого момента.

Внимание! Однако так можно делать не до бесконечности. При достижении промежутка в 10 лет с момента ее образования, долг должен быть списан в безусловном порядке

Процесс списания задолженности производится в следующем порядке:

• Проведение инвентаризации всех расчетов. Эту процедуру необходимо производить ежегодно, чтобы сравнить данные в учете с реальными суммами задолженности. Во время инвентаризации также проверяется, в какую дату происходило последнее движение по данной задолженности.
• Оформление акта инвентаризации. Существует рекомендованная форма бланка ИНВ-17, но в настоящее время компания наделена правом использовать собственные формы. В акт необходимо занести всю имеющуюся в компании задолженность, а не только выявленную просроченную. Документ оформляется в двух копиях, одна передается в бухгалтерию, а вторая остается у комиссии.
• Оформление бухгалтерской справки. Бухгалтер должен проанализировать оформленный акт, и на его основании составить справку. В ней отражается контрагент, по какому имеется долг, причина возникновения, сумма долга, а также день, когда завершился срок исковой давности. Справки по всем истекшим долгам вместе с актом передаются руководителю для рассмотрения и принятия решения.
• Оформление приказа. Если руководитель принимает решение произвести списание, то он дает распоряжение на составление приказа о списании задолженности. В этом документе дается указание произвести списание задолженности в бухгалтерском и налоговом учетах, а также назначаются ответственные лица. На основании приказа бухгалтер оформляет проводки в бухгалтерском учете.

Отражение кредиторской задолженности при выявлении разногласий с контрагентом

При приемке ТРУ могут быть обнаружены недостачи, не выполнен полный объем заказанных работ, при этом в расчетных документах указана полная стоимость. Кроме того, ошибка может содержаться в самих документах, например, некорректная цена или количество. Покупатель должен сообщить контрагенту о произошедшем нарушении и выставить претензию. Поскольку поставщик может как согласиться, так и не согласиться с предъявленными требованиями, в бухучете покупателю придется отразить обязательство на полную сумму в соответствии с первичными документами, показав спорную сумму на счете 76, субсчет «Расчеты по претензиям»:

• Дт 07, 08, 10, 15, 20, 23, 25, 26, 41, 44 Кт 60 — приняты к учету фактически поступившие ТРУ;
• Дт 19 Кт 60 — отражена сумма входящего НДС по фактически поступившим ТРУ;
• Дт 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кт 60 — сумма недостачи (ошибки) отнесена на расчеты по претензиям.

Также возможна обратная ситуация, когда на поступившие товары не получены сопроводительные документы, либо при приемке выявлены излишки, либо объем выполненных работ был превышен. Если организация, соблюдая закон, отказывается оплачивать и решает вернуть такие товары поставщику, то их учет ведется за балансом, на счете 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение». Если организация решает принять такие ТРУ, то она должна их оприходовать, используя цены поставщика, и показать задолженность по кредиту счета 60. Цены могут быть взяты из договора, сопроводительных документов на аналогичные ТРУ либо исходя из экспертной оценки.

Понятие расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поставщики и подрядчики – это субъекты, обычно занимающиеся следующими направлениями деятельности:

• Поставка сырья.
• Оказание услуг.
• Ремонт и строительство.

Сделки с рассматриваемыми субъектами подразделяются на два типа:

• Покупка прав или имущества. К примеру, это может быть акт купли-продажи, соглашение о поставке.
• Расчеты с подрядчиками. К примеру, это соглашение о подряде, оказании услуг.

Вопрос: Как в бухгалтерском учете отразить расчеты по выставленной поставщику (подрядчику, иному контрагенту) претензии?Посмотреть ответ

Все расчеты осуществляются на основании соглашений между обеими сторонами. Производятся они после получения товаров или услуг. Расчеты выполняются на основании счета-фактуры. Бумага эта должна быть зарегистрирована в Журнале учета. Для учета расчетов используют счет 60 с одноименным названием. Здесь производится учет по этим направлениям:

• По расчетным бумагам, по которым осуществляется оплата.
• По расчетам, выполняемым в ходе плановых платежей.
• По расчетным бумагам, на которые отсутствуют счета-фактуры.
• По излишкам ценностей, обнаруженных при приемке.
• По выплаченным авансам.

Рассмотрим базовые задачи учета расчетов с контрагентами:

• Создание информационной системы о состоянии расчетов, которой будут пользоваться руководители, учредители, инвесторы.
• Сбор документальных подтверждений соответствия деятельности фирмы законным актам.
• Обеспечение соблюдения установленных форм расчетов.
• Отслеживание статуса дебиторских и кредиторских долгов.
• Предупреждение возникновения просроченных долгов.
• Контроль над исполнением плана поставки.
• Контроль над исполнением пунктов договоров.
• Обеспечение своевременного оприходования ценностей.

Учетными сведениями пользуются как внешние, так и внутренние пользователи. Внешними пользователями могут быть как инвесторы, так и контролирующие органы.

Проверка расчетов по выданным авансам

При проверке расчетов по выданным авансам ревизор:

1. Изучает информацию о наличии ограничений по выплате авансовых платежей при оплате договоров (государственных контрактов) на поставку товаров, выполнение работ (оказание услуг), полноту отражения в учете отражения в бухгалтерском учете дебиторской задолженности по расчетам по принятым обязательствам (с поставщиками, подрядчиками, а также по расчетам с бюджетом).

2. Изучает карточку учета средств и расчетов (ф. 0504051) по счетам 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам» и определяет, соответствует ли итоговая сумма данным оборотной ведомости и показателям, отраженным в бухгалтерской отчетности. При этом следует учитывать, что кредитовый остаток по счету 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам» не допускается, отражение показателя в активе баланса со знаком минус не допускается.

3. Проводит проверку валюты баланса. Для этого он анализирует дебиторскую и кредиторскую задолженность для выявления сумм, требующих обоснованного зачета (например, зачета выплаченного аванса и кредиторской задолженности перед поставщиком (заказчиком) в рамках одного договора (контракта, заказа) по поставленной продукции, работам, услугам). В случае выявления нарушения ревизор уточняет наличие корректирующих записей по зачету сумм взаимных задолженностей в финансовом периоде, следующим за проверяемым). В случае необходимости корректирующие записи необходимо произвести датой выявления ошибки.

4. Проводит анализ сроков погашения дебиторской задолженности, связанной с операциями по приобретению товаров, работ, услуг, сопоставив сроки поставки (выполнения работ, оказания услуг), предусмотренные договорами (государственными контрактами). Контролер также запрашивает причину необычно больших (по его мнению) или других необычных обстоятельств, а также информацию о работе, проводимой по погашению дебиторской задолженности (наличие претензионной работы, передача на взыскание в судебном порядке).

5. Проводит анализ данных по долгосрочной задолженности, задолженности по сделкам с заинтересованными лицами, а также задолженности руководителя и его заместителей, членов совета (наблюдательного совета) и других аффилированных лиц. При проверке казенных учреждений (получателей бюджетных средств) ревизор дополнительно анализирует показатели дополнительной бюджетной отчетности об исполнении федерального бюджета.

6. Проводит анализ операций по списанию дебиторской задолженности по расчетам по выданным авансам, устанавливает наличие (отсутствие) случаев необоснованного списания дебиторской задолженности.

7. Убеждается, что по расчетам по выданным авансам проведена инвентаризация.

8. Убеждается, что выявленные в результате инвентаризации расчеты по выданным авансам отклонения своевременно отражены в бухгалтерском (бюджетном) учете и отчетности.

9. Убеждается, что все записи в регистрах бухгалтерского (бюджетного) учета по расчетам по выданным авансам произведены на основании первичных учетных (оправдательных) документов, оформленных в соответствии с требованиями нормативных правовых актов, своевременно и в правильной оценке.

Виды и сущность расчетных операций

Деятельность любого предприятия предполагает наличие широких хозяйственных связей с различными субъектами: покупателями, предприятиями, предоставляющими услуги или товары, налоговыми органами и фондами социального страхования. Все расчеты осуществляются в денежном виде, в основном в безналичной форме, путем переводы (перечисления) денег на счет получателя. Посредником при этом выступает выбранный для кредитно-расчетного обслуживания банк. Наличные средства в наше время используются все реже, в основном для оплаты работ физическим лицам, а также при розничной или мелкооптовой торговле.

В зависимости от движения ресурсов может возникать дебиторская и кредиторская задолженность, т.е., говоря бухгалтерскими терминами, активно-пассивное сальдо. Кредитовое сальдо характеризует долги предприятия перед партнерами, а дебетовое – задолженность предприятию. Это зависит от того, как предпочитает работать конкретная компания: по предоплате или с отсрочкой платежа. Наличие неоплаченных счетов заметно влияет на основные финансовые показатели, размер прибыли за конкретный период времени, наличие и объем оборотных средств.

Сейчас фирма-заказчик сама принимает решение, в какой форме платить поставщику или подрядчику. Оплата проводится в зависимости от договоренностей, после выполнения работ или отгрузки материально-товарных ценностей или же одновременно с ними. Дебиторская задолженность между контрагентами возникает, когда момент оплаты и перехода прав собственности на услуги, работы или товары не совпадают во времени. Если говорить кратко, то дебиторская задолженность – это неотъемлемая часть оборотного капитала, общая сумма всех долгов партнеров перед фирмой. Фактически это временно изъятые из оборота финансы.

Наличие дебиторской задолженности – это естественное состояние, если оно неоправданно не затягивается, то открывает окно возможностей для обеих сторон:

• должник в течение некоторого времени может пользоваться дополнительными бесплатными оборотными средствами;
• кредитор, немного подождав с получением денег, получает возможность сбыть свою продукцию или услугу.

По срокам погашения и связям с производственным циклом выделяют такие виды задолженности:

• Текущая. Она возникает в нормальном операционном цикле и погашается в течение 12 месяцев с момента составления баланса. Сюда же относят и более чем годовую задолженность, если она не противоречит нормальному операционному циклу предприятия. Она может быть связана с реализацией продукции или выданными авансами, внутренними расчетами, начисленными доходами, бюджетными обязательствами.
• Долгосрочная. Длится более года и не вытекает из нормального цикла работы, бывает нормальная (срок ее оплаты еще не наступил), просроченная и безнадежная. Обычно она представлена переданным в аренду имуществом и долгосрочными векселями.

Кредиторская задолженность формируется, когда предприятие получило материальные ценности или услуги от другого юридического или физического лица, но еще не осуществило оплату. Сюда же можно отнести и сумму удержанных, но еще не перечисленных налогов, а также банковские кредиты. Кроме того, «кредиторка» может сформироваться по таким обязательствам:

• оплата коммерческих векселей;
• передача имущества, выплата денег или выполнение работ зависимым или дочерним обществам;
• проведение работ в счет предоплаты или перечисленного аванса;
• оплата труда персоналу в соответствии с индивидуальным или коллективным трудовым договором;
• уплата взносов в социальные фонды и налогов;
• обязательства перед другими кредиторами.

Помимо выплат в денежной форме, к долговым обязательствам можно отнести страхование (личное и имущественное), депонированные суммы, претензии, дивиденды и другие виды доходов. Расчеты между взаимосвязанными предприятиями учитываются отдельно, по ним составляется сводная отчетность (бухгалтерская).

Счет 60 бухгалтерского учета: проводки, примеры, субсчета

Счет 60 бухгалтерского учета — это активно-пассивный счет «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», открывает раздел «Расчёты» плана счетов и служит для обобщения информации по всем видам расчётов организации:

• С различными юридическими и физическими лицами;
• Включая внутрихозяйственные расчёты.

Счет 60 в бухгалтерском учете

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные товары, материалы, потребленные услуги или принятые работы, отражаются на счете 60 независимо от факта оплаты. Счет 60 кредитуется согласно расчетным документам поставщика, дебетуется на суммы исполнения обязательств, то есть оплату счетов, включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы авансов выданных учитываются обособленно на отдельном субсчете.

По счету 60 ведется аналитический учет по каждому полученному счету поставщика, а расчетов в порядке плановых платежей, то есть по каждому поставщику отдельно.

Виды расчётов по 60 счёту:

Рассмотрим основные проводки по счёту 60 в таблице:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Анализ счёта 60: оборотно-сальдовая ведомость, карточка счёта

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 представляет собой отчёт в виде таблице, в которой представлены начальные и конечные остатки, обороты за выбранный период по счёту либо субсчетам, субконто, валютным суммам, развернутое сальдо.

Карточка счёта – это отчёт с детализацией до проводки (учётной записи).

Проанализировать взаиморасчёты и движение документов по расчётам с поставщиками в программе 1С Бухгалтерия предприятия можно при помощи стандартных отчётов Карточка счёта и Оборотно-сальдовая ведомость (далее — ОСВ) по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» с конкретным контрагентом или в целом по всем.

Правильно это делать по субсчетам:

• На субсчёте 60.01 отражаются сами расчёты с поставщиками;
• На субсчёте 60.02 отражаются выданные авансы.

В ОСВ сальдо по субсчёту 60.01 отражается по кредиту, а сальдо по субсчёту 60.02 – по дебету.

Например, при разнесении банка, если оплачено контрагенту по счёту-фактуре, то товар получен и оплата должна отражаться по дебету субсчёта 60.01. Если была предоплата за товары или материалы контрагенту, то – по дебету субсчёта 60.02.

Если неправильно сделана проводка, то в ОСВ по счёту 60 будет «висеть» остаток с минусом. Если с минусом сальдо по кредиту субсчёта 60.01, это значит, что предоплата была отражена неверно, не на субсчёте 60.02.

Проводки по счету 60 по выданному авансу поставщику:

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

Сопроводительные документы к товару

Хозяйственная операция покупки может быть проведена по бухучету лишь при наличии всех необходимых первичных сопровождающих документов. Они являются основой для дальнейшего оформления принятых ТМЦ. К основным сопровождающим бумагам можно отнести такие:

• счет-фактура;
• товарно-транспортная или обычная накладная;
• сертификат на поставляемую продукцию;
• спецификация товара и др.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками подразумевают наличие различных видов документации, которая дает исчерпывающую информацию о той продукции, которая отгружается получателю. Исходя из характеристик продукции, сопроводительные документы могут подразделяться на несколько видов:

• Количественные. Бумаги технического характера, содержащие сведения о размерных показателях (масса, объем, длина), в них указывается информация, благодаря которой товар можно четко идентифицировать (название, марка, сорт). Указание цены не является обязательным. К количественным документам можно отнести спецификации, упаковочные и заборные листы, отвесы акты забора образцов и т.д. Акты о выявленных расхождениях в количестве груза и коммерческие акты составляются при обнаружении несоответствия реального количества ТМЦ и заявленного в документации.
• По качеству. В них дается информация о качестве товаров (отобранных образцов, каждого изделия и товарных партий). Здесь, кроме наименования груза, указывается его градация (нестандартная, стандартная, брак), изготовитель или отправитель, дата производства или отгрузки. К обязательным документам относятся декларации и сертификаты соответствия по безопасности и санитарно-эпидемиологические заключения в случае, если это предусмотрено законодательством. Также, при необходимости, могут прилагаться фитосанитарный, ветеринарный и другие сертификаты.
• Расчетные. Предназначены для оформления договора о цене и покрытии транспортных и прочих расходов. К их числу относят счета-фактуры (их наличие обязательно) и протокола о согласовании цены. Главное – наличие цены единицы продукции и стоимость партии, другая информация второстепенна. Счет-фактура, наряду с накладной, является основанием оформления платежного поручения для оплаты в безналичной форме.
• Комплексные. Нужны для учета движения партии груза, содержат все вышеприведенные сведения о товарной партии. Это накладные (железнодорожные, товарно-транспортные, приходно-расходные). Применяются в основном при передаче груза от изготовителя посреднику или транспортной организации.

Перед проведением оплаты бухгалтер обязан удостовериться, что все необходимые подтверждающие бумаги есть в наличии. Счет-фактура составляется в 2 экземплярах не позднее, чем через 5 дней после отправления груза. В ней выделяют НДС отдельной строкой, чтобы иметь возможность ее позже возместить. Для этого все данные заносятся в специальный журнал (основная сумма и НДС отдельно), на основании чего предприятие имеет право уменьшить сумму уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет.

Если же груз поступил на предприятие и был принят, а расчетные документы от поставщика не были предоставлены, то точную стоимость его узнать не представляется возможным. Предположим, присутствует лишь железнодорожная накладная, где есть сведения о массе груза и его отправителе, но не о цене. Такие поставки называют неотфактурованными. В этом случае при приемке составляется акт, один экземпляр которого отправляется продавцу. Стоимость ценностей приблизительно определяется по среднерыночным ценам, а сами они берутся на забалансовый счет до получения недостающих бумаг.