Транспортные расходы при исчислении налога на прибыль

Признание расходов при методе начисления

Расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся.

Признаются расходы независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, налогоплательщик распределяет расходы самостоятельно.

Договором может быть предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода, и при этом не предусмотрено поэтапной сдачи товаров (работ, услуг).

В этом случае расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Если расходы не могут быть непосредственно отнесены на затраты по какому-либо конкретному виду деятельности, их распределение осуществляется пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Датой осуществления материальных расходов согласно НК РФ признается:

• дата передачи в производство сырья и материалов — в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

• дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) — для услуг (работ) производственного характера.

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из сумм начисленной амортизации.

Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда.

Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты.

Если налогоплательщик создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, то сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств созданного резерва.

Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов.

Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Отличия кассового метода от метода начисления.

Разница между двумя методами заключается в периоде отражения доходов и расходов.

Доходы признаются:

• при методе начисления – в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (п. 1 ст. 271 НК РФ);

• при кассовом методе – на дату поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества, погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Товары отгружены в III квартале.Оплата получена в IV квартале

IV квартал

III квартал

Операции	Период признания доходов
При кассовом методе	При методе начисления
Предоплата получена в III квартале. Товары отгружены в IV квартале	III квартал	IV квартал

Расходы признаются:

• при методе начисления – в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ);

• при кассовом методе – после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ), с учетом некоторых особенностей.

Основные ставки

Выполняйте расчет налог на прибыль по ставке на 2020 год для налогоплательщиков на общем налоговом режиме, — 20 % от полученного финансового результата деятельности. До 2016 г. организации отчисляли 18 % в региональный бюджет и 2 % — в федеральный бюджет. С конца 2016 года вступила в силу иная разбивка по уровням бюджета (Приказ ФНС РФ № ММВ-7-3/572@ от 19.10.2016). Теперь налогоплательщики перечисляют 17 % в бюджет региона и 3 % — в федеральную казну. Органы местного самоуправления имеют возможность снизить налоговую ставку, перечисляемую в казну того или иного региона, но региональная ставка не должна быть меньше 13,5 %, а минимальная общая ставка — не ниже 16,5 %.

Рассмотрим пример, как посчитать налог на прибыль для общей ставки налогообложения. В каждом регионе установлены минимальные значения для отдельных видов налогоплательщиков. К примеру, в Москве снижение налогового бремени до 13,5 % ИФНС подтверждает предприятиям, трудоустраивающим инвалидов, производящим автотранспортные средства или же представляющим особые экономические зоны, технополисы и индустриальные парки. В Санкт-Петербурге уплачивают облегченный региональный взнос в размере 13,5 % только те плательщики, которые работают на территории особой экономической зоны.

Некоторые категории налогоплательщиков уплачивают сбор по специальным ставкам, начисленные суммы по которым направляются исключительно в федеральный бюджет. Специальные ставки действуют для следующих категорий плательщиков по отдельным видам доходов:

• иностранные компании, не имеющие российского представительства, добывающие углеводородное сырье и контролируемые иностранные компании — 20 %;
• зарубежные фирмы без представительства в России уплачивают сбор с доходов от сдачи в аренду транспортных средств и при международных перевозках — 10 %;
• российские предприятия с дивидендов зарубежных и российских компаний и с дивидендов от акций по депозитарным распискам — 13 %;
• иностранные компании, получающие дивиденды от российских предприятий и владельцы доходности по государственным, муниципальным ценным бумагам — 15 %;
• компании, получающие доход от процентов по муниципальным ценным бумагам и прочие доходы, согласно пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ, — 9 %.

Освобождаются от уплаты сбора медицинские и образовательные учреждения, резиденты особых экономических зон и свободной экономической зоны в Крыму и г. Севастополе, организации, участвующие в инвестиционных проектах регионов и действующие на территории опережающего социально-экономического развития.

Справочная информация: «Расходы, нормируемые для целей налогообложения прибыли» (Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)

РАСХОДЫ, НОРМИРУЕМЫЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ 1. Нормы, установленные Налоговым кодексом РФ: 1.1. Расходы на добровольное страхование работников; 1.2. Расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения; 1.3. Расходы на капитальные вложения; 1.4. Расходы на НИОКР; 1.5. Представительские расходы; 1.6. Расходы на рекламу; 1.7. Расходы при реализации продукции СМИ и книжной продукции; 1.8. Расходы на приобретение права на земельные участки; 1.9. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам; 1.10. Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию; 1.11. Расходы на формирование резервов предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов; 1.12. Расходы на формирование резервов предстоящих расходов на НИОКР; 1.13. Расходы на формирование резервов предстоящих расходов некоммерческих организаций; 1.14. Расходы в виде процентов по долговым обязательствам; 1.15. Убыток от уступки права требования; 1.16. Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств. 2. Нормы, установленные иными нормативными правовыми актами (определяемые в особом порядке): 2.1. Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ; 2.2. Расходы по оплате стоимости проезда и провоза багажа работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членам его семьи; 2.3. Расходы на обязательное страхование имущества; 2.4. Суммы выплаченных подъемных; 2.5. Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личного транспорта; 2.6. Плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление; 2.7. Расходы на содержание вахтовых и временных поселков; 2.8. Расходы на формирование резервов, предназначенных для обеспечения безопасности особо радиационно опасных и ядерно опасных производств и объектов; 2.9. Расходы в виде целевых отчислений от лотерей; 2.10. Расходы обслуживающих производств и хозяйств.

• 1. Нормы, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации
  • 1.1. Расходы на добровольное страхование работников
  • 1.2. Расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения
  • 1.3. Расходы на капитальные вложения
  • 1.4. Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки
  • 1.5. Представительские расходы
  • 1.6. Расходы на рекламу
  • 1.7. Расходы при реализации продукции СМИ и книжной продукции
  • 1.8. Расходы на приобретение права на земельные участки
  • 1.9. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам
  • 1.10. Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию
  • 1.11. Расходы на формирование резервов предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов
  • 1.12. Расходы на формирование резервов предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки
  • 1.13. Расходы на формирование резервов предстоящих расходов некоммерческих организаций
  • 1.14. Расходы в виде процентов по долговым обязательствам
  • 1.15. Убыток от уступки права требования
  • 1.16. Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств
• 2. Нормы, установленные иными нормативными правовыми актами (определяемые в особом порядке)
  • 2.1. Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ
  • 2.2. Расходы по оплате стоимости проезда и провоза багажа работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членам его семьи
  • 2.3. Расходы на обязательное страхование имущества
  • 2.4. Суммы выплаченных подъемных
  • 2.5. Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личного транспорта
  • 2.6. Плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление
  • 2.7. Расходы на содержание вахтовых и временных поселков
  • 2.8. Расходы на формирование резервов, предназначенных для обеспечения безопасности особо радиационно опасных и ядерно опасных производств и объектов
  • 2.9. Расходы в виде целевых отчислений от лотерей
  • 2.10. Расходы обслуживающих производств и хозяйств

Открыть полный текст документа

Расходы на обязательное и добровольное страхование

Личное страхование. Статьей 255 НК РФ к расходам на оплату труда отнесены, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами). Право страховых организаций и негосударственных пенсионных фондов на ведение соответствующей деятельности должно быть подтверждено лицензией, выданной в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения прибыли в размере, не превышающем 12% суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 10 тыс. руб. в год на одного застрахованного работника.

При расчете предельных размеров указанных платежей (взносов) в расходы на оплату труда суммы таких платежей (взносов) не включаются.

Пример 2. Фонд оплаты труда организации составляет 100 000 руб.

Ежемесячно организация начисляет:

• взносы на добровольное личное медицинское страхование работников — 2500 руб.;
• взносы на добровольное личное страхование жизни работников — 3000 руб. (за трех человек).

Совокупная сумма взносов равна 5500 руб. в месяц, т.е. 5,5% ФОТ (5500 руб. : 100 000 руб. х 100%).

Сумма взносов на добровольное личное медицинское страхование работников признается для целей налогообложения прибыли в полном размере, так как не превышает 3% ФОТ (2500 : 100 000 х 100% = 2,5%).

Предельный размер взносов на добровольное личное страхование жизни работников, ежемесячно включаемых в состав расходов организации, составит 2500 руб. (10 000 руб. : 12 х 3), т.е. в размере, не превышающем 10 000 руб. в год на одного застрахованного, что меньше 3000 руб., начисляемых организацией.

Следовательно, совокупная сумма взносов организации, включаемая в состав расходов в целях налогообложения прибыли, составит 5000 руб. (2500 + 2500).

Имущественное страхование. Расходы налогоплательщика по обязательным видам страхования имущества включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов. Виды страхования и страховые тарифы утверждаются в соответствии с законодательством Российской Федерации. В случае если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат. Также в полном объеме включаются в состав прочих затрат расходы по добровольным видам страхования имущества, перечисленным в ст.263 НК РФ:

• добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;
• добровольное страхование грузов;
• добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);
• добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;
• добровольное страхование товарно-материальных запасов;
• добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;
• добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;
• добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

Налог на прибыль Расчет

При расчете налога на прибыль, необходимо точно знать, какие доходы и расходы можно признать в данном периоде, а какие нет. Существует два метода для определения дат, на которые признаются расходы и доходы для целей налогообложения. (ст. 271-273 НК РФ)

Метод начисления.

При данном методе налогового учета доходы (расходы) признаются в отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они относятся). Дата признания доходов и расходов не зависит от даты фактического поступления средств (фактической оплаты расходов).

Порядок признания доходов:

• доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества  и имущественных прав;
• в том случае когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности;
• для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств.

Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

• дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг);
• дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) организации.

Порядок признания расходов:

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В  том случае, когда сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Датой осуществления материальных расходов признается:

• дата передачи в производство сырья и материалов;
• дата подписания акта приемки-передачи услуг (работ) производственного характера и т.д.

Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается:

• дата начисления налогов (сборов) — для расходов в виде сумм налогов;
• дата расчетов в соответствии с условиями договоров или дата предъявления налогоплательщику документов.

Кассовый метод.

При применении данного метода ведения налогового учета доходы и расходы признаются по дате фактического поступления средств — фактической оплаты расходов.

Порядок определения доходов и расходов

• датой получения дохода является день поступления денежных средств на счет в банк или в кассу организации, поступления иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом;
• расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и т.д) признается прекращение встречного обязательства приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав, непосредственно связаное с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Необходимо выбрать единый метод налогового учета для доходов и расходов организациии.

Организации имеют право на определение даты получения дохода (расхода) кассовым методом, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации без учета НДС не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал.

Налог на прибыль Порядок расчета

Для того, чтобы рассчитать за налоговый период налог на прибыль, необходимо определить налоговую базу (то есть прибыль, подлежащую налогообложению) и умножить её на соответствующую налоговую ставку.

Размер налога = Ставка налога * Налоговая база

В соответствии со ст. 315 НК РФ, расчет налоговой базы должен содержать:

• период, за который определяется налоговая база;
• сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;
• сумму расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;
• прибыль (убыток) от реализации;
• сумму внереализационных доходов;
• прибыль (убыток) от внереализационных операций;
• итоговую налоговую базу за отчетный (налоговый) период;
• для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащая переносу.

По прибыли, попадающей под разные ставки, базы определяются отдельно.

Основная ставка

20%

2% — в федеральный бюджет

18% — в бюджет субъекта РФ. Законодательные органы субъектов РФ могут понижать налог на прибыль для отдельных категорий налогоплательщиков, но не более чем до 13,5%.

Налоговым кодексом РФ установлены, кроме основной, еще и специальные ставки на прибыль.

Внереализационные расходы

Согласно ст. 265 НК РФ обоснованные затраты учреждения, которые непосредственно не связаны с производственным процессом и (или) реализацией товаров (работ, услуг), включаются в состав внереализационных расходов. В этой статье приведен их перечень, он является открытым.

Например, к ним относятся:

• расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества) и другие аналогичные работы, если иное не установлено ст. 267.4 НК РФ (пп. 8 п. 1);
• судебные расходы и арбитражные сборы (пп. 10 п. 1);
• расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба (пп. 13 п. 1).

К внереализационным расходам приравниваются также убытки, которые понесло учреждение. Например, к ним можно отнести:

• убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ);
• недостача материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ);
• потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).

«Коронавирусные» субсидии

Подпункт 60 п. 1 ст. 251 НК РФ освобождает от налогообложения субсидии, полученные налогоплательщиком, который удовлетворяет следующим условиям:

• был включен в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства по состоянию на 1 марта 2020 года;
• вел деятельность в области, наиболее пострадавшей от коронавируса (перечень таких отраслей утвержден Постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 № 434).

Отметим, что одновременно законодатель устанавливает правило, в соответствии с которым налогоплательщик, исчисляя налог на прибыль, не учитывает расходы, произведенные за счет этих субсидий (пункт 48.26 ст. 270 НК РФ).

Обратите внимание!

Минфин России и ФНС России в письме от 06.07.2020 №БС-4-11/10821@ указали, что если полученная субсидия направляется организацией на выплату заработной платы, то с соответствующей суммы заработной платы удерживается НДФЛ и исчисляются страховые взносы в общеустановленном порядке (пункты 3, 4, 6 ст. 226 НК РФ).

По мнению Минфина России, освобождение от налогообложения субсидий в соответствии с подп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ применимо исключительно к субсидиям, предоставляемым в соответствии с постановлением Правительства РФ от 24.04.2020 № 576 (так называемым «зарплатным» субсидиям).

На иные субсидии, к примеру, субсидию на дезинфекцию, предоставляемую в соответствии Постановлением Правительства РФ от 02.07.2020 № 976, по мнению финансового ведомства, положения подп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ не распространяются, поскольку они выделяются иной категории налогоплательщиков (см. письмо Минфина России от 02.09.2020 № 03-03-06/1/76953).

Иные субсидии учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии с положениями п. 4.1. ст. 271 НК РФ: по мере признания расходов, произведенных за счет этих субсидий, а если субсидия предоставлена в целях компенсации уже совершенных расходов — на дату ее зачисления. На это в частности указала ФНС России в письме от 30.06.2020 №СД-4-3/10619 в отношении субсидий, полученных авиакомпаниями.

Как видим, новые реалии сегодняшнего времени нашли отражение в нормах НК РФ. Но финансовой службе бывает непросто уследить за всеми изменениями законодательства.

Юристы, эксперты и аудиторы компании «Правовест Аудит» помогут вам оценить правомерность учета «коронакризисных» расходов в каждом конкретном случае, проведут анализ оформляющих документов, оценят налоговые риски и предложат способы их минимизации.

ПБУ 18/02 вам в помощь

Необходимость провести перед составлением бухгалтерской отчетности корректировку обусловлена тем, что некоторые расходы отражаются по-разному в налоговом и бухгалтерском учете. В налоговом учете они учитываются не по фактическим затратам, а только в части, не превышающей установленный предельный размер (нормируемые расходы).

В бухгалтерском — в размере фактически понесенных затрат в том периоде, к которому относятся. Из-за различий в размере признаваемых расходов возникает постоянная разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью отчетного периода (п. 4 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»). Она приводит к возникновению постоянного налогового обязательства (ПНО), под которым понимается сумма налога, увеличивающая налоговые платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде.

ПНО признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница (п. 7 ПБУ 18/02). Но предельный размер отнесения расходов в налоговом учете рассчитывается, как правило, в процентах от какой-либо переменной базы, начисляемой нарастающим итогом в течение года (выручки, расходов на оплату труда и др.). Поскольку величина этой базы по итогам отчетных периодов (квартала, полугодия, девяти месяцев и года) различна, изменяется предельный размер отнесения расходов в налоговом учете. Соответственно, изменяется ПНО в бухучете.

Пример 1. Рекламные расходы организации в I квартале 2011 г. составили 10 000 руб. В бухгалтерском учете они признаны в полной сумме, в налоговом — в размере 1% выручки. Выручка за I квартал равна 100 000 руб.

Поскольку для целей налогообложения прибыли эти расходы в I квартале признаны только в размере 1000 руб. (100 000 руб. x 1%), в бухгалтерском учете возникли постоянная разница 9000 руб. (10 000 руб. — 1000 руб.) и соответствующее ей ПНО в сумме 1800 руб. (9000 руб. x 20%).

Во II квартале дела у организации пошли в гору, и выручка за полугодие 2011 г. составила 1 500 000 руб.

Предельный размер отнесения расходов увеличился до 15 000 руб. (1 500 000 руб. x 1%). Расходы организации в размере 10 000 руб. укладываются в этот предел. Значит, при расчете налога на прибыль за полугодие она сможет отразить неучтенную ранее сумму затрат (9000 руб.).

В этом случае бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль равны и ПНО в бухгалтерском учете погашается.

Из примера видно, что именно в отслеживании изменений ПНО по итогам отчетного периода заключается корректировка нормируемых расходов.

Тезисно

1. Общая формула текущего налога на прибыль представляет собой произведение налоговой базы на ставку налога – 20% по двум видам бюджетов (федеральный и региональный).
2. Налоговая база определяется разницей доходов и расходов организации, включаемых в расчет. Определять величину налога разрешено по данным налогового или бухгалтерского учета, по выбору.
3. В первом случае определяют налоговую базу, руководствуясь статьями НК РФ, а затем умножают на ставку.
4. Во втором случае рассчитывают условный расход (или доход) умножением бухгалтерской прибыли на ставку. Затем определяют расчетную разницу между постоянными налоговыми доходами и расходами, учитывают изменения ОНА и ОНО. К этим суммам также применяют ставку 20% и корректируют условный расход (доход) на полученные значения.
5. Корректное ведение БУ и НУ должно дать одно и тот же результат при расчете текущего налога на прибыль в обоих случаях.

Порядок уплаты авансовых платежй по налогу на прибыль

Порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль зависит от величины выручки компании за четыре квартала, предшествующие отчетному (п. НК РФ).

Например, для того чтобы определить, как уплачивать авансовые платежи в 1-м квартале 2017 г., надо посмотреть сумму выручки за 1 — 4 кварталы 2016 г.

Если выручка не превышает 60 млн руб., то платить только квартальные авансовые платежи.

Отдельно сообщать об этом в ИФНС не нужно. Сообщение об изменении порядка уплаты авансовых платежей может прислать вам сама ИФНС (Письмо ФНС от 14.03.2016 N СД-4-3/4129@).

Если выручка больше 60 млн руб., то можно платить (Письмо Минфина от 03.03.2017 N 03-03-07/12170):

— или квартальные и ежемесячные авансовые платежи в течение квартала;

— или ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, в этом случае декларация подается ежемесячно ( НК РФ).

Выбранный способ нужно закрепить в налоговой учетной политике.

При этом Организация может изменить порядок уплаты авансовых платежей только с нового года.

Для этого не позднее 31 декабря предыдущего года нужно направить в свою инспекцию соответствующее уведомление ( НК РФ).

Отметим, что вновь созданные организации определяют способ уплаты авансовых платежей в особом порядке.

Срок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль зависит от того, как каким способом начисляются и уплачиваются авансовые платежи (п. 1 ст. 287, НК РФ).

Для наглядности приведем сроки уплаты авансовых платежей в 2017 г. в таблице ( НК РФ):

За какой период уплачиваются авансовые платежи	Способ уплаты авансовых платежей
Квартальные и ежемесячные в течение квартала	Только квартальные
январь	30.01.2017	—
февраль	28.02.2017	—
март	28.03.2017	—
I квартал	28.04.2017	28.04.2017
апрель	28.04.2017	—
май	29.05.2017	—
июнь	28.06.2017	—
Полугодие	28.07.2017	28.07.2017
июль	28.07.2017	—
август	28.08.2017	—
сентябрь	28.09.2017	—
9 месяцев	30.10.2017	30.10.2017
октябрь	30.10.2017	—
ноябрь	28.11.2017	—
декабрь	28.12.2017	—

Срок уплаты налога на прибыль за год одинаков для всех налогоплательщиков — не позднее 28 марта следующего года (п. 1 ст. 287, НК РФ).

Таким образом, налог на прибыль за 2016 г. надо уплатить не позднее 28.03.2017, а за 2017 г. — не позднее 28.03.2018.

При этом за нарушение сроков уплаты авансовых платежей и налога на прибыль предусмотрена административная ответственность в виде начисления пени.

Формула и пример расчета

Для расчета налога на прибыль (НПР) применяется простая формула: 

НПР = Нб * Нс,

где Нб — налоговая база, а Нс — налоговая ставка. Основная налоговая ставка составляет суммарно 20%: 3% — в федеральную казну и 17% — в бюджет региона.

Наиболее важно определить правильно налоговую базу. Нб = доходы – расходы

Нб = доходы – расходы.

1. Признание доходов регламентируется статьями НК РФ: 249, 250, 251.
2. Признание расходов регламентируется статьями НК РФ: 253, 265, 270.

В них указан перечень доходов и расходов от реализации, а также внереализационного характера, включаемых в налоговую базу; перечислены затраты и поступления, не учитываемые при подсчете налоговой базы.

Пример: пусть доходы от продажи собственной продукции с НДС 20% составили 2160000 руб. Кроме того, получено арендных платежей на сумму 360 000 руб., в том числе НДС 20%. Расходы на производство составили 800000 руб. Заработная плата с отчислениями взносов составила 200000 руб. Амортизационные отчисления — 30000 руб. Рассчитаем налоговую базу.

Доходы:

• 2160000 / 1,2 = 1800000 руб. (без НДС) – от реализации своей продукции.
• 360 000 / 1,2 = 300000 руб. (без НДС) – от аренды помещения.

Всего доходов (1800000 + 300000) = 2100000 руб. Расходы: 800000 + 200000 + 30000 = 1030000 руб.

Нб = 2100000 – 1030000 = 1070000 руб. Налог на прибыль (НПР): В федеральный бюджет — 1070000 * 3% = 32100 руб. В региональный бюджет — 1070000 * 17% = 181900 руб. Итого: 181900 + 32100 = 214000 руб.

Можно воспользоваться расчетом по бухгалтерским данным. В общем случае формула расчета текущего налога на прибыль выглядит так: НПР = +/- Условный расход (доход) +/- разница ПНР и ПНД +/- Изменение ОНА +/- Изменение ОНО. Рассмотрим смысл формулы, используя пояснения и расчеты.

Основа равенства – это условный расход по налогу на прибыль. Исчисляется умножением прибыли до налогообложения на ставку налога (если получен убыток, имеется в виду условный доход).

Пусть по данным бухгалтерского учета прибыль до налогообложения — 1500000 рублей. Условный расход будет равен 1500000*20% = 300000 руб. (берется со знаком +).

Постоянный налоговый доход (ПНД, берется со знаком -) и постоянный налоговый расход (ПНР, берется со знаком +) – такими терминами заменены прежние – «постоянные налоговые активы» (ПНА) и «постоянные налоговые обязательства» (ПНО).

Пусть сумма ПНД и ПНР за период + 3000 руб. Размер этого показателя для формулы 3000 * 20% = 600 руб.

Аналогично рассчитываются и изменения по отложенным налоговым активам, обязательствам. Увеличение отложенных активов (ОНА) берется со знаком +, поскольку налог текущего периода они увеличивают. Увеличение отложенных налоговых обязательств (ОНО), напротив, уменьшают текущий налог и учитывается как отрицательное.

Соответственно, уменьшение ОНА по периоду берется со знаком минус, а уменьшение ОНО – с плюсом. Пусть бухгалтерские расчеты показывают суммарно временную разницу ОНА за период + 6000 руб. По ОНО данных нет. В расчет добавится еще 6000*20% = 1200 руб. НПР = 300000 + 600 + 1200 = 301800 руб. – сумма текущего налога на прибыль.

На заметку! Региональные власти могут ввести пониженные ставки для соответствующей части налога. Могут применяться льготные ставки для некоторых налогоплательщиков, прочие ставки (от 9 до 30% для отдельных видов операций и плательщиков).

Признание расходов при кассовом методе

Расходами налогоплательщиков при кассовом методе признаются затраты после их фактической оплаты.

В целях налогообложения прибыли оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком — приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Материальные расходы и расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в соответствии с НК РФ:

• в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика;

• в момент выплаты задолженности из кассы налогоплательщика;

• при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения.

Аналогичный порядок определения расходов применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами, в том числе банковскими кредитами, при оплате услуг третьих лиц.

При этом, расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.

То есть в отношении данного вида расходов для их учета в целях налогообложения прибыли должны выполняться два условия:

• материальные расходы должны быть оплачены;

• приобретенные сырье и материалы должны быть списаны в производство.

Амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период.

Допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве.

Аналогичный порядок применяется в отношении расходов на освоение природных ресурсов и расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки.

Расходы на уплату налогов и сборов на основании НК РФ при кассовом методе определения доходов и расходов учитываются в составе расходов в размере их фактической оплаты налогоплательщиком.