Неустойка

Штрафы не облагаются НДС: новая позиция чиновников и мнения судов

Стимулом к изменению мнения чиновников по поводу налогообложения штрафов послужило постановление президиума ВАС от 05.02.2008 № 11144/07, в котором указано, что штрафные санкции применяются только при несоблюдении договорных обязательств и поэтому они не являются оплатой за реализованные товары и услуги. Штраф — это своего рода ответственность за нарушение контрактов. И это, по мнению суда, является самым главным основанием того, что учитывать их в налоговой базе по НДС не нужно.

Мнение суда стали разделять и чиновники Минфина, которые рекомендуют использовать выводы, указанные в рассматриваемом постановлении, при разрешении спорных вопросов. При этом чиновники уточняют, что в случае если договор составлен таким образом, что исполнение его условий заведомо невозможно и, соответственно, начисленные штрафы будут являться оплатой товара, их необходимо включать в налоговую базу по НДС (письмо Минфина РФ от 09.11.2015 № 03-07-11/64436).

Кроме рассмотренного постановления суда высшей инстанции имеется большое количество решений, которые выносятся судами различных уровней, в поддержку мнения о том, что штрафы не облагаются НДС.

Так, например, ФАС Московского округа считает, что денежные средства, полученные в качестве компенсации за нарушение договорных обязательств, не являются объектом налогообложения НДС. Также суд пришел к выводу о том, что несвоевременная оплата товара и, соответственно, временное использование чужих денежных средств никак не связаны с расчетами за поставленные товары или оказанные услуги, а являются мерой ответственности для фирмы-нарушителя (постановления от 01.12.2011 № А40-33299/11-140-146, от 13.11.2008 № КА-А40/10586-08). Такую точку зрения разделяет и ФАС Дальневосточного округа, который в деле со схожими обстоятельствами принял рассмотренную выше позицию (постановление от 23.05.2012 № Ф03-1854/2012).

Помимо этого, в постановлении от 28.07.2009 № КГ-А40/6668-09 судьи ФАС Московского округа отмечают, что штраф и все прочие выплаты, связанные с ним, обладают специфическими правовыми характеристиками, свойственными только им, и поэтому сопоставление, а тем более использование во взаимодействии таких элементов, как штраф и НДС, является неуместным. Соответственно, при получении компенсаций в виде различного рода неустоек облагать их НДС ни в коем случае нельзя. С таким мнением согласны и суды других округов, а Верховный суд РФ в 2015 году вынес определение с аналогичными трактовками обстоятельств налогообложения штрафов.

В 2009 году ФАС Уральского округа рассматривал спор, предметом которого выступали разногласия в вопросе правомерности обложения НДС полученной неустойки. По итогам судебного заседания было вынесено постановление № Ф09-464/09-С3, в котором указывалось, что полученная неустойка никаким образом не связана с оплатой товара, так как была получена сверх определенной договором суммы денежных средств. Также суд отметил, что наличие в договоре согласия о выплате штрафов и прочих выплат, связанных с нарушением сторонами своих обязательств, является гарантией того, что стороны исполнят возложенные на них обязанности, а в случае если они понесут убытки от сделки, неустойка будет являться для них компенсацией.

Чуть ранее, в 2008 году, ФАС Центрального округа вынес постановление № А08-4124/07-22 по делу, предметом рассмотрения которого выступало налогообложение пени. В нем суд указал, что законодательство о налогах и сборах не содержит никаких норм, позволяющих регулировать налогообложение штрафных санкций, отмечая при этом, что налоги взимаются с объема денежных средств, которые увеличивают цену реализуемого продукта. А поскольку пеня таковым не является, обеспечивая лишь соблюдение условий контракта, то и под налогообложение НДС она тоже не попадает.

Итак, мы рассмотрели достаточно спорный вопрос о том, стоит ли облагать НДС штрафы и прочие виды неустоек. Как видно, однозначный вывод сделать не представляется возможным, поэтому каждый должен самостоятельно решать, как ему поступить. Учитывая большое количество судебных решений в пользу того, что штрафы не облагаются НДС, стоит попробовать пойти в этом направлении, но нужно быть готовым к возможным судебным тяжбам.

Как отразить в проводках начисление и уплату пени по НДС

Есть некоторые нюансы расчета пени по НДС и отражения операций в проводках. Если организация или ИП не внесли своевременно налоги, помимо просроченной суммы им потребуется внести неустойку. Эта сумма вносится сверх просроченных взносов.

Согласно Плану счетов, санкции по налогам отражаются по ДТ 99. Если организации будут перечислены санкции, то проводка будет ДТ 99 КТ 68.

Если речь не идет о нарушениях законов, связанных с налогами, то могут быть применены другие проводки, например, если речь идет о нарушении договора. Поэтому при просрочке платежей по договорам будет применен счет 91. Используется следующая проводка – ДТ 91 КТ 76.

НДС и полученная неустойка

Популярен вопрос, облагается ли НДС неустойка по решению суда. Согласно множеству решений в судебной практике, штрафы и пени за просрочку платежа не относят к налогооблагаемой базе. Однако, организации, которые являются плательщиками, могут самостоятельно установить, включать или нет в базу санкции и неустойки.

Если взыскание не имеет связи с продажей, то налог может не начисляться. Однако если руководитель имеет другое мнение по этому вопросу, то оно может быть учтено. При этом позиция должна быть аргументирована.

Ранее точка зрения была иная, и предполагалось, что пени должны включаться в налоговую базу. По данному вопросу немного судебных решений, где была подтверждена эта точка зрения, наиболее часто в судебной практике при оплате пени вносить налог не требовалось. Можно подвести итог, что штрафы не облагаются платежом.

Текущая точка зрения чиновников: штрафы не облагаются НДС

Чиновники рекомендуют полученные от покупателя суммы неустоек (штрафов и пеней) расценивать как меру ответственности за просрочку оплаты товаров и услуг и применять к ним положения постановления Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07. В соответствии с этим постановлением сумма неустойки, полученная продавцом от покупателя, считается мерой ответственности за несоблюдение сроков договорных обязательств и потому не связана с оплатой реализованных товаров по ст. 162 НК РФ. Следовательно, такая неустойка не подлежит обложению НДС. Позиция Минфина РФ о невключении суммы штрафов в налоговую базу по НДС приведена в письмах от 27.07.2016 № 03-07-11/43854, от 07.10.2015 № 03-07-07/57255.

Имеются и многочисленные решения судов, разделяющие мнение, что полученные штрафы НДС не облагаются. Например, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в постановлении от 20.01.2016 № Ф08-9883/2015 по делу № А01-25/2015 пришел к выводу, что суммы полученных от покупателей штрафных санкций не подлежат обложению НДС, так как уплата неустойки связана с нарушением условий договора, а сумма неустойки платится сверх цены товаров (работ, услуг) и не увеличивает их стоимость.

ФАС Московского округа от 24.02.2014 № Ф05-17712/13 по делу № А40-82044/2013 указал, что суммы неустойки, полученной налогоплательщиком от контрагента по договору, не связаны с оплатой реализуемых товаров (работ услуг), поэтому не подлежат налогообложению НДС по подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Аналогичные выводы приведены в решении Арбитражного суда Поволжского округа от 12.12.2014 № Ф06-18029/13 по делу № А72-278/2014.

ФАС Московского округа подтвердил, что согласно п. 2 ст. 395 ГК РФ, п. 6 постановления Пленума Верховного суда РФ № 13, Пленума ВАС РФ от 08.10.1998 № 14 уплата процентов за пользование чужими денежными средствами считается мерой ответственности за несоблюдение договорных условий, а значит, она не относится к оплате за товар по смыслу п. 2 ст. 153, подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ и не подлежит обложению НДС (постановления ФАС Московского округа от 13.11.2008 № КА-А40/10586-08 по делу № А41-3502/08).

Аналогичные выводы изложены в постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 10.05.2007 по делу № А29-7483/2006а (определением ВАС РФ от 10.09.2007 № 10714/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Северо-Западного округа от 11.12.2006 по делу № А05-7544/2006-34 (определением ВАС РФ от 29.03.2007 № 3432/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) и ФАС Центрального округа от 16.09.2008 по делу № А54-3386/2006-С21.

ФАС Московского округа также отметил, что неустойка обладает собственной правовой природой, не связанной с объектом налогообложения по НДС. Поэтому денежные средства, полученные как неустойка за несвоевременное исполнение договорных обязательств, не облагаются НДС (постановление ФАС Московского округа от 28.07.2009 № КГ-А40/6668-09 по делу № А40-84761/08-7-816). Такой же вывод содержат определение Верховного суда РФ от 02.09.2015 № 305-ЭС15-7719 по делу № А40-20035/2014, постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 03.12.2015 № Ф06-3084/2015 по делу № А12-2805/2015, ФАС Московского округа от 25.04.2012 по делу № А40-71490/11-107-305.

В постановлении ФАС Уральского округа от 16.02.2009 № Ф09-464/09-С3 по делу № А76-5994/2008-46-131 арбитры указали, что неустойка считается одним из способов обеспечения выполнения договорных обязательств, связана с неисполнением условий соглашения об оплате, возмещает вероятные или понесенные убытки стороны договора и оплачивается свыше стоимости товара. Следовательно, получение неустойки (пени, штрафа) не относится к операциям, подлежащим обложению НДС, и не подпадает под действие подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Этот же вывод содержится в постановлении ФАС Московского округа от 24.02.2014 № Ф05-17712/2013 по делу № А40-82044/13-45-133.

ФАС Центрального округа определил, что пени, уплаченные покупателем поставщику за несоблюдение условий договора по оплате товара, не подлежат налогообложению НДС, так как во время получения пени не совершается переход права собственности на товар. В ст. 146 НК РФ не указано, что санкции попадают под налогообложение НДС. Суммы, включаемые в базу и определенные ст. 154–158 НК РФ, также не имеют в своем перечне сумм санкций за соблюдение условий договорных обязательств. Обложению НДС подлежат лишь суммы, которые увеличивают стоимость реализуемого товара (постановление ФАС Центрального округа от 23.04.2008 по делу № А08-4124/07-22).

Дополнительно смотрите материал «Облагаются ли НДС хозяйственные штрафы?».

Калькулятор расчет штрафов и пени

Важно

Период заполнения декларации и уплаты налогов — довольно стрессовый момент в организации, особенно в бухгалтерии: нужно все тщательно рассчитать, учесть все доходы и расходы, правильно определить налоговую базу, а на ее основе — НДС, который компания и будет уплачивать, подавая документы в налоговую инспекцию. Не всегда все бывает гладко. В силу разных причин нередко случаются ситуации, когда компании несвоевременно или не полностью исполняют свои обязанности перед бюджетом.

В результате возникает просрочка платежа. Чтобы не попасть в разряд недобросовестных налогоплательщиков и не подвергнуться «карательным мерам» со стороны налоговиков, нужно оперативно исправить обнаруженную ошибку, доплатив недостающую часть налога и пени по НДС, возникшие в результате несвоевременной его уплаты. Как это сделать правильно, вы узнаете из данной статьи.

Когда пени за просрочку платежа облагаются НДС?

Такие услуги освобождены от обложения НДС*(3). Поэтому суммы комиссии за выдачу займа и штрафных санкций за его досрочное погашение не участвуют в расчете базы по НДС. Отметим, что данная позиция ведомства устоявшаяся.

После указанного периода налоговые организации перестали требовать включать штрафы в суммы для исчисления НДС, опираясь на сложившуюся судебную практику. Так, под транспортировкой груза в договоре подразумевается услуга, осуществляемая в несколько этапов:- прибытие транспортного средства на место погрузки;- процесс загрузки/выгрузки транспортного средства в течение определенного количества часов, установленных договором (что соответствует содержанию ст. 791 ГК РФ и ст. 11 Устава автомобильного транспорта);- перевозка груза в транспортном средстве до места выгрузки.При этом под процессом загрузки/выгрузки транспортного средства понимается нахождение транспортного средства на территории места погрузки или выгрузки, с тем чтобы грузоотправитель или грузополучатель имели возможность самостоятельно произвести манипуляции с грузом. Простой фиксируется тогда, когда загрузка/выгрузка длится сверх оговоренных договором часов (превышает установленный лимит).

>Надо ли начислять НДС на штрафы за нарушение условий договора

Если суммы фактически неустойкой не являются

Гражданский кодекс (ст. 330 ГК РФ) признает неустойкой определенную законом или договором денежную сумму, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. Соглашение о неустойке должно быть заключено в письменной форме, в противном случае оно считается недействительным.

По мнению Минфина России, высказанном в комментируемом письме, если полученная продавцом неустойка по существу не является неустойкой, обеспечивающей исполнение обязательств по договору, а фактически относится к элементу ценообразования, то она облагается НДС на основании вышеназванной нормы статьи 162 Кодекса.

Пример

По договору от 31.03.2013 ООО «Актив» (поставщик) обязуется в течение трех рабочих дней с момента подписания договора поставить ОАО «Пассив» (покупателю) канцтовары на сумму 500 000 руб. (в т. ч. НДС — 76 271 руб.19 коп.). Покупатель, в свою очередь, обязуется оплатить 100% стоимости товара в течение пяти рабочих дней с момента их получения. В случае просрочки оплаты товара покупателем первоначальная цена повышается на 0,4% от стоимости товара по договору.

ООО «Актив» поставило товар 01.04.2013. Покупатель оплатил товар позже установленного договором срока на 10 дней.

В данном случае размер неустойки составит:

(500 000 руб. – 76 271,19 руб.) × 0,4% = 1694,92 руб.

НДС с суммы полученной неустойки исчисляется по расчетной ставке 18/118, поскольку реализация канцтоваров облагается по ставке 18%.

Сумма налога, причитающаяся к уплате в бюджет, составит:

1694,92 руб. × 18/118 = 258,55 руб.

В учете ООО «Актив» бухгалтер должен сделать следующие проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– 1694,92 руб. — поступила на расчетный счет сумма неустойки;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91.1

– 1694,92 руб. — отражена сумма неустойки, причитающаяся к получению;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68

– 258,55 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет.

Во избежание возникновения претензий со стороны налоговиков необходимо правильно формулировать пункт об уплате неустойки в договоре. Например, если в тексте договора будет указано, что при просрочке оплаты покупатель должен заплатить продавцу штраф, то его облагать НДС не нужно. Если же договор будет содержать, положим, такое условие, что в случае просрочки первоначальная цена повышается на 20 процентов, то придется заплатить НДС, так как неустойка изменяет цену.

Учитывая новое письмо Минфина России, у компаний может появиться соблазн заменить, скажем, условие договора о выплате процентов по коммерческому кредиту на условие о договорной неустойке. Однако следует помнить, что это влечет за собой налоговые риски, поскольку в отличие от неустойки полученную сумму процентов поставщик должен включать в налоговую базу по НДС. В противном случае по результатам налоговой проверки продавцу придется уплатить в бюджет не только НДС, но и штраф и пени.

Мнение

Владимир Воинов, ведущий юрист юридической компании «Пепеляев Групп»

Когда с суммы пеней в обязательном порядке исчисляется НДС?

Представители налогового и финансового ведомств до недавнего времени однозначно высказывались о пенях, полученных продавцом за нарушение договорных условий. То есть если санкции были начислены по договору поставки товаров, то полученные пени у продавцов в обязательном порядке должны были включаться в базу обложения НДС.

Однако позднее чиновники изменили позицию и, основываясь на уже обозначенном нами постановлении Президиума ВАС № 11144/07, сделали заключение: у продавцов полученные пени за просрочку НДС облагаются, если они представляют собой скрытый элемент ценообразования (письмо Минфина России от 19.08.2013 № 03-07-11/33756).

***

До недавнего прошлого, да порой и сейчас, многие вопросы об обложении пеней налогом на добавленную стоимость являются предметом судебных разбирательств. Суды зачастую поддерживали и продолжают поддерживать налогоплательщиков в споре с налоговыми органами.

Получив от контрагента пени за нарушение условий договора, нужно прежде всего понять, чем они являются: мерой ответственности или элементом ценообразования — ситуаций много, и для каждой должно быть принято собственное решение. А уже исходя из принятого решения, налогоплательщикам нужно определять сумму НДС к уплате.

>Платится ли НДС при выплате неустойки

Онлайн журнал для бухгалтера

Срок уплаты Недоимка Дата начала расчета дней просрочки Дата уплаты / изменения ставки рефинансирования Количество дней просрочки Ставка рефинанси-рования Пеня 25.04.2017 93 000,00 26.04.2017 01.05.2017 6 9,75% 181,35 25.04.2017 93 000,00 02.05.2017 18.06.2017 48 9,25% 1 376,40 25.04.2017 93 000,00 19.06.2017 13.07.2017 25 9,00% 697,50 Итого по сроку уплаты 25.04.2017 79 2255,25 25.05.2017 93 000,00 26.05.2017 18.06.2017 24 9,25% 688,20 25.05.2017 93 000,00 19.06.2017 13.07.2017 25 9,00% 697,50 Итого по сроку уплаты 25.05.2017 49 1 385,70 26.06.2017 93 000,00 27.06.2017 13.07.2017 17 9,00% 474,30 Итого по сроку уплаты 26.06.2017 17 474,30 Итого пени по НДС за 1-1 квартал 2017 на 13.07.2017 145 4 115,25 Итоги Несвоевременная уплата НДС приводит к необходимости уплаты пени.

Обстоятельства, смягчающие ответственность

При наличии обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика, возможно добиться уменьшения величины штрафа за неуплату НДС в срок, установленный российским законодательством.

Статья 112 НК РФ содержит перечень обстоятельств, наличие которых рассматривается судом в качестве смягчающих вину нарушителя в определённой степени, а именно:

• тяжёлое финансовое положение нарушителя;
• наличие личных или семейных причин;
• нахождение под влиянием принуждения либо угрозы.

Данный список не является окончательным, поэтому судья вправе самостоятельно решить, считаются ли обстоятельства, вынудившие нарушителя не оплатить НДС в указанные в законе сроки, смягчающими.

Кроме этого, если гражданин ранее уже совершал аналогичное правонарушение, данное обстоятельство относится к отягчающим вину.

Переплата по налоговому сбору

Является ли переплата по НДС смягчающим обстоятельством при обнаружении недоимки, спорный вопрос. На практике большинство судов принимают сторону налогоплательщика и уменьшают сумму штрафного взыскания, однако точного разъяснения законодательство не содержит.

Так, предприниматель может настаивать на том, что переплата по сбору доказывает отсутствие у него умышленного желания уклониться от оплаты НДС.

Окончательное решение по данному вопросу остаётся за судьёй, ведущим конкретное дело.

Совершение налогового нарушения впервые

В данном случае ответ также неоднозначен, потому как лицо, совершившее правонарушение впервые, могло не оплатить НДС в полном размере по ошибке.

На практике суды предпочитают учитывать данное обстоятельство в качестве смягчающего вину неплательщика. Однако окончательное решение по-прежнему остаётся за судьёй, ведущим определённое дело.

Добровольное погашение задолженности

Административный штраф за нарушение тишины — читайте тут. Штраф за курение в общественном месте или подъезде.

Штраф за езду без детского кресла — .

Если задолженность по НДС была оплачена предпринимателем до момента назначения проверки контролирующих органов и обнаружения наличия недоимки, на практике суды признают данное обстоятельство в качестве смягчающего вину.

Снижение степени виновности гражданина происходит и при своевременном устранении недоимки на основании уточняющих деклараций.

Однако невозможно сказать однозначно, будет ли добровольное погашение налоговой задолженности рассмотрено судом в качестве смягчающего вину обстоятельства. Законодательство не содержит чётких указаний на этот счёт, поэтому окончательное решение по делу принимает судья.

Неустойка и законодательство

Сущность неустойки описывает ГК РФ в ст. 330-1. Как правило, конкретные условия выплаты неустойки и виды нарушений стороны сразу прописывают в договоре. Нередки случаи, когда бизнес-партнеры договариваются о компенсации в момент выявления нарушения, с намерением сохранить деловые связи на будущее. Подписывается дополнительное соглашение к договору.

Штрафы и пени – это два вида неустойки. Механизм компенсации потерь пострадавшей стороны в них различается:

1. Пеня представляет собой сумму, нарастающую с течением времени. Начальной точкой расчетов будет момент нарушения. Пеня начисляется непрерывно, до даты, когда нарушенные обязательства будут исполнены. Размер пени обычно рассчитывается в процентах за 1 просроченный день, к примеру, по ставке ЦБ 1/300 за календарный день. Соглашением может предусматриваться и иной порядок расчета.
2. Штраф – фиксированная выплата либо рассчитанная в процентах от суммы договора. Она не зависит от момента исполнения обязательств.

Договор может содержать в качестве наказания для нарушителя и штраф и пеню (док.- т Высшего АС №ВАС-800/13 от 15/02/13 г.).

Чтобы корректно отразить сумму неустойки в налоговом учете, следует обратить внимание на особенности условий, прописанных договором. Кроме неустойки, сторонами может предусматриваться возмещение убытков

Как правило, убытки возмещаются в части, которую не покрыла неустойка. Однако могут устанавливаться и иные условия, например:

• применяется только неустойка;
• взыскиваются убытки или неустойка;
• убытки взыскиваются полностью, в том числе и с суммы, покрытой неустойкой.

На заметку! Чаще всего неустойка применяется за нарушение сроков исполнения договора.

Должен ли продавец платить НДС?

Налоговый кодекс не дает четкого ответа, надо платить с суммы неустойки НДС или нет. А потому на эту проблему есть несколько точек зрения.

Позиция налоговых органов однозначна: НДС заплатить необходимо. При этом они ссылаются на пп.2 п.1 ст.162 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что «налоговая база… увеличивается на суммы… связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг)». В частности, к этому подпункту чиновники апеллируют в Письме УМНС России по г. Москве от 19 мая 2003 г. N 24-11/26530.

Начислять НДС на неустойку надо по той же ставке, по которой облагаются товары (работы, услуги), являющиеся предметом договора. Если по ставке 18 процентов, то НДС с неустойки рассчитывают так:

НДС = сумма штрафа х 18% : 118%.

Когда товары, работы или услуги, которые являются предметом договора, облагаются по ставке 10 процентов, то НДС определяют следующим образом:

НДС = сумма штрафа х 10% : 110%.

Выходит, если продавец реализовал товары, которые НДС вообще не облагаются, то и с суммы полученных санкций налог платить не придется.

Пример 1. ЗАО «Лаокоон» заключило с ООО «Парфия» договор на поставку обуви. Стоимость партии — 472 000 руб. (в том числе НДС — 72 000 руб.). По условиям контракта ООО «Парфия» обязано оплатить обувь в течение недели с момента отгрузки. Если этот срок будет нарушен, то за каждый день опоздания предусмотрены пени в размере 0,1 процента от стоимости покупки.

ЗАО «Лаокоон» отгрузило обувь 17 февраля 2004 г. Следовательно, ООО «Парфия» должно было расплатиться до 24 февраля. Однако покупатель перечислил деньги только 4 марта 2004 г. А на следующий день ЗАО «Лаокоон» направило в адрес ООО «Парфия» претензию об уплате неустойки за 10 дней опоздания (с 24 февраля по 4 марта 2004 г. включительно). Сумма неустойки составила 4720 руб. (472 000 руб. х 0,1% х 10 дн.).

ООО «Парфия» в письме от 10 марта 2004 г. неустойку признало. И 12 марта перечислило деньги на счет ЗАО «Лаокоон». Обувь облагается НДС по ставке 18 процентов. Поэтому и налог с неустойки бухгалтер рассчитал по такой же ставке:

4720 руб. х 18% : 118% = 720 руб.

В бухгалтерском учете неустойка отражена так:

10 марта 2004 г.

Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

4720 руб. — начислена признанная должником неустойка за несвоевременную оплату по договору;

12 марта 2004 г.

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»

4720 руб. — поступила на расчетный счет ЗАО «Лаокоон» сумма неустойки;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

720 руб. — начислен НДС с суммы неустойки.

Однако требование налоговиков платить НДС с неустойки отнюдь не бесспорно. Многие арбитражные суды приходят к обратному выводу. Доводы здесь такие.

Согласно ст.146 Налогового кодекса, НДС облагается реализация товаров, работ или услуг. При этом налоговая база — цена продукции, которую стороны сделки указали в договоре. Неустойка же на эту сумму никак не влияет. Ее начисляют уже на установленную цену, чтобы компенсировать потерпевшей стороне убытки. То есть штрафы и пени — это плата не за продукцию, а за нарушение договорных обязательств.

К таким же выводам пришли и Высший Арбитражный, и Верховный Суды РФ в своем Постановлении от 8 октября 1998 г. N 13/14.

Еще один аргумент. Статья 167 Налогового кодекса РФ под оплатой товаров понимает прекращение встречного обязательства покупателя перед продавцом, непосредственно связанного с их поставкой. В ст.328 Гражданского кодекса РФ названо условие, при котором обязательство одной из сторон договора считается встречным. Это исполнение своего обязательства другой стороной. Выплата же неустойки связана вовсе не с исполнением продавцом своих обязательств по поставке товаров, а с нарушением самим покупателем условий договора. То есть это одностороннее, а не встречное обязательство. Поэтому утверждать, что договорные санкции связаны с оплатой товаров, нельзя.

Кроме того, налоговая база увеличивается лишь в том случае, если фирма получила деньги за проданные товары, работы или услуги. Другими словами, когда продавец получил выручку от реализации. В то же время санкции за нарушение условий сделки относят к внереализационным доходам. Следовательно, НДС с неустойки платить не нужно. К таким выводам приходят и суды. Например, ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 27 августа 2003 г. по делу N А33-89/03-С3н-Ф02-2684/03-С1, ФАС Уральского округа в Постановлении от 13 января 2004 г. по делу N Ф09-4822/03-АК.

Однако налоговики с таким подходом вряд ли согласятся. Поэтому если фирма предпочтет этот вариант, то свою правоту ей скорее всего придется отстаивать в арбитражном суде.

Какую позицию выбрать организации-налогоплательщику

Каждое учреждение должно самостоятельно принять решение о включении или не включении в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость штрафных санкций. Если полученные взыскания никак не связаны с реализацией товаров, работ или услуг, то НДС с неустойки по договору не начисляется. Если же руководитель придерживается иного мнения, то налог должен учитываться при расчете пеней и штрафов.

В любом случае руководству необходимо отразить свою позицию в учетной политике, детально обосновав выбранный способ учета санкций.

• Поставить закладку
• Посмотреть закладки

Ю. Гамалей, менеджер отдела консалтинга «BDO Казахстанаудит»

ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ НДС ШТРАФЫ И ПЕНИ ПО ХОЗЯЙСТВЕННЫМ ДОГОВОРАМ?

Согласно заключенному договору, нам был предъявлен штраф, который был оплачен через суд и пеня за просрочку по оплате за товар. Д-т 1210 К-т 6280 Доход Д-т 1210 К-т 3130 НДС с предъявленной суммы. Верна ли проводка или не облагается НДС штрафы и пеня по хозяйственным договорам?

В соответствии со статьей 229 Налогового кодекса «объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются: 1) облагаемый оборот и 2) облагаемый импорт».

В соответствии с пунктом 1 статьи 230 Налогового кодекса «облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость:

1) по реализации товаров, работ, услуг в РК, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 настоящего Кодекса;

2) по приобретению работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в РК и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство».

А в соответствии со статьей 231 Налогового кодекса:

«1. Оборот по реализации товаров означает:

1) передачу прав собственности на товар, в том числе:

— продажу товара;

— продажу предприятия в целом как имущественного комплекса;

— отгрузку товара, в том числе в обмен на другие товары, работы, услуги;

— безвозмездную передачу товара;

— передачу товара работодателем работнику в счет заработной платы;

— передачу заложенного имущества (товара) залогодателем в случае невыплаты долга;

1-1) экспорт товара;

2) отгрузку товара на условиях рассрочки платежа;

3) передачу имущества в финансовый лизинг;

4) отгрузку товара по договору комиссии;

5) Исключен;

6) возврат товара в таможенной процедуре реимпорта, вывезенного ранее в таможенной процедуре экспорта.

2. Оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара, в том числе:

1) предоставление имущества во временное владение и пользование по договорам имущественного найма;

2) предоставление прав на объекты интеллектуальной собственности;

3) выполнение работ, оказание услуг работодателем работнику в счет заработной платы;

4) уступка прав требования, связанных с реализацией товаров, работ, услуг, за исключением авансов и штрафных санкций;

5) согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность;

6) предоставление кредита (займа, микрокредита)».

Из анализа перечисленных статей Налогового кодекса можно сделать вывод, что штрафы и пени, предъявляемые за ненадлежащее исполнение договорных обязательств, не входят в облагаемый оборот. Более того, из подпункта 4 пункта 2 статьи 231 видно, что при уступке прав требований штрафные санкции исключаются из облагаемого оборота, что предполагает и исключение из облагаемого оборота штрафных санкций, выставляемых непосредственно одной организацией другой организации, за ненадлежащее исполнение договорных обязательств, возникающих между ними.

Таким образом, можно сделать вывод, что в соответствии с Налоговым кодексом штрафные санкции не являются оборотом по реализации товаров, работ, услуг и налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Что касается отражения в учете, то вторая проводка, изложенная в вопросе, не имеет места, а вся сумма штрафных санкций отражается первой проводкой.

Учитывая, что штрафные санкции не являются реализацией товаров, работ, услуг по расчетам с покупателями и заказчиками, не отражаются в декларации по налогу на добавленную стоимость, а также в целях отдельного учета задолженности по штрафным санкциям, можно рекомендовать использование счета 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета. Или вести учет штрафных санкций используя субсчет «Штрафы и пени, предъявленные покупателям и заказчикам», по счету 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».

Данный ответ дан в соответствии с действующим законодательством по состоянию на 1 января 2012 года.

Минфин согласился, что неустойка, полученная от арендатора за досрочное расторжение договора аренды, НДС не облагается

Раньше Минфин России считал, что штрафные санкции, выплаченные арендатором за досрочное расторжение договора аренды, относятся к суммам, непосредственно связанным с оплатой арендных услуг. Поэтому чиновники требовали, чтобы арендодатель, получивший такой штраф, начислил на него НДС (Письмо от 06.03.2009 N 03-07-11/54).

Впоследствии ведомство изменило свою точку зрения. Теперь Минфин России утверждает, что отступные за отказ арендатора от найма помещения не связаны с реализацией услуг. Поэтому такая неустойка не увеличивает базу арендодателя по НДС (Письмо от 18.08.2014 N 03-07-11/41194). Ведь она не является скрытой платой за аренду помещения (подробнее читайте ниже). Тем более что договор аренды уже расторгнут и арендные отношения прекращены. Значит, речи о реализации услуг не идет.

Читайте на e.rnk.ru. Еще больше полезных материалов

Из-за досрочного расторжения договора по инициативе одной стороны у другой могут возникнуть убытки. Пострадавшая сторона вправе потребовать, чтобы виновник возместил ей причиненные убытки (ст. 15 ГК РФ). Она может настаивать на возмещении не только реального ущерба, но и упущенной выгоды. Начисляется ли на сумму полученной компенсации НДС?

Подробнее о точке зрения Минфина России и позиции судов по этому вопросу читайте на сайте e.rnk.ru в статье «Расторжение договора поставки влияет на сумму НДС для обеих сторон» // РНК, 2014, N 8. Особенности расчета НДС в случае компенсации ущерба по договору аренды рассмотрены в статье «Нюансы исчисления НДС при компенсации убытка и возмещении расходов в рамках договора аренды» // РНК, 2014, N 23.