Как рассчитать налог на имущество физических лиц?

Величина ставок по налогам

Поскольку отчисление носит характер местный, размер ставок устанавливается согласно решениям властей каждого субъекта страны, однако руководствуясь правилами, общими для всех территорий. Подробнее прочитать об определении базы каждый желающий может на страницах НК РФ.

Ранее в качестве базы для высчитывания отчисления в пользу российского бюджета физическими лицами выступала цена инвентаризационная, но сегодня производится повсеместный переход на цену из единого кадастра страны, которая от первого типа отличается существенно, тем, что максимально приближена к рыночной.

Размер ставки не может превышать:

• 2%;
• 0,5%;
• 0,1%.

2% установлены для всех имущественных объектов, цена которых больше 3 000 000 рублей, и кроме того для перечня наименований из статьи № 378.2 НК РФ.

Обложение в 0,1% действительно для:

• домов жилых;
• комнат в многоквартирных домах;
• мест содержания автомобилей и их хранения;
• недостроенных сооружений, спроектированных с целью построения жилого дома;
• комплексов недвижимости единой постройки, внутри которых находится хотя-бы одно предназначенное для проживания помещение;
• гаражей;
• возведенных сооружений, пригодных для ведения хозяйственных работ, размер площади которых в целом не превышает 50 метров в квадрате, при этом находящихся на земельных участках, эксплуатируемых для ведения огородных, садовых работ, жилого строительства, хозяйства подсобного характера.

Уменьшить и увеличить ставку могут субъекты РФ самостоятельно. Максимальный размер увеличения составляет три раза. 0,5% используются для не перечисленного в предыдущих пунктах имущества.

Если в нормативных актах, изданных властями не указан установленный размер ставки, он может быть дифференцирован исходя из:

• цены кадастрового характера;
• типа налогооблагаемого объекта;
• территориального нахождения;
• разновидностям мест, в границах которых находится его расположение.

Для тех муниципальных образований, где до сих пор в качестве базы принимается цена старого формата, инвентаризационная, размеры обложения будут следующими.

Вариант 1. Если их величина определяется лишь в виде производного с дефлятором-коэффициентом, применяющимся к общей цене облагаемых отчислений в пользу государства наименований, находящихся во владении резидента Российской Федерации, то действуют нормативы, представленные в таблице.

Таблица 1. Нормативы отчислений

Цена объекта	Размер ставки
Менее трех сотен тысяч рублей	Одна десятая процента, включая указанную величину
От трех до пяти сотен тысяч рублей	От одной десятой до трех десятых процента, учитывая указанную величину
Более полумиллиона рублей	От трех десятых до двух целых процента

Вариант 2. Если ставки не установлены в постановлениях правовых актов территории, то производиться отчисления будут по десятой процента для объектов, стоимость которых рассчитывается, как инвентаризационная, умноженная на дефлятор-коэффициент, при этом до суммы в полмиллиона рублей и для остальных имущественных объектов по три десятых процента.

Дифференцировать ставки можно, согласно:

• общей цене характера инвентаризационного;
• разновидности облагаемого наименования;
• места его расположения;
• разновидности территорий, внутри границ которых располагается недвижимость.

Общие сведения

В 2020 году налог на имущество организаций НК РФ требуется платить по итогам года. Допускается оплата в течение года в виде авансовых платежей платежами по завершению каждого квартала.

Вопрос о том, являются ли такие квартальные платежи обязательными, решается на уровне органов местного самоуправления. Если на региональном уровне подобные требования введены, то платить налог необходимо три раза в течение года: после первого квартала, через шесть и через девять месяцев.

В отдельных случаях внесение авансов необязательно, например:

• Если в конкретном субъекте РФ, на основании пункта 3 статьи 379 НК РФ не введено требование по оплате авансовых платежей.
• Если местные органы власти на основании пункта 6 статьи 382 НК не ввели оплату платежей для некоторых типов юридических лиц. Это дает им право не вносить авансы.

От инвентаризационной стоимости

До 2020 года регионы вправе рассчитывать налог, основываясь на информации об инвентаризационной стоимости.

Такая стоимость определялась органами техинвентаризации (БТИ) на основе сведений о технической инвентаризации недвижимости и до 01.03.2013 направлялась ими в соответствующие налоговые инспекции.

Налоговая база вычисляется путем умножения инвентаризационной стоимости на специальный коэффициент-дефлятор. Размер этого показателя ежегодно устанавливается Минэкономразвития РФ. При определении размера платежа за прошлый год используется коэффициент 1,147. Ставки налога устанавливаются субъектами РФ в зависимости от стоимостных характеристик объекта налогообложения.

ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА, АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПО НАЛОГУ

Налог на имущество организаций и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в порядке и сроки, установленные законами субъектов Российской Федерации.

По имуществу, которое находится на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения данной организации (с учетом особенностей, предусмотренных в ст. 384, 385 и 385.2 НК РФ).

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи по месту постановки представительств на учет в налоговых органах.

Если налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, то уплата налога и авансовых платежей производится по месту нахождения объекта недвижимого имущества.

ЭТО ВАЖНО

Налоговые расчеты по авансовым платежам представляются не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, налоговые декларации — не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Нужно отметить, что в настоящее время имеются случаи, когда суды выносят решения о незаконном включении строений организаций в перечень объектов недвижимости, для которых налоговая база — кадастровая стоимость (Определение Верховного Суда РФ от 04.03.2015 № 5-АПГ 15-4).

В письме ФНС России от 28.04.2015 № БС-4-11/7315 «О налоге на имущество организаций» отмечено следующее: если принято решение об исключении из перечня неправомерно включенного в него объекта недвижимости, то налоговая база в отношении указанного объекта в соответствующем налоговом периоде определяется как среднегодовая стоимость. Корректировка налоговой базы в данном случае не производится.

Если декларация по налогу на момент решения суда уже была сдана, то организация должна подать в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию. Это необходимо сделать и в том случае, когда в результате перерасчета была выявлена излишне уплаченная сумма налога.

Особенности исчисления налога на имущество организаций не позволяют проводить соответствующую корректировку налоговой базы прошлого года в текущем налоговом периоде.

Есть ли льготы?

При оплате имущественного налога организациями предусмотрено несколько разновидностей льгот:

• На местном уровне.
• На региональном.

Льготы на местном уровне предоставляются региональными властями. Их следует уточнять отдельно в отделении ФНС.

На федеральном уровне предусмотрено большое количество льгот для множества организаций. Вот некоторые из них:

• религиозные организации;
• государственные структуры по борьбе с преступностью;
• организации, в которых трудоустроено определенное количество инвалидов;
• организации, работа которых связана с инвалидами;
• протезные и фармацевтические фирмы;
• адвокатские агентства;
• исследовательские центры.

Полный перечень льгот также следует уточнить в отделении ФНС.

Как посчитать налог на имущество организации

Налог на имущество платят как организации, так и частные лица. Но расчёт для первых более сложный, поэтому рассмотрим его подробнее. Порядок расчета налога на имущество организации, представленный в этой статье, актуален на 1 июля 2019 года. Однако в дальнейшем этот порядок может измениться — законодательными органами уже разработан ряд поправок, которые находятся на стадии утверждения.

Все расчёты по налогам на имущество организации определены статьями Налогового кодекса российской Федерации (НК РФ). Сразу напомним о тех нововведениях, которые, возможно, касаются и вас.

Во-первых, был отменен налог на недвижимое имущество с 2019 года. Во-вторых, из налогового обращения предприятий убрали землю и водные объекты, указанные п. 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ. А также не нужно платить налог некоторым организациями. С их списком можно ознакомиться в статье 381 Налогового кодекса (НК РФ).

Но бывают исключения, когда решением региональных властей отменяются отчетные периоды и вся отчетность предоставляется только один раз в год. Проверьте информацию в соответствии со своими региональными особенностями — вдруг вам повезло?

Рассчитываем среднегодовую стоимость имущества

Для того чтобы посчитать налог на имущество организации, вам понадобится определить налогооблагаемую базу, т.е. посчитать среднегодовую стоимость. Для ее расчета складываем величины остаточной стоимости имущества, после чего полученную сумму делим на число месяцев в налоговом периоде, увеличив его на 1. При подсчете остаточной стоимости не учитываем то имущество, для которого налоговой базой является кадастровая стоимость.

Также есть правило, по которому организации вносят авансовые налоговые платежи по итогам каждого отчетного месяца. Среднюю стоимость имущества для них посчитаем аналогичным способом. Складываем остаточную стоимость на 1 января текущего года и остаточную стоимость на первое число последнего месяца отчетного периода. Прибавляем сюда остаточную стоимость на первое число месяца, идущего сразу за отчетным периодом. Полученную сумму делим на число месяцев отчетного периода, увеличив его на один.

Для вычисления среднегодовой стоимости по балансу нужно учесть, что оно может производиться как в отношении всего имущества, так и отдельно каждого его вида. Согласно приказу Министерства финансов Российской Федерации № 66н от 02.07.2010 года, среднегодовую стоимость имущества по балансу можно посчитать по формуле: среднегодовая стоимость (Исрб) равна сумме сальдо строки 1600 бухгалтерского баланса на 31.12 предыдущего года и сальдо строки 1600 на 31.12 отчетного года, деленной на два.

Исрб = (Строка 1600Н + Строка 1600К) / 2

Определяем ставку налога на имущество

Нам осталось сделать всего пару шагов, и можно будет посчитать налог на имущество. Для этого надо выяснить ставку налога. Она определяется:

1. Региональным налоговым законодательством. Согласно Налоговому кодексу РФ (Российской федерации) и его статье 380 «Налоговая ставка», налоговые ставки определяются законами субъектов РФ и не могут быть более 2,2 процента.
2. Федеральным законодательством. Если вы не нашли в региональном законодательстве ставку налога на какое-либо свое имущество, то она начисляется в соответствии с федеральным законом.

Для того чтобы узнать более точную информацию о вашем конкретном случае, необходимо обратиться в ближайшую налоговую инспекцию.

Рассчитываем годовую сумму налога на имущество

Что ж, поздравляем — вы на финише. Теперь не составит труда рассчитать годовую сумму налога на имущество, и сразу после уплаты налога вам уже не будут грозить никакие пени по просрочкам.

Расчет налога исходя из средней или среднегодовой стоимости имущества

Сумму авансовых платежей по налогу на имущество за отчетный период определяйте по формуле:

Авансовый платеж по налогу на имущество за отчетный период (I квартал, полугодие, девять месяцев)

=

Средняя стоимость имущества за отчетный период

×

Ставка налога

4

Сумму налога на имущество, который надо заплатить по итогам года, считайте по формуле:

Сумма налога на имущество, которая подлежит уплате по итогам года

=

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период

×

Ставка налога

–

Авансовые платежи по налогу на имущество, начисленные за I квартал, полугодие и девять месяцев

Такой порядок установлен статьей 382 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета налога на имущество исходя из среднегодовой стоимости имущества

ООО «Альфа» расположено в г. Москве. Недвижимости в других регионах у организации нет.

Средняя стоимость основных средств, признаваемых объектами обложения налогом на имущество, по итогам отчетных периодов равна:

• за I квартал – 205 000 руб.;
• за полугодие – 190 000 руб.;
• за девять месяцев – 113 500 руб.

Среднегодовая стоимость имущества – 160 000 руб.

Ставка налога на имущество – 2,2 процента.

Суммы авансовых платежей по налогу на имущество, начисленные по итогам отчетных периодов, составляют:

– за I квартал: 205 000 руб. × 2,2% : 4 = 1128 руб.;

– за полугодие: 190 000 руб. × 2,2% : 4 = 1045 руб.;

– за девять месяцев: 113 500 руб. × 2,2% : 4 = 624 руб.

Сумма налога на имущество, которая должна быть начислена к уплате по итогам года, равна: 160 000 руб. × 2,2% – 1128 руб. – 1045 руб. – 624 руб. = 723 руб.

Ситуация: как рассчитать налог на имущество, если головное отделение организации изменило место регистрации и переехало в другой регион?

Рассчитывайте налог на имущество по общим правилам.

Ведь какой-то особый порядок для этого случая не предусмотрен. Поэтому по новому месту регистрации перечисляйте авансовые платежи, исходя из 1/4 средней стоимости основных средств головного отделения организации и налоговой ставки, действующей в этом регионе. По окончании года сравните суммы перечисленных авансовых платежей и посчитанного налога. Разницу доплатите в бюджет в срок, установленный законом региона, где головное отделение организации зарегистрировано. Такой порядок установлен в пункте 1 статьи 376, статье 380, пунктах 1–4 статьи 382 и пункте 1 статьи 383 Налогового кодекса РФ.

Совет: если ставки налога на имущество в регионах по месту регистрации организации до и после переезда разные, этим можно воспользоваться и снизить налоговую нагрузку. Для этого движимое имущество, с которого платят налог на имущество, нужно перевести на баланс того подразделения, которое расположено в регионе с более низкой налоговой ставкой.

Возможны два варианта.

1. Ставка меньше в том регионе, где расположено обособленное подразделение организации. В этом случае, выделив подразделение на отдельный баланс, организация будет облагать движимое имущество по ставке, установленной в этом регионе. Если подразделение не будет выделено на отдельный баланс, то налог на имущество придется начислять по ставке, действующей в том регионе, где расположено головное отделение организации.

2. Ставка ниже в том регионе, где расположено головное отделение организации. В этом случае выделять обособленные подразделения на отдельный баланс не стоит. По всему движимому имуществу организация будет платить налог по ставке, действующей в том регионе, где расположено головное отделение организации.

Такие выводы можно сделать из положений пункта 1 статьи 376 и статьи 384 Налогового кодекса РФ.

Порядок налогообложения недвижимого имущества не зависит от того, на чьем балансе оно учитывается (ст. 385, 384 НК РФ). Подробнее об этом см. Как платить налог с недвижимого по территориально отдаленным объектам недвижимости.

Алгоритм расчета налога на имущество

Для отнесения имущества к налогооблагаемому должны быть выполнены следующие требования:

— недвижимое имущество учитывается на балансе в качестве основных средств (если налоговая база в отношении него установлеан как среднегодовая стоимость);

— недвижимое имущество находится на территории РФ и принадлежит организации на праве собственности, праве хозяйственного ведения или по концессионному соглашению (если налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости).

В налоговую базу должны быть включены все используемые основные средства. Это касается и тех имущественных объектов, в отношении которых нет подтверждения наличия зарегистрированных прав, а также документов, регламентирующих ввод в эксплуатацию и перевод на балансовый счет 01.

Важно! Собственники имущества, для которого кадастровая стоимость определена, обязаны уплачивать имущественный налог, даже если они используют упрощенную систему налогообложения. Расчет налога на имущество за 1 квартал 2021 года рекомендовано проводить по следующему алгоритму:

Расчет налога на имущество за 1 квартал 2021 года рекомендовано проводить по следующему алгоритму:

1. В первую очередь определяемся со всеми объектами налогообложения, для которых рассчитывается налог на имущество. Далее уточняем в региональном законодательстве, какие льготы и преференции могут быть применены плательщиком.

2. Устанавливаем размер налоговой базы для каждого объекта имущества. Возможные варианты: среднегодовая или кадастровая стоимость имущества. Выбор зависит от региона местонахождения имущества и его включения в региональный кадастровый перечень. В случае расчета среднегодовой стоимости имущества плательщика остаточная стоимость формируется на установленную дату по правилам ведения бухгалтерского учета согласно ПБУ 6/01, а со следующего 2022 г. — согласно ФСБУ 6/2020.

3. Уточняем ставку налога, установленную региональными органами власти. Максимально возможная ставка при расчете по среднегодовой стоимости — 2,2 %, при расчете по кадастровой стоимости — 2%. Необходимо помнить, что для разных имущественных объектов ставки, установленные властями субъекта РФ, могут отличаться.

4. Рассчитываем сумму по имущественному налогу к уплате в бюджет.

Формулы для расчета авансовых платежей и имущественного налога

Авансовый платеж = Налоговая база х Ставка налога / 4

Сумма налога к доплате за год = Налоговая база х Ставка налога — Сумма авансовых платежей

Налоговая база при кадастровой стоимости имущества = Кадастровая стоимость имущества по данным
Росеестра

Налоговая база при среднегодовой стоимости = Ост. ст. на 01.01 + Ост. ст. на 01.02 + Ост. ст. на 01.03 + Ост. ст. на 01.04…+ Ост.ст. на 1-е число месяца, следующего на отчетным кварталом / количество отчетных месяцев + 1
Ост. ст. — остаточная стоимость имущества
Ост. ст. = первоначальная стоимость — амортизация

Как быть, если плательщик владеет имуществом неполный год?

Налог на имущество по кадастровой стоимости при неполном годе владения = Кадастровая стоимость х Ставка х Число месяцев владения имуществом / Количество месяцев в отчетном периоде

Налог на имущество по оценочной стоимости при неполном годе владения = Оценочная стоимость (среднегодовая) х Ставка х Число месяцев владения имуществом / Количество месяцев в отчетном периоде

Важно! С 2019 года приказом ФНС от 14.08.2019 № СА-7-21/405@ были введены новые формы декларации по имущественному налогу. За 2020 год нужно было отчитываться на бланке в редакции приказа от 28.07.2020 № ЕД-7-21/475@

Возможно будут изменения и в бланке за 2021 год. Если у плательщика возникнет необходимость в представлении уточненных деклараций за прошлые периоды, следует оформить их на бланках, действовавших в соответствующий период.

Расчет налога на имущество организаций

Российские компании и организации, то есть юридические лица, вправе владеть имуществом и использовать его в своей деятельности. Например, помещением, цехом или промышленным комплексом. Однако российское законодательство обязывает их ежегодно платить налог за него и грозит штрафными санкциями в случае пренебрежения обязательством.

Российское налоговое законодательство предусматривает выплаты со всего недвижимого имущества, которое есть на балансе фирме, в том числе переданного во временное пользование или доверительное управление — статья 374 НК РФ. С 2019 года платить за движимое имущество не нужно (ФЗ №302).

Размер выплат для организаций определяется на основе среднегодовой или кадастровой стоимости недвижимости. Чаще всего используется именно среднегодовое значение, а кадастровое — только для некоторых разновидностей собственности (как правило, связанных с торговлей — подробнее в пункте 2 статьи 375 НК РФ).

380 статья Налогового кодекса устанавливает максимальную границу налога на имущество — 2,2%. Точный размер устанавливается в каждом регионе отдельно, постановлением региональных властей, и не превышать 2,2%. Если в регионе нет самостоятельного решения, используют максимальную ставку.

Декларация по имущественному налогу сдаётся на унифицированном бланке 1152026 ежегодно. Сроки отчётности также отличаются в каждом субъекте федерации, как и ставка, однако обычно приходятся на конец марта-начало апреля. Помимо ежегодной отчётности и уплаты налога, законодательство требует от собственников каждый квартал выплачивать аванс (проще говоря ¼ от общей выплаты за год).

Порядок расчёта довольно очевиден: если среднегодовая стоимость объекта составила 200 тысяч рублей, собственник заплатит с неё максимум 4 400 рублей, то есть налоговая база умножается на налоговую ставку.

Все собственники недвижимости обязаны ежегодно уплачивать в бюджет налог за неё

Если требуется рассчитать авансовый платёж, придётся использовать более сложную формулу. Сначала вычисляется среднегодовая стоимость имущества:

(ОС на 1 января + ОС на 1 число последнего отчётного месяца + ОС на 1 число месяца после отчётного периода) / (ЧМ в отчётном периоде + 1)

где:

• ОС — остаточная стоимость имущества;
• ЧМ — число месяцев в отчётном периоде.

Зная среднегодовую стоимость на отчётный период, можно рассчитать размер авансового платежа:

СС х НС / 4

где:

• СС — среднегодовая стоимость;
• НС — налоговая ставка.

Особенности применения кадастровой стоимости в качестве налоговой базы, предусмотренные Федеральным законом от 03.07.2016 № 360-ФЗ

1. в случаях, если применение кадастровой стоимости предусмотрено нормативными правовыми актами Российской Федерации, применяется кадастровая стоимость объекта недвижимости, действующая на 1 января 2014 года или на 1 января года, в котором впервые начала действовать для целей налогообложения кадастровая стоимость, если на 1 января 2014 года кадастровая стоимость отсутствовала или не применялась для целей налогообложения, за исключением случаев, предусмотренных ст. 19 Федерального закона от 03.07.2016 № 360-ФЗ;
2. в случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимости, определенная после 1 января 2014 года, меньше кадастровой стоимости этого объекта недвижимости, действующей на 1 января 2014 года или на 1 января года, в котором впервые начала действовать для целей налогообложения кадастровая стоимость, если на 1 января 2014 года отсутствовала кадастровая стоимость или не применялась для целей налогообложения, применяется кадастровая стоимость объекта недвижимости, определенная после 1 января 2014 года или после 1 января года, в котором впервые начала действовать кадастровая стоимость для целей налогообложения, если на 1 января 2014 года отсутствовала кадастровая стоимость или не применялась для целей налогообложения.

При принятии высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации вышеуказанного Решения в случае, если после 1 января 2014 года определена кадастровая стоимость объектов недвижимости в соответствии со статьей 24.19 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» без использования результатов государственной кадастровой оценки, действующих по состоянию на 1 января 2014 года или на 1 января года, в котором впервые начала действовать для целей налогообложения кадастровая стоимость, если на 1 января 2014 года отсутствовала кадастровая стоимость или не применялась для целей налогообложения, кадастровая стоимость подлежит пересчету до 1 января 2017 года с использованием результатовгосударственной кадастровой оценки по состоянию на 1 января 2014 года или на 1 января года, в котором впервые начала действовать для целей налогообложения кадастровая стоимость, если на 1 января 2014 года отсутствовала кадастровая стоимость или не применялась для целей налогообложения.

При принятии высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации вышеуказанного Решения кадастровая стоимость, определяемая в соответствии со статьей 24.19 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» после 1 января 2017 года, также определяется с использованием результатов государственной кадастровой оценки, действующих по состоянию на 1 января 2014 года или на 1 января года, в котором впервые начала действовать для целей налогообложения кадастровая стоимость, если на 1 января 2014 года отсутствовала кадастровая стоимость или не применялась для целей налогообложения.

Решение, предусмотренное частью 1 статьи 19 Федерального закона от 03.07.2016 № 360-ФЗ, может быть принято не позднее 20 декабря 2016 года и должно быть направлено в федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав, не позднее трех дней с даты принятия соответствующего решения.

Проводки по учету налога на имущество

Также, как и для остальных налогов, для учета налога на имущество используется счет 68 “Расчеты по налогам и сборам”, на котором открывается субсчет Имущество. Сумма налога и квартальных платежей учитываются по кредита счета 68.Имущество в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

При наличии квартальных платежей выполняются проводки по истечению каждого квартала:

Д91 К68.Имущество — начислен налог на имущество (квартальный платеж по налогу).

Д68.Имущество К51 — оплачен налог на имущество (квартальный платеж по налогу).

Также при исчислении налога на имущества нужно ознакомиться с действующими законами на территории того субъекта РФ, где расположена организация, и руководствоваться установленными в этом регионе правилами.

Читайте: Заполнение декларации по налогу ни имущество организаций.

Читайте про другие налоги организации:Расчет транспортного налога на автомобиль;Земельный налог организаций.