4 состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, и порядок их включения при обосновании цены

Калькуляционный аспект

Как осуществляется расчет себестоимости, когда стоит задача исчислить коэффициенты в отношении конкретных статей расходов? То есть, когда суммарный показатель в виде сметы нас не интересует, нам нужен анализ затрат относительно их конкретной цели. Очень просто.

Сначала мы определяем объекты расчета. Это могут быть единичные изделия, товарные группы, а если нас интересует себестоимость услуг — то конкретизируем типы сервисов, подлежащие изучению. Затем выбираем критерии подсчета (как правило, это некий натуральный показатель — килограмм, метр и т.д.), причем они могут и не совпадать по своему содержанию с объектом в виде единичного экземпляра продукции. Но это совершенно нормально — как раз таки группирование отдельных товаров, исходя из одинаковой применимости критериев подсчета, гораздо удобнее с точки зрения анализа себестоимости, чем оперирование отдельными единицами продукции.

Что определяет состав производственной себестоимости, и какая статья не входит в нее

Себестоимость может считаться по-разному:

• С учетом лишь тех издержек, что относятся именно к производственному процессу;
• С учетом затрат, идущих на содержание и обслуживание компании в общем (общехозяйственных издержек, учитываемых на одноименном счете 26).

Себестоимость, исчисленная так, как указано в первом варианте, называется производственной. В нее не входят расходы, называемые общехозяйственными: представительские затраты, зарплата управляющих и отчисления с нее, закупка канцелярских принадлежностей, страхование и т.д.

Таким образом, производственная себестоимость включает два типа трат:

• Прямые – те, что непосредственно связаны с изготовлением продукта;
• Накладные производственные – те, что нельзя связать с изготовлением конкретного вида продукта, но которые необходимы для непрерывного функционирования всего производства. 

Затраты на оплату труда основных производственных рабочих

В эту статью включают основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих, относящуюся на производство конкретных изделий или оказание услуг в качестве прямых затрат.

В состав основной заработной платы производственных рабочих включаются:

• затраты на оплату труда, начисляемую за выполнение работ для конкретных категорий работающих, непосредственно участвующих в процессе производства или оказания услуг;
• начисления стимулирующего характера, премии, надбавки к тарифным ставкам и окладам, предусмотренные системой оплаты труда в конкретной организации;
• затраты на оплату труда за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, а также надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, связанные с особым режимом работы и условиями труда в соответствии с законодательством Российской Федерации и т. д.

Дополнительная заработная плата — это компенсации, которые включают начисления за неотработанное время, установленные коллективным договором предприятия или иным локальным нормативным актом в соответствии с трудовым законодательством.

В случае составления плановой калькуляции для производственных предприятий с несколькими цехами и установленной повременной системой оплаты труда, как в ООО «Альфа», где утверждена нормативная трудоемкость на выполнение конкретных операций, можно составить следующую расшифровку затрат на оплату труда основных производственных рабочих (табл. 3).

Таблица 3. Затраты на оплату труда основных производственных рабочих

Как изменение стоимости сырья влияет на себестоимость продукции

На практике регулярно встречается ситуация, когда меняется стоимость сырья и, соответственно, себестоимость готовой продукции. Для учета изменений используются методы расчета средней стоимости, ФИФО и ЛИФО.Метод ФИФО (FIFO, First in First out, «первым пришел ― первым ушел») подразумевает, что сначала идет на производство сырье, которое было куплено раньше. Этот метод чаще применяется для товаров с небольшим сроком годности.Метод ЛИФО (LIFO, Last in First out, «последним пришел ― первым ушел») — в производство отпускают те запасы, которые пришли позднее. Это удобно, если объем запасов большой.Метод средней стоимости предполагает деление общей стоимости всех запасов на их количество.

Рассмотрим эти методы на примере изменения стоимости купленной муки за апрель:

В методе средней стоимости расчет стоимости списанного материала будет такой:(20 х 300 + 45 х 200 + 30 х 500) : 1000 = 30 (руб.)

Когда товар будет отправлен на реализацию, для определения его себестоимости можно воспользоваться любым из этих методов. Фирма сама устанавливает, какой метод расчета она применяет, в зависимости от объема производства и вида продукции. Пересчитывать среднюю себестоимость можно через равные интервалы времени, например, раз в месяц или по мере выпуска новых партий. Менять выбранный метод расчета нежелательно — может возникнуть искажение показателей.

Понятие и цели планирования себестоимости

Себестоимостью называют расходы предприятия, имеющие отношение к применению основных фондов, ресурсов, энергии и труда персонала для производства и реализации продукции, работ, услуг, выражающиеся в денежном эквиваленте.

Цель планирования себестоимости очевидна – снижение затрат (точнее, определение оптимальных расходов) при наиболее эффективном использовании имеющихся активов.

Вопрос: Как отразить в учете организации сумму отклонения, возникшую в результате превышения нормативной (плановой) себестоимости продукции над фактической, если учет продукции ведется с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»?
Плановая себестоимость произведенной в текущем месяце продукции составила 800 000 руб. Фактическая себестоимость продукции (равная сумме прямых затрат на ее изготовление в налоговом учете) составила 720 000 руб. Вся произведенная продукция продана в текущем отчетном периоде.
Операции, связанные с продажей продукции, в данной консультации не рассматриваются, бухгалтерские записи не приводятся.Посмотреть ответ

Данная цель реализуется в решении следующих задач:

• выявление резервов внутри организации, которые могут позволить снизить производственные траты;
• обоснование стоимости единицы продукции и на этой основе разработка сметы;
• формирование ценовой политики;
• плановая калькуляция, то есть учет себестоимости по отдельным видам товаров;
• планирование снижения затрат в очередном плановом периоде.

Какие затраты формируют полную себестоимость готовой продукции?

Общехозяйственные затраты

В эту статью включают издержки по управлению и обслуживанию производства в целом — затраты по оплате труда административно-управленческого аппарата плюс страховые взносы, командировочные расходы, почтовые расходы, затраты на канцелярские товары, охрану труда, соблюдение техники безопасности, информационные и консультационные услуги, услуги интернет-провайдеров, аренду офисных помещений и пр.

В соответствии с принятой на предприятии учетной политикой общехозяйственные расходы ООО «Альфа» распределяются между отдельными изделиями (услугами, заказами, работами) пропорционально основной заработной плате производственных рабочих (по аналогии с распределением общепроизводственных расходов). Для распределения фактических общехозяйственных расходов используются данные бухгалтерского учета по счету 26 (табл. 6).

Таблица 6. Общехозяйственные расходы

Итог по счету 26 «Общехозяйственные расходы» необходимо распределить по выполняемым работам пропорционально основной заработной плате производственных рабочих (табл. 7).

Таблица 7. Распределение общехозяйственных расходов

Составляющие полной себестоимости:

Производственная себестоимость — это текущие затраты в денежном выражении, обусловленные использованием природных, трудовых, материальных и финансовых ресурсов на производство продукции (работ, услуг), рассчитанные как сумма затрат, отраженных в калькуляционных статьях по строкам 1, 11, 14, 15, 16, 17.

Внепроизводственные затраты — это расходы, связанные с реализацией продукции (на подготовку к транспортировке (тару, упаковку и т. д.), доставку продукции, на погрузку и пр.).

Переменные и постоянные расходы

В зависимости от того, как затраты
реагируют на изменение деловой активности организации – на
увеличение или уменьшение объемов производства, – их можно
условно разделить на переменные и постоянные.

Переменные расходы возрастают или уменьшаются пропорционально
изменению объема производства, то есть зависят от деловой активности
организации. Их, в свою очередь, можно подразделить на:

• производственные переменные затраты: прямые материалы, прямой
  труд, а также часть общепроизводственных затрат, таких как затраты
  вспомогательных материалов;
• непроизводственные переменные затраты (расходы на упаковку и
  транспортировку готовой продукции, комиссионное вознаграждение
  посредникам за продажу товара и т.д.).

Постоянные расходы в общей сумме не зависят от объема
производства и остаются неизменными в течение отчетного периода.
Примерами постоянных затрат являются арендная плата, амортизация
основных средств, расходы на рекламу, охрану и т.д.

Смысл в том, что общая сумма постоянных расходов обычно не
зависит от того, сколько именно и какой продукции выпустит компания в
данном месяце. Например, если компания арендовала помещение под
производственный цех или торговую точку, ей придется каждый месяц
вносить оговоренную арендную плату, даже если в одном из месяцев совсем
ничего не будет произведено или продано, но, с другой стороны, если в
этом помещении будут работать круглосуточно, а не по восемь часов в
день, арендная плата от этого выше не станет. Аналогичным образом
обстоит, когда дают рекламу, – безусловно, цель в том, чтобы
продавать больше продукции, но сумма расходов на рекламу (например,
стоимость услуг рекламного агентства, стоимость размещения рекламы на
телевидении или в газете и т.д.) напрямую от количества проданной в
текущем месяце продукции зависеть не будет.

А вот переменные затраты четко реагируют на изменение объемов
производства и продаж. Не произвели продукцию – не пришлось
закупать материалы, платить зарплату рабочим и т.д. Не продал посредник
товары – не надо платить ему комиссионное вознаграждение
(если оно установлено в зависимости от количества проданных товаров,
как это обычно и делается). И наоборот, если объемы производства
увеличиваются, надо закупать больше сырья, привлекать больше работников и т.д.

Конечно, на практике, особенно в долгосрочном периоде, все
затраты имеют тенденцию к повышению (например, может повыситься
арендная плата, увеличиться сумма амортизации вследствие приобретения
дополнительных основных средств и т.д.). Поэтому иногда расходы
называют условно-переменными и условно-постоянными. Но рост постоянных
расходов, как правило, происходит скачкообразно (ступенчато), то есть
после повышения суммы расходов они некоторое время остаются на
достигнутом уровне, – и причиной их роста является либо
повышение цен, тарифов и т.д., либо изменение объемов производства и
продаж сверх «релевантного уровня», приводящего к увеличению или
уменьшению производственных площадей и оборудования.

Показатель себестоимости в планировании и снижении затрат

Для расширения рамок производства, повышения выплат инженерно-техническому персоналу и рабочим очень важно осуществлять экономию средств. В результате получается значительное снижение себестоимости производства, влияющее на повышение накоплений для увеличения производственных мощностей и возрастания благосостояния работников предприятия

Нельзя переоценить роль бухгалтерского учета, производящего на определенном этапе калькулирование продукции. Специальная методика расчета себестоимости услуг позволит своевременно позаботиться о введении соответствующих мер для уменьшения затрат производства, выявить неэффективное и нецелевое использование материальных ресурсов.

Аналитический аспект

Каким образом осуществляется анализ себестоимости продукции? Используется несколько ключевых показателей. В числе таковых, к примеру, смета расходов (общая), количество издержек в расчете на одну товарную единицу, а также на один рубль реализуемой продукции.

Первый показатель отражает суммарное количество затрат, зафиксированных компанией в ходе задействования всех типов производственных мощностей, оплаты сопутствующих услуг (инженерные работы, монтажные), налаживания выпуска новых товаров. Эта цифра может быть поделена на количество выпущенных единиц продукции, а также быть основой для исчисления коэффициента, соотносимого с одним рублем отпускной цены изделия.

Компоненты себестоимости можно классифицировать по ряду иных критериев. Это может быть состав издержек (расходы для какого-то конкретного участка деятельности фирмы — цеха, научного отдела, розницы и т.д.), длительность периода использования денежных средств (месяц, квартал, год и более длительные интервалы), тип отчетности (текущая, прогнозная и т.д.).

Сырье и себестоимость

Материальные издержки отражают стоимость покупаемых у сторонних поставщиков ресурсов, комплектующих, полуфабрикатов, оплату возможных аутсорсинговых услуг подрядчикам, связанных с доставкой сырья и материалов. В ряде случаев может идти речь о включении в себестоимость работ, связанных с поиском оптимальных поставщиков (отчисление комиссионных менеджерам по закупкам).

В зависимости от политики выстраивания производственных процессов, издержки в данной области могут уменьшаться, исходя из потенциала реализации остатков неизрасходованных материалов. Если речь идет о том, что компания обеспечивает сырьем себя сама, извлекая его, к примеру, из недр земли, то подсчитывается себестоимость добычи необходимого ресурса.

Материальные затраты чаще всего формируются совокупностью стоимостей:

• приобретаемого сырья, материалов, а также тех комплектующих, что подвергаются последующей переработке при помощи мощностей, которыми обладает фабрика;
• работ (или услуг), имеющих производственный характер и выполняемых сторонними фирмами;
• сырья природного происхождения (земельных ресурсов, воды, древесины) и сопутствующих рент;
• различных видов топлива;
• электроэнергии.

В некоторых случаях в материальные затраты включается недосдача ресурсов в объемах, отражающих фактическую величину естественной убыли.

Как таковая стоимость сырья и материалов определяется исходя из предлагаемых поставщиками рыночных цен, комиссий и сопутствующих издержек (таких как, например, компенсация услуг брокеров, оплата пошлин на таможне и т.д.).

Классификация издержек

Издержки, которые формируют стоимость товара, принято классифицировать в двух категориях. Есть однородные компоненты себестоимости (к ним может относиться, например, зарплата персонала), а есть комплексные (они могут отражать, в частности, расходы на закупку оборудования).

Есть издержки постоянного характера, величина которых прямо не зависит от количества выпускаемых товаров (в числе таковых — арендная плата за помещение), а есть переменные затраты, которые, в свою очередь, пропорциональны темпам производства (закупка сырья, оплата персонала — нанимаются новые кадры).

Обосновываем решение о расширении рынка сбыта

Расширение рынка сбыта приведет к росту объема производства и росту коммерческих затрат. Определим целесообразность такого решения.

Расчеты будем проводить с учетом только тех затрат, которые подвержены влиянию принятого решения. Они называются релевантными. Это затраты, включенные в себестоимость произведенной продукции, общепроизводственные и коммерческие затраты.

Общехозяйственные затраты остаются неизменными, поэтому мы их в расчет не включаем.

Пример 2

На основании данных о доходах и расходах в базовом периоде сопоставим увеличение объема продаж на 25 % (за счет увеличения рынка сбыта) и увеличение коммерческих затрат (расходов на рекламу — на 15 %, затрат на аренду торговых площадей — на 16 %, затрат на содержание персонала — на 15 %).

Также определим предельные затраты и предельный доход.

Предельные затраты — это дополнительные затраты в расчете на единицу продукции:

∆З₁ = ∆З / ∆V,

где ∆З₁ — предельные затраты;

∆З — прирост затрат;

∆V — прирост объема.

Предельный доход — это дополнительный доход в расчете на единицу продукции:

∆В₁ = ∆В / ∆V,

где ∆В₁ — предельный доход;

∆В — прирост выручки.

В таблице 4 представлены развернутые бюджетные показатели доходов и расходов.

Таблица 4

Бюджетные показатели

Для удобства расчета сгруппируем переменные затраты (себестоимость произведенной продукции; общехозяйственные переменные затраты; коммерческие переменные затраты).

Сгруппированные бюджетные показатели доходов и расходов и результаты расчета приростных затрат (доходов) — в табл. 5.

Таблица 5

Сгруппированные бюджетные показатели доходов и расходов и приростные затраты (доходы)

Связаны ли показатели себестоимости и объем производства

На данный вопрос сложно дать однозначный ответ. Связь будет определяться от показателей удельного веса. Это издержки, которые не имеют прямого отношения к производству. Рассмотрим бытовой пример. Человек выращивает огурцы, применяя личное подсобное хозяйство. Платить налогов не требуется. Показатели общехозяйственных издержек минимальны, а потому объемы товаров и себестоимость не будут влиять друг на друга.

Подводя итог
Себестоимость – крайне важный показатель, напрямую влияющий на качество управления бизнесом. Данный показатель влияет на ценообразование, рентабельность. Себестоимость определяется исходя из учетной документации

Поэтому так важно вести учет. Нужно это не для налоговой и контролирующих органов, а для управленцев

Объективные показатели позволяют определить объективную рентабельность, прибыльность. Задача менеджера – снизить себестоимость, но не уменьшать качество товара.

Расчет товарной стоимости

В зависимости от расходов и целей, выделяют три вида себестоимости товара:

• Полная, или средняя
• Предельная
• Производственная

Эти виды являются далеко не единственным способом классифицировать издержки на производство. Показатели предельной, средней и производственной себестоимости отличаются методами расчета и выполняют разные функции.

Производственная

Учитывает все затраты на производство, кроме расходов на реализацию товара

При расчете производственной себестоимости не принимаются во внимание упаковка, реклама и транспортировка продукции до точек продаж. Рассчитывается этот вид издержек по формуле:

Сб(прзвд) = М + А + З + П, где:

• Сб(прзвд) — производственная себестоимость;
• М — приобретенные для производства материалы и сырье;
• А — амортизация, или регулярные отчисления на восстановление оборудования;
• З — выплата заработной платы рабочим;
• П — прочие расходы на аренду помещения, выплату страховых, налоговых и кредитных платежей, а также непредвиденные издержки.

Предельная себестоимость

Отражает затраты, требуемые для производства одной или нескольких единиц товара. Рассчитывается путем деления полной стоимости товара на количество произведенных единиц. Ее можно представить в виде формулы:

Сб(пред) = Сб(ср)/ Колво, где:

• Сб(ср) — полная, или средняя себестоимость;
• Колво — количество единиц товара, выпущенных за определенный период.

Полная себестоимость

Представляет совокупность абсолютно всех материальных расходов, связанных с производством и реализацией товара. В этот показатель входят затраты на хранение и транспортировку продукции, закупку материалов, ремонт оборудования и прочие расходы.Для расчета используется упрощенная формула:

Сб(ср) = Сб(прзвд) + ЗРТ, где:

• Сб(ср) — полная, или средняя себестоимость;
• Сб(прзвд) — производственная себестоимость;
• ЗРТ — затраты, необходимые для реализации товара (к ним относятся реклама, транспортные расходы, упаковка продукции, а также разработка маркетингового плана).

Рис. 3. Методы учета себестоимости продукции

Что такое себестоимость услуг

При оказании какой либо услуги населению, организации рассчитывают ее себестоимость. При этом размер себестоимости будет каждый раз уникальным в зависимости от услуги. Затраты, включаемые в себестоимость можно сгруппировать по статьям калькуляции и элементам затрат.

При расчете стоимости услуг, в состав затрат включают как прямые, так и косвенные расходы, которые распределяются между всеми услугами. Общие расходы (коммерческие, производственные, хозяйственные) следует раскидать на стоимость услуг исходя из признаков:

• предварительная оценка в соответствии с запланированным объемом;
• коррекция стоимости в зависимости от включения в калькуляцию новых процессов или дополнительных услуг;
• операции по одной и той же услуги различаются в зависимости от вида деятельности;
• изменение цен будет зависеть от рыночных цен.

Заключение

Полная себестоимость продукции — показатель, отражающий совокупные затраты производителя на изготовление товаров или оказание услуг. Чтобы рассчитать это значение, необходимо знать полный перечень прямых и косвенных расходов в рамках технологического процесса. Вычисление полной себестоимости необходимо для оптимизации расходов и корректного ценообразования.

Читайте далее:

Формула себестоимости реализованной продукции

Как рассчитать себестоимость услуги: примеры расчета

Формула расчета рентабельности затрат, нормативные значения

Себестоимость продаж: что включает в себя и как найти

Постоянные издержки и переменные издержки