Как закрывается 94 счет проводки

Как учесть недостачи, выявленные при приемке ценностей от поставщика

При приемке товарно-материальных ценностей, поступивших от поставщика, может быть обнаружена недостача как в пределах величин, предусмотренных в договоре поставки, так и сверх предусмотренных величин.

Отражение недостач

Сумму недостачи в пределах величин, предусмотренных в договоре поставки, отнесите на те же счета, на которых вы учитываете поступившие товарно-материальные ценности.

Сумму недостачи сверх предусмотренной договором величины отразите по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по претензиям».

Пример. Учет недостачи

АО «Актив» заключило с поставщиком договор на покупку материалов на сумму 120 000 руб. (в том числе стоимость материалов – 100 000 руб., НДС – 20 000 руб.).

В договоре было предусмотрено, что естественная убыль материалов при транспортировке может составить до 3% от их стоимости. То есть максимальная сумма потерь, согласно договору, может составить 3600 руб. (120 000 руб. × 3%), в том числе НДС – 600 руб.

При приемке поступивших от поставщика материалов была обнаружена недостача на сумму 6000 руб. (в том числе НДС – 1000 руб.).

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 94 000 руб. (100 000 – 6000) – оприходованы фактически полученные материалы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 18 800 руб. (94 000 руб. × 20%) – учтен НДС по фактически полученным материалам;

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 60

– 3600 руб. – отражена недостача в пределах величины, предусмотренной договором;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 60

– 2400 руб. (6000 – 3600) – отражена недостача сверх предусмотренной договором величины.

Списание недостач

Сумма недостачи в пределах предусмотренной договором величины списывается на те же счета, на которых учитывают фактически полученные материалы.

Пример. Списание недостачи

Вернемся к предыдущему примеру. Бухгалтер списал недостачи так:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 94

– 3000 руб. – отражена недостача материалов;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 94

– 600 руб. – отражен НДС по материалам.

Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

• Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
• Вы получите бератор по очень выгодной цене
• Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Счет 94 в бухгалтерском учете

При выполнении контрольно-ревизионных мероприятий, а также инвентаризационных проверок деятельности любого экономического субъекта выявляются несоответствия данных бухучета и фактических показателей. О том, как правильно отразить в учете предприятия выявленные недостачи, расскажем в нашей статье.

КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО

Получить доступ

В соответствии с Приказом Минфина № 94н, все выявленные недостачи от порчи имущества следует отражать на специальном счете 94.

Для отнесения таких операций на спецсчет 94, в первую очередь факт потери или недостачи активов предприятия необходимо подтвердить документально. Например, составить инвентаризационную опись, в которой будут отражены расхождения, либо составить специальный акт.

Затем размер определенного ущерба относят на виновных лиц, если они были установлены, либо на расходы предприятия, если виновные лица установить невозможно.

Рассмотрим, как закрыть счет 94 в конце года, а также определим, какими проводками отражать операции по потерям, ущербу.

Особенности учета потерь и недостач

Ущербы, определенные в процессе производства или осуществления иных видов деятельности, могут быть выявлены не только в ходе проведения инвентаризаций или контрольных мероприятий. Также можно недосчитаться материально-производственных запасов, например, при отгрузке, по причине естественной убыли сырья или же из-за форс-мажорных случаев.

Для отражения таких операций используется специальный бухсчет 94. Данный счет является активным, следовательно, по дебету подлежат отражению суммы потерь, выявленных в хозяйственной жизни компании, а по кредиту записывается списание.

Типовые проводки при отражении недостач:

Операция	Дебет	Кредит
Выявлен ущерб МПЗ в пределах норм, оговоренных в условиях договора поставки сырья	94	60
Отражены недостачи МПЗ сверх норм, оговоренных условиями договора	94	76
Недостачи, выявленные при инвентаризации	94	01 — основные средства 10 — материалы 41 — товары 43 — готовая продукция
Принята к учету недостача денежных средств в кассе компании	94	50

Отметим, что перед тем, как списать 94 счет, следует правильно отразить недостачи, потери. Так, например, объекты основных средств отражают исключительно по остаточной стоимости, когда при отнесении МПЗ, товаров или готовой продукции на сч. 94 принимают их себестоимость.

Готовим и проводим инвентаризацию

Обязанность проводить ежегодную инвентаризацию имущества и финансовых обязательств установлена Положением по ведению бух.учета, утвержденным Минфином 29.07.1998г. №34н. Правила и порядок проведения данной процедуры установлен Методическими указаниями (приказ МинФина №49 от 13.06.1995г), в них перечислены состав имущества и обязательств, подлежащих ревизии, и формы документов, которыми можно оформить результаты.

Основные этапы проведения инвентаризации приведены в таблице:

Этап	Документ	Пояснение
Подготовка	Приказ руководителя о проведении инвентаризации	В приказе указываются: сроки проведения, причина инвентаризации, перечень инвентаризируемого имущества, перечень материально ответственных лиц и состав комиссии
Проведение	Инвентаризационная опись	Члены комиссии ведут опись (подсчет) имущества и его состояния
Сопоставление данных	Сличительная ведомость	Сверка данных, представленных в описи, с данными в бух.учете. Составление сличительных ведомостей на предмет выявления расхождений.
Оформление и утверждение результатов	Бух.справка	Приведение в соответствие данных бух.учета фактическому наличию. Списание недостачи или оприходывание излишков

Причинами проведения инвентаризации, помимо ежегодной обязанности, могут стать:

• Смена материально ответственного лица;
• Факт хищения или порчи;
• Стихийное бедствие;
• Причины организационного характера (смена руководителя, реорганизация и пр.):

Результатами инвентаризации могут быть:

Для проведения инвентаризации на предприятии формируется комиссия в составе не менее трех человек. По результатам инвентаризации комиссия оформляет сличительные ведомости, инвентаризационные описи, акты:

Как быстро выполнить переоценить товары

Очень важно не только своевременно пересчитать стоимость, но и вести учет результатов. Позже с помощью этих бухгалтерских бумаг можно будет отследить, как менялась цена, была ли использована дооценка или уценка, в связи с какими причинами это выполнялось

Прежде чем начинать менять ценники, нужно сравнить его уровень в компании и в целом на рынке. Это поможет избежать регулярных финансовых неувязок и учесть все возможные тонкости ценообразования.

Без анализа конкурентов и текущей обстановки переоценивать товары – рискованный процесс. Это может спровоцировать падение выручки, особенно при продаже ниже рыночной стоимости.

Также стоит учесть, как именно ведется учет. Если организация придерживается стоимостного способа, то придется проводить инвентаризацию тех групп, которые будут переоцениваться.

Если это количественно-суммовой вариант, то оценку выполняют, основываясь на данных бухучета.

Счет 94. Недостачи и потери от порчи имущества

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» предназначен для обобщения информации о движении сумм по недостачам и потерям от порчи материалов, товаров, иных запасов, основных средств и другого имущества, выявленным в процессе его заготовления, хранения и реализации, кроме потерь имущества в результате стихийных бедствий.

Суммы потерь имущества в результате стихийных бедствий отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Фактическая себестоимость (в организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность, — стоимость по розничным ценам при ведении бухгалтерского учета товаров по этим ценам) недостающих или полностью испорченных материалов, товаров, иных запасов отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и кредиту счетов 10 «Материалы», 41 «Товары» и других счетов учета соответствующих запасов.

Остаточная стоимость недостающих или полностью испорченных основных средств отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и кредиту счета 01 «Основные средства».

Суммы недостач и потерь от порчи поступившего от поставщиков имущества в пределах норм естественной убыли, выявленные при его приемке, отражаются покупателями по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Суммы недостач и потерь от порчи поступившего от поставщиков имущества сверх норм естественной убыли, предъявленные поставщикам или транспортным организациям, отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям») и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Суммы, ранее отнесенные в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям»), при вынесении судебного постановления об отказе в удовлетворении требований о взыскании с поставщиков или транспортных организаций денежных сумм отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям»).

Суммы недостач и потерь от порчи запасов в пределах норм естественной убыли, выявленные при их заготовлении, отражаются по дебету счета 10 «Материалы» и других счетов учета соответствующих запасов и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества».

Суммы недостач и потерь от порчи имущества в пределах норм естественной убыли, выявленные при его хранении или реализации, отражаются по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов учета затрат на производство, 44 «Расходы на реализацию» и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества».

При установлении виновных лиц суммы недостач и потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли отражаются по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба») и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества».

При отсутствии виновных лиц, а также при вынесении судебного постановления об отказе в удовлетворении требований о взыскании с виновных лиц денежных сумм суммы недостач и потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли отражаются по дебету счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 94 «Недостачи и потери от порчи имущества», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба»).

Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью недостающего имущества, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи имущества», отражается по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба») и кредиту счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы».

(в ред.

постановления Минфина от 20.12.2012 N 77)

Суммы недостач имущества, выявленных в отчетном году, но относящихся к прошлым отчетным периодам, признанных виновными лицами или присужденных к взысканию с них судом, отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и кредиту счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно эти суммы отражаются по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба») и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества».

(в ред. постановления Минфина от 20.12.2012 N 77)

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» имеет следующие субсчета:

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» корреспондирует со счетами:

Обязательная инвентаризации

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель организации.

Однако есть случаи, когда проведение инвентаризации обязательно, например:

• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (исключение предусмотрено только для имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года);
• при смене материально ответственных лиц;
• если выявлены злоупотребления, а также факты хищения или порчи имущества;
• при реорганизации или ликвидации организации;
• в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.

Инвентаризацию основных средств вы можете проводить один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет.

Выявление недостач

Недостачи относятся на счета бухгалтерского учета на основании инвентаризационных документов и учитываются по дебету счета 94.

Недостачу товарно-материальных ценностей, наличных денег отразите проводкой:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 10 (41, 50, …)

– выявлена недостача.

Недостачу объекта основных средств учтите следующим образом:

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01

– списана сумма амортизации, начисленной по недостающему объекту основных средств;

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 01

– отражена недостача объекта основных средств (по остаточной стоимости).

Пример

Перед составлением годового отчета АО «Актив» провело инвентаризацию имущества. Инвентаризационная комиссия обнаружила:

• отсутствие компьютера первоначальной стоимостью 42 000 рублей и с начисленной амортизацией в сумме 12 000 руб.;
• недостачу товаров на складе в пределах норм естественной убыли на сумму 12 360 руб.;
• недостачу денежных средств в кассе организации в сумме 73 руб.

Результаты инвентаризации были зафиксированы в сличительных ведомостях.

В рабочем плане счетов «Актива» счет 01 «Основные средства» имеет субсчет «Выбытие основных средств».

Бухгалтер «Актива» выявленные недостачи должен отразить так:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01

– 42 000 руб. – списана первоначальная стоимость основного средства;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– 12 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– 30 000 руб. – отражена остаточная стоимость недостающего основного средства;

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41

– 12 360 руб. – отражена недостача товаров;

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 50-1

– 73 руб. – отражена недостача наличных денег в кассе организации.

Принятые к вычету суммы налога на добавленную стоимость по похищенным товарам подлежат восстановлению (письмо Минфина России от 19 мая 2010 г. № 03-07-11/186).

Списание сумм недостач

Недостачи в пределах норм естественной убыли, выявленные при хранении или продаже материальных ценностей, включаются в себестоимость.

Списание недостач отражайте по кредиту счета 94:

ДЕБЕТ 20 (44, …) КРЕДИТ 94

– отражена недостача в пределах норм естественной убыли.

Недостача сверх норм естественной убыли должна покрываться за счет виновного лица. Эту сумму вы должны отразить по дебету субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»:

ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 94

– недостача сверх норм естественной убыли отнесена за счет виновного лица.

Подробно о том, как удержать эту сумму с работника и в каких случаях это можно сделать, смотрите счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» → .

Если же виновник недостачи установлен не был или суд отказал во взыскании, сумму недостачи придется списать на убытки:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 94

– недостача сверх норм естественной убыли учтена в составе прочих расходов.

Пример

Вернемся к предыдущему примеру.

По итогам инвентаризации были приняты следующие решения:

• пропажу компьютера списать на убытки организации (так как виновник следствием установлен не был и было вынесено постановление о приостановлении уголовного дела);
• кассиру возместить недостачу денежных средств (так как с кассиром АО «Актив» заключен договор о полной материальной ответственности).

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 94

– 30 000 руб. – отражен убыток от списания основного средства;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 94

– 12 360 руб. – недостача товаров в пределах норм естественной убыли списана на расходы на продажу;

ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 94

– 73 руб. – сумма недостачи списана на виновное лицо;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73-2

– 73 руб. – сумма недостачи внесена кассиром в кассу организации.

Проводки счета 20

Все совершаемые операции по дебету 20 показывают начисление, отражение и учет стоимости всех материалов и затрат на изготовление продукции.

Типовые проводки

Корреспонденция с Разделом 1 отражает включение амортизационных затрат в себестоимость продукции:

• Дт20 Кт02 — для средств, используемых в основном производстве, в торговле;
• Дт20 Кт04 — для амортизации по объектам нематериальных активов;
• Дт20 Кт08 — отражены расходы на строительство.

Корреспонденция с Разделом 2 отражает списание стоимости материалов:

• Дт20 Кт10 — учитывается стоимость материалов, списанных для основного производства;
• Дт20 Кт11 — учитывается списание стоимости животных для основного производства;
• Дт20 Кт16 — списание суммы отклонений в стоимости материалов.

Корреспонденция с Разделом 3 отражает включение в себестоимость других видов расходов:

• Дт20 Кт20 — внутрипроизводственный оборот продукции;
• Дт20 Кт21 — передача в основное производство полуфабрикатов собственного изготовления;
• Дт20 Кт23 — включение в себестоимость стоимость услуг вспомогательных производств;
• Дт20 Кт25 — включение в себестоимость продукции общепроизводственных расходов;
• Дт20 Кт26 — включение в себестоимость продукции общехозяйственных расходов;
• Дт20 Кт28 — включение в себестоимость потерь от брака;
• Дт20 Кт29 — включение в себестоимость продукции стоимость услуг обслуживающих производств и хозяйств.

Корреспонденция с Разделом 4 происходит следующим образом:

• Дт20 Кт40 — списание плановой себестоимости;
• Дт20 Кт41 — перевод на основное производство товаров, приобретенных для продажи;
• Дт20 Кт43 — отпуск готовой продукции на нужды основного производства.

Корреспонденция с Разделом 6 происходит следующим образом:

• Дт20 Кт60 — оплата сторонним организациям услуг, оказанных для основного производства;
• Дт20 Кт68 — включение налогов и сборов в бюджет в себестоимость продукции;
• Дт20 Кт69 — начисление страховых взносов работникам основного производства;
• Дт20 Кт70 — начисление заработной платы;
• Дт20 Кт71 — оплата расходов подотчетных лиц на нужды основного производства;
• Дт20 Кт73 — включение компенсации за износ личного имущества в себестоимость продукции;
• Дт20 Кт75 — взнос затрат основного производства учредителями предприятия;
• Дт20 Кт76 — включение в себестоимость затрат на страхование;
• Дт20 Кт79 — включение в себестоимость затрат обособленных производств.

Корреспонденция с Разделом 8 происходит следующим образом:

• Дт20 Кт94 — включение в себестоимость суммы выявленной недостачи по различным причинам (от порчи имущества, по итогам инвентаризации);
• Дт20 Кт96 — начисление за счет себестоимости продукции сумм в резерв будущих расходов (на ремонт, оплату отпусков).

Обратите внимание! Проводки по кредиту 20 отражают поступление из основного производства материалов, отходов, готовой продукции. Взаимосвязь с Разделом 2 отражает возврат материалов и запасов из основного производства:

Взаимосвязь с Разделом 2 отражает возврат материалов и запасов из основного производства:

• Дт10 Кт20 — принятие к учету неиспользованных материалов, отходов.
• Дт11 Кт20 — увеличение стоимости животных за счет привеса.

Корреспонденция со счетами Раздела 3 происходит следующим образом:

• Дт21 Кт20 — поступление из основного производства полуфабрикатов собственного изготовления;
• Дт28 Кт20 — отражение потерь в стоимости неисправимого брака продукции.

Корреспонденция со счетами Раздела 4:

• Дт40 Кт20 — списание фактической себестоимости произведенной продукции;
• Дт43 Кт20 — оприходование готовой продукции.

Оприходование готовой продукции

Взаимосвязь со счетами Раздела 6 отражает:

• Дт76 Кт20 — уменьшение стоимости незавершенного производства;
• Дт79 Кт20 — выполнение работ силами основного производства.

Корреспонденция с Разделом 8 происходит следующим образом:

• Дт90 Кт20 — списание фактической себестоимости;
• Дт91 Кт20 — списание работ или услуг основного производства;
• Дт94 Кт20 — отражение сумм недостачи незавершенного производства, выявленных в процессе инвентаризации;
• Дт99 Кт20 — затраты основного производства отнесены на убытки предприятия.

Счет 94. Недостачи и потери от порчи имущества

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» предназначен для обобщения информации о движении сумм по недостачам и потерям от порчи материалов, товаров, иных запасов, основных средств и другого имущества, выявленным в процессе его заготовления, хранения и реализации, кроме потерь имущества в результате стихийных бедствий.

Суммы потерь имущества в результате стихийных бедствий отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Фактическая себестоимость (в организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность, — стоимость по розничным ценам при ведении бухгалтерского учета товаров по этим ценам) недостающих или полностью испорченных материалов, товаров, иных запасов отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и кредиту счетов 10 «Материалы», 41 «Товары» и других счетов учета соответствующих запасов.

Остаточная стоимость недостающих или полностью испорченных основных средств отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и кредиту счета 01 «Основные средства».

Суммы недостач и потерь от порчи поступившего от поставщиков имущества в пределах норм естественной убыли, выявленные при его приемке, отражаются покупателями по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Суммы недостач и потерь от порчи поступившего от поставщиков имущества сверх норм естественной убыли, предъявленные поставщикам или транспортным организациям, отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям») и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Суммы, ранее отнесенные в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям»), при вынесении судебного постановления об отказе в удовлетворении требований о взыскании с поставщиков или транспортных организаций денежных сумм отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям»).

Суммы недостач и потерь от порчи запасов в пределах норм естественной убыли, выявленные при их заготовлении, отражаются по дебету счета 10 «Материалы» и других счетов учета соответствующих запасов и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества».

Суммы недостач и потерь от порчи имущества в пределах норм естественной убыли, выявленные при его хранении или реализации, отражаются по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов учета затрат на производство, 44 «Расходы на реализацию» и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества».

При установлении виновных лиц суммы недостач и потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли отражаются по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба») и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества».

При отсутствии виновных лиц, а также при вынесении судебного постановления об отказе в удовлетворении требований о взыскании с виновных лиц денежных сумм суммы недостач и потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли отражаются по дебету счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 94 «Недостачи и потери от порчи имущества», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба»).

Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью недостающего имущества, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи имущества», отражается по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба») и кредиту счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы».

(в ред.

постановления Минфина от 20.12.2012 N 77)

Суммы недостач имущества, выявленных в отчетном году, но относящихся к прошлым отчетным периодам, признанных виновными лицами или присужденных к взысканию с них судом, отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и кредиту счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно эти суммы отражаются по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба») и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества».

(в ред. постановления Минфина от 20.12.2012 N 77)

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» имеет следующие субсчета:

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» корреспондирует со счетами:

Ситуации, когда компания продает товары по сниженным ценам

Ситуации, когда компания продает товары по сниженным ценам, могут быть такими:

– продукция длительное время не пользуется спросом и морально устаревает;

– товары (сырье, материалы) приобретаются для нужд предприятия, но надобность в них отпадает;

– истекает срок годности товара;

– заказчик отказывается от произведенной по его заказу специфической продукции. А другого покупателя не находят;

– товарные остатки распродаются из-за реорганизации, ликвидации, смены местонахождения или из-за изменения направления деятельности фирмы;

– падает сезонный спрос в период низкой покупательской активности;

– компания реализует опытные модели и образцы для того, чтобы ознакомить с ними потребителей.

Счет 94 в бухгалтерском учете

При выполнении контрольно-ревизионных мероприятий, а также инвентаризационных проверок деятельности любого экономического субъекта выявляются несоответствия данных бухучета и фактических показателей. О том, как правильно отразить в учете предприятия выявленные недостачи, расскажем в нашей статье.

КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО

Получить доступ

В соответствии с Приказом Минфина № 94н, все выявленные недостачи от порчи имущества следует отражать на специальном счете 94.

Для отнесения таких операций на спецсчет 94, в первую очередь факт потери или недостачи активов предприятия необходимо подтвердить документально. Например, составить инвентаризационную опись, в которой будут отражены расхождения, либо составить специальный акт.

Затем размер определенного ущерба относят на виновных лиц, если они были установлены, либо на расходы предприятия, если виновные лица установить невозможно.

Рассмотрим, как закрыть счет 94 в конце года, а также определим, какими проводками отражать операции по потерям, ущербу.

Особенности учета потерь и недостач

Ущербы, определенные в процессе производства или осуществления иных видов деятельности, могут быть выявлены не только в ходе проведения инвентаризаций или контрольных мероприятий. Также можно недосчитаться материально-производственных запасов, например, при отгрузке, по причине естественной убыли сырья или же из-за форс-мажорных случаев.

Для отражения таких операций используется специальный бухсчет 94. Данный счет является активным, следовательно, по дебету подлежат отражению суммы потерь, выявленных в хозяйственной жизни компании, а по кредиту записывается списание.

Типовые проводки при отражении недостач:

Операция	Дебет	Кредит
Выявлен ущерб МПЗ в пределах норм, оговоренных в условиях договора поставки сырья	94	60
Отражены недостачи МПЗ сверх норм, оговоренных условиями договора	94	76
Недостачи, выявленные при инвентаризации	94	01 — основные средства 10 — материалы 41 — товары 43 — готовая продукция
Принята к учету недостача денежных средств в кассе компании	94	50

Отметим, что перед тем, как списать 94 счет, следует правильно отразить недостачи, потери. Так, например, объекты основных средств отражают исключительно по остаточной стоимости, когда при отнесении МПЗ, товаров или готовой продукции на сч. 94 принимают их себестоимость.

Пример закрытия бухсчета 94

Закрывается ли счет 94 в конце года, определим на конкретном примере:

ООО «Весна» провело инвентаризацию ОС и МЗ в марте 2021 года. По результатам была выявлена недостача:

• по готовой продукции — на сумму 5000 рублей;
• по материальным запасам — на сумму 4800 рублей.

Руководством компании было выявлено виновное лицо — завхоз Петрушкин Т.Т.

Сумма выявленного ущерба удерживается из заработной платы завхоза.

Операция	Дебет	Кредит	Сумма
Отражена сумма пропавших товаров	94	41	5000
Материальных запасов	94	10	4800
Сумма ущерба отнесена на виновное лицо	73	94	9800
Отражено удержание из заработной платы Петрушкина	70	73	9800
Сумма возмещенного ущерба отнесена в состав прочих доходов	98	91-1	9800