Проводки по поступлению и приобретению материалов на практических примерах

Методы оценки сырья и материалов в бухгалтерском учете при выбытии

Материалы, поступившие на предприятие, приобретаются с какой-либо целью: либо для использования в производственном процессе непосредственно, либо для организации управленческого процесса. Поэтому наступает момент, когда материалы списываются с учета. При выбытии надо оценить их стоимость.

Допустим, работник пришел на склад за определенным наименованием материала, был произведен отпуск по требованию-накладной. По какой стоимости бухгалтеру списать с учета эту единицу ТМЦ в бухгалтерском учете? Ведь на складе может оказаться, что единицы одного и того же материала имеют различную фактическую себестоимость из-за инфляции, по разным поставщикам.

Законодательство предлагает сделать выбор в пользу одного из трех методов оценки сырья и материалов при их выбытии:

• По себестоимости каждой единицы;
• По средней себестоимости;
• По себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО):

У каждого метода есть свой алгоритм расчета. Этот алгоритм расчета по каждому способу заложен в бухгалтерские программы 1С. Каждый метод основан на своем варианте допущения.

Метод учета выбытия по средней себестоимости

Является наиболее традиционным. В этом случае предполагается, что все единицы совершенно равноценны в каждый конкретный момент времени. Методом средней взвешенной определяется стоимость единицы при отпуске. Как только поступает очередная партия материалов программа 1С опять ведет пересчет и средняя стоимость уточняется. Таким образом, списание единицы материалов с учета, которое сразу пройдет после очередного поступления, будет идти уже по новой цене.

Метод  ФИФО

Основан на допущении, что кладовщик будет отпускать всегда материалы из той партии, которая была получена раньше, чтобы исключить истечение срока годности.

Метод  оценки  выбытия по себестоимости каждой единицы

Предполагает, что кладовщик отпустит ту конкретную единицу материала, которая поступила в конкретный день. Но это не рационально, если только не хранятся на складе драгоценные камни и драгметаллы, обладающие оригинальной характеристикой. Как правило, этот метод используют микро-предприятия с незначительными закупками материалов.

Выбранный метод необходимо отразить в Учетной политике для целей ведения бухгалтерского учета.

Методы оценки выбытия малоценных основных средств

Если основное средство стоит не больше 40 000 руб., то в бухгалтерском учете, несмотря на свое название, учитывается в составе материально-производственных запасов. А раз так, то малоценные средства должны подпадать под те же правила учета, что и ТМЦ. Это означает, что также должны закрепить в учетной политике способ расчета единицы выбывающего малоценного основного средства.

Проверяем бухгалтерские проводки

Процесс реализации материально-производственных запасов – это как правило, далеко не основной бизнес процесс хозяйствующего субъекта и для проведения учёта доходов, расходов используется счёт 91«Прочие доходы и расходы». Что касается проводок списания стоимости ушедших ценностей, они будут сформированной документацией реализации в «1С:Бухгалтерия 8» и скорее всего будут выглядеть так:

Для должного понимания, отразим хозяйственную операцию (полностью), покажем полный комплект проводок (предприятие платит НДС):

1. Стоимость реализованных материальных ценностей списана в сторону прочих расходов: Д91.02 (по видам прочих расходов) – К 10 (по видам материалов, мест хранения).
2. Отражается выручка покупателя от реализации материальных ценностей: Д62.01 (по контрагенту, договору) – К 91.01 (по видам прочих доходов).
3. Начисляется НДС в процессе реализации материалов: Д90.03 – К 68.02.

Процесс реализаций какого-либо типа товарно-материальной ценности имеет подтверждение в качестве унифицированных, печатных форм документации. Процесс реализации осуществляется с помощью накладной на уход материальных ценностей и имеет форму М-15, данную форму можно создать из документа реализации:

Бухгалтерская справка N 4/9/9-МПЗ о расходах в виде недостач материально — производственных запасов

Рег. Nзаписи

 Хозяйственная    операция    

Бухгалтерская   проводка  

 Сумма

 Принято кналоговому  учету   

Оправдательный   документ   

 Дебет

Кредит

Выявлена       недостача      материалов -   всего:         

  91  

  10  

33 000

  13 000  

      Акт     инвентаризации

в том числе    по видам:      сырье и        основные       материалы      

  91  

 10-1 

15 000

  10 000  

  Справка ОВД 

вспомогательныематериалы      

  91  

 10-1 

 3 000

   3 000  

  Справка ОВД 

топливо        

  91  

 10-3 

15 000

     -    

Итого          

  х   

  х   

33 000

  13 000  

       х      

1. Распределение прямых расходов.

Часть стоимости материалов, переданных в производство, относится к категории прямых и подлежит распределению в порядке, установленном ст.319 НК РФ. Этой статьей установлен порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции. Напомним основные положения этого порядка.

Под незавершенным производством (далее — НЗП) для целей налогообложения понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке.

Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

Для налогоплательщиков, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья, сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за минусом технологических потерь. При этом для целей настоящей главы под сырьем понимается материал, используемый в производстве в качестве материальной основы, который в результате последовательной технологической обработки (переработки) превращается в готовую продукцию.

Для налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ (оказанием услуг), сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг).

Для прочих налогоплательщиков сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции.

Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав материальных расходов следующего месяца. По окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав расходов следующего налогового периода в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

Для точного распределения прямых расходов между объемами НЗП, готовой продукцией и продукцией отгруженной, но не реализованной, с одной стороны, и объемами реализации — с другой, целесообразно разработать вспомогательную форму справки — расчета.

Нетрудно убедиться, что прямые расходы могут распределяться различными способами. В качестве примера приведем пример распределения прямых материальных расходов пропорционально общей стоимости выполняемых заказов. На практике в справку — расчет должны включаться все виды прямых расходов. Приведенный пример носит условный характер.

Например, сумма стоимости материалов, относимых к прямым расходам в сентябре месяце равна 200 тыс. руб. (см. справку N 4/4/9). Остаток НЗП на начало месяца — 50 тыс. руб., остаток прямых расходов на начало месяца — 10 тыс. руб. Общий объем заказов, выполненных в течение месяца, — 500 тыс. руб., сумма прямых расходов за месяц — 250 тыс. руб., сдано выполненных работ за месяц — 450 тыс. руб.

При этом форма справки расчета может иметь следующий вид:

О лимитно-заборных картах

Лимитно-заборные карты выписываются подразделениями организации, выполняющими снабженческие или планирующие функции (отделом снабжения или плановым отделом), в двух или трех экземплярах на одно наименование материала (номенклатурный номер) и, как правило, на один шифр затрат (заказа) сроком на один месяц. При небольших объемах отпуска материалов карты могут выписываться на квартал. В то же время в отдельных случаях такая карта может открываться в целом на заказ на всю номенклатуру потребляемых материалов. На каждый склад выписывается отдельная карта. Поэтому отпуск материальных ценностей производится только с того склада, который обозначен в карте.

Примечание. Лимитно-заборная карта по форме М-8 используется для многократного отпуска одного номенклатурного номера материала в течение месяца (квартала).

Один экземпляр карты до начала месяца (квартала) ее действия передается подразделению организации — получателю материалов, а второй — соответствующему складу. Третий экземпляр (при наличии) остается в оформившем его подразделении (для контроля).

Отпуск материалов в производство осуществляется заведующим складом (кладовщиком) при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик вправе отпустить только те материалы, которые указаны в карте, строго в пределах количества, установленного лимитом. Кладовщик производит взвешивание или замер отпускаемого материала обязательно в присутствии представителя цеха (участка) и отмечает в обоих экземплярах карты дату и количество отпущенного материала, после чего выводит остаток лимита по данному номенклатурному номеру материала. Эти сведения подтверждаются подписями получателя (расписывается в экземпляре склада) и кладовщика (расписывается в экземпляре подразделения).

К сведению. Для сокращения количества первичных документов там, где это целесообразно, допускается выписывать лимитно-заборную карту в одном экземпляре, который передается подразделению — получателю материалов. В этом случае отпуск материалов оформляется непосредственно в Карточке учета материалов (форма М-17), в которой может быть указан и лимит отпуска, а расходные документы на отпуск материалов не составляются. При получении материалов представитель структурного подразделения расписывается непосредственно в карточке учета материалов (здесь же указывается шифр или наименование заказа (затрат)), а кладовщик — в лимитно-заборной карте. При использовании такой системы отпуска материалов со склада карточка учета материалов является регистром аналитического учета, а также выполняет функции первичного учетного документа. Перечень материалов, отпускаемых таким способом, и подразделений организации, где он применяется, устанавливает руководитель организации (п. 109 Методических указаний).

В Указаниях по применению и заполнению форм отмечено: сдача складом лимитно-заборных карт в бухгалтерию производится после использования лимита. Однако в соответствии с п. 100 Методических указаний это должно быть сделано в конце месяца (квартала), что является более правильным. Во-первых, карта выписывается на месяц (квартал). Во-вторых, в ней, как правило, отражается информация о выдаче материалов сверх лимита, а также о возвращенных материалах. Поэтому при установлении сроков сдачи документов организации следует учитывать данные особенности.

Отметим еще один момент. Именно лимитно-заборная карта служит оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада. Напомним, согласно п. 93 Методических указаний по мере отпуска материалов со складов (из кладовых) подразделения на участки, в бригады, на рабочие места они списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на производство. Однако, поскольку карты попадают в бухгалтерию только в конце месяца (квартала), фактически проводки по отпуску материалов в бухгалтерском учете могут быть сделаны только в конце отчетного периода.

Типовые проводки по 10 счету

По дебету счета

По кредиту счета

Учет тмц в бухгалтерии: проводки и документы

Важно

Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие учет поступления материалов от поставщиков по договору мены с обычным порядком перехода права собственности на материалы, согласно статьи 223 «Момент возникновения права собственности у приобретателя по договору» ГК РФ и статьи 224 «Передача вещи» ГК РФ. Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание 10 60.01 Отражается поступление материалов от поставщика по договору мены. Субсчет счета 10 определяется видом поступаемых материалов Рыночная стоимость материалов без НДС Накладная (ТМФ № М-15)Приходный ордер (ТМФ № М-4) 19.3 60.01 Отражается сумма НДС, относящегося к полученным материалам Сумма НДС Накладная (ТМФ № М-15)Счет фактура 68.2 19.3 Относится сумма НДС к возмещению из бюджета.

Учет поступления материалов. бухгалтерские проводки

1. Покупка;
2. Собственное производство;
3. Безвозмездная передача и т.д.

Покупка материалов у поставщика Предположим, ООО Альбатрос» приобрело у поставщика партию инвентаря на сумму 59 000 руб., вкл. НДС 9 000 руб. Бухгалтер отражает следующие проводки по материалам: Дт Кт Описание проводки (операции) Сумма, руб. Основание 60 51 Отражена оплата товара 59 000 Платежное поручение 10 60 Отражена стоимость товара 50 000 Накладная 19 60 Отражен НДС входящий 9 000 Счет-фактура Поступление на основании авансовых отчетов Например, бухгалтер фирмы «Антик» выдал сотруднику из кассы 10 000 руб. для приобретения инвентаря. Сотрудник приобрел инвентарь на сумму 9 500 руб., вкл. НДС 1 449 руб. Так, работодатели смогут учитывать в «прибыльной» базе затраты на оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории России для работников и членов их семей (родителей, супругов и детей). < … Сверьте зарплаты работников с новым МРОТ С 01.05.2018 размер федерального МРОТ составит 11 163 рубля, что на 1 674 рубля больше, чем сейчас. А это значит, что работодатели, оплачивающие труд своих работников по минималке, должны с 1 мая поднять им зарплаты. < … Неявка на работу – не всегда прогул Работник заболел, но не предупредил об этом работодателя и не выходит на связь. Может ли работодатель в подобной ситуации засчитать работнику прогул со всеми вытекающими последствиями? < … Материалы могут поступить на склад предприятия несколькими способами:

• покупка материалов;
• безвозмездная передача материалов;
• в виде вклада в уставный капитала;
• могут быть изготовлены собственными силами.

Стоимость материалов при поступлении может учитываться двумя способами:

1. По фактической себестоимости (учет происходит непосредственно на счете 10).
2. По учетным ценам (в качестве учетной цены может быть плановая себестоимость, средние покупные цены), в данном случае учет себестоимости материалов формируется с помощью дополнительных счетов 15 и 16.

Синтетический и аналитический учет

Для ведения синтетического учета используется активный счет 41 «Товары». К нему создается субсчет 2 «Продукция в розничной торговле». Когда товар поступает в компанию, используется дебетовый счет. Когда товар выбывает, требуется кредитовый счет. Дебетовое сальдо фиксируется в разделе 2 «Оборотные активы».

Аналитический учет производится по каждому лицу, наделенному материальной ответственностью, по каждому поставщику. Учет нужно выполнять по каждой расчетно-платежной бумаге, переданной поставщиком. Для этого используется счет 60. Дебетовые счета заполняются на основании расчетных бумаг, кредитовые – на основании информации из транспортных и товарных бумаг.

Отнесение затрат по приобретению материальных ценностей на расходы учреждения

Затраты учреждения по приобретению объектов основных средств (их стоимость) учитываются в расходах учреждения по-разному.

Так, стоимость объектов основных средств может переноситься на расходы учреждения либо единовременно, либо постепенно, путем начисления амортизации.

Иными словами, амортизация может быть начислена:сразу в размере 100%-й стоимости основного средства (единовременно) при выдаче объекта в эксплуатацию;

— постепенно в соответствии с рассчитанными нормами амортизации в течение срока полезного использования. Напомним, что в этом случае начисление суммы амортизации нужно производить линейным способом исходя из балансовой стоимости основного средства и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования, и начинать это нужно делать с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и до полного погашения стоимости данного объекта либо его выбытия.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = 1 / n x 100, где:

K — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

N — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Сроком полезного использования основного средства является период, в течение которого предусматривается его использование в процессе деятельности учреждения в тех целях, ради которых оно было приобретено (п. 44 Инструкции N 157н).

Согласно п. 92 Инструкции N 157н по объектам основных средств — движимому имуществу амортизация начисляется в следующем порядке:

— на объекты основных средств стоимостью свыше 40 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации;

— на иные объекты основных средств стоимостью от 3 000 до 40 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию.

Итак, затраты по приобретению объектов основных средств, необходимых для хозяйственных нужд учреждения, учитываются в расходах учреждения путем начисления амортизации и отражаются в бухгалтерском учете следующей корреспонденцией счетов (п. 26 Инструкции N 183н):

Дебет счетов 0 401 20 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 00 000 «Амортизация».

Поскольку на объекты основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно амортизация не начисляется, затраты по их приобретению учитываются в расходах единовременно при выдаче их в эксплуатацию на основании ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210). Эту операцию в бухгалтерском учете отражают иначе, ее мы приводили выше. Однако еще раз напомним данную проводку:

Дебет счета 0 401 20 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства».

Стоимость израсходованных материальных запасов, пришедшего в негодность мягкого инвентаря, посуды на основании первичных документов по соответствующей операции и объекту учета списывается на расходы учреждения следующей корреспонденцией счетов:

Дебет счетов 0 401 20 272 «Расходование материальных запасов», 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 «Материальные запасы».

Пример 3

Продолжим пример. По выданному в эксплуатацию пылесосу начислена 100%-я сумма амортизации. Эта сумма учтена в общехозяйственных расходах учреждения. Списана на накладные расходы стоимость израсходованных канцтоваров.

Эти операции следует отразить в бухгалтерском учете следующей корреспонденцией счетов:

Наиболее распространенные проводки по выбытию материалов

Приобретение материально-производственных запасов (МПЗ) по безналичному расчету регламентировано п.5-11 ПБУ 5/01, п.1 ст.254 НК РФ.

По номенклатуре «Доски 4х4» в организации был остаток в количестве 150 штук на общую сумму 40 500,00 руб.:

• Рассчитаем среднюю стоимость: 40 500,00 / 150 = 270,00 руб.;
• Рассчитаем стоимость переданного материала в производство: 70 * 270,00 = 18 900,00 руб.

Рассчитаем среднюю стоимость:

• тетради 10 280,00 / 400 = 25,70 руб.;
• ручки 8 525,00 / 550 = 15,50 руб.

Рассчитаем стоимость списанного материала на общехозяйственные расходы:

• тетради 50 * 25,70 = 1 285,00 руб.;
• ручки 100 * 15,50 = 1 550,00 руб.

Выбывающие материалы списываются с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счетов, определяемых целью или причиной выбытия материалов.

Использование счета 15 в ПБУ

Более наглядно покажут движение сумм по счетам бухгалтерские проводки. Типовые проводки по счету 15 представлены в таблице:

На порядок использования проводок влияют такие моменты, как место, откуда поступают ценности, и сроки поставок.

Если закупочная цена материалов превышает учетную стоимость, то используется обратная проводка Дт. 16 – Кт. 15. Операция называется сторнированием или СТОРНО.

Проводки по реализации товаров и услуг на примерах

Пример 1.  Расчеты с покупателями

В бухгалтерском учете ООО «Весна» бухгалтер сформировал следующие проводки по расчетам с покупателями:

Пример 3. Реализация услуг: проводки с контролем себестоимости

Калькуляция себестоимости транспортных услуг за март месяц:

• Заработная плата водителей автомобилей – 43 000 руб.;
• Начисленная амортизация за март месяц – 15 450 руб.;
• Стоимость списанных запчастей на ремонт автомобиля – 2 500 руб.;
• Себестоимость транспортной услуги равна 60 950 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Транс-Сервис» делаются проводки по оказанной услуге:

Бухучет

В бухучете доходы и расходы, связанные с продажей материалов, отнесите к прочим доходам и расходам (абз. 6 п. 7 ПБУ 9/99, абз. 5 п. 11 ПБУ 10/99). Отразите продажу следующими проводками:

Дебет 91-2 Кредит 10

– списана стоимость реализованных материалов;

Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 60…)

– списаны расходы, связанные с продажей материалов (например, расходы по транспортировке);

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС с реализации (если операция облагается этим налогом);

Дебет 62 (76, 73…) Кредит 91-1

– отражена реализация материалов (на дату перехода права собственности).