Учет затрат по методу директ-костинг: проводки, примеры, нюансы

Метод директ-костинг что это такое в 1с

Это порядок списания общехозяйственных расходов (со счета 26) непосредственно на счета учета затрат по выручке (в частности на субсчет 90.08).

Альтернативой такому списанию является распределение этих косвенных расходов, пропорционально выбранной базе на счета производства (например 20 счет).

Косвенные расходы — затраты, которые явно нельзя отнести на конкретный вид или единицу продукции.

В случае больших или многоуровневых производств такая настройка должна тщательно обдумываться, хотя и она проще, т.к. происходит искажение выручки и затрат.

Влияние косвенных расходов при директ-костинге (пример):

Допустим у вас два производственных цеха: один выпускает готовую продукцию (Тепловой котел), другой выпускает арматуру к нему (являющуюся и полуфабрикатом и товаром одновременно).Производственный цикл изготовления котла длится 2 месяца. Для простоты понимания затраты обоих цехов примерно одинаковы (выпускается всего 1 котел и 1000 единиц арматуры).

Затраты на зарплату бухгалтерии и других общехозяйственных служб (не относящихся к производству), условно постоянны в течении этих двух месяцев (обычно так и бывает, штат стабильный, непредвиденные расходы случаются редко, если и случаются отражаются как расходы будущих периодов планомерно).

Пусть, продукция арматуры реализуется в ноль ежемесячно.

https://youtube.com/watch?v=DJbTuALPCXM

При закрытии директ-костингом финансовый результат по реализации первого месяца будет полностью включать затраты бухгалтерии по виду «Арматура» — ее прибыль (выручка — себестоимость производства — косвенная себестоимость — ндс по реализации) будет занижена.

Во втором месяце котел, если будет сразу отгружен со склада, получит половину косвенных затрат месяца (вторая пойдет арматуре).Получается прибыль по арматуре второго месяца корректна, а себестоимость котла все равно занижена (на часть первого месяца).

Зачастую коммерческие службы получают заработную плату процентом от прибыли по продукции (в данном случае она была бы не справедливой, если отделы реализующие различные виды — обособленные структуры).Когда производства работают на грани рентабельности и данная часть могла бы уводить подразделение арматуры в «убыточную» зону, хотя, по сути, таким бы не являлась.

С другой стороны, если косвенные затраты относительно выручки или затрат производства незначительны, то использование директ-костинга оправдано, т.к. при нём наглядно видны общехозяйственные расходы в структуре выручки.

Как включить директ-костинг

Включается в учетной политике

Находится в меню в разделе «ГлавноеУчетная политика»

Далее для организации добавляется или изменяется запись об учетной политике: настройка находится на вкладке «Затраты» по кнопке «Косвенные расходы»

В бухгалтерии 2.0: меню «ПредприятиеУчетная политикаУчетная политика организаций» 

Для организации на вкладке «Производство» нижней части отметить флажок «По методу директ-костинг»:

Особенности директ-костинга в 1С

Если нет оборотов по счету выручки, то есть отсутствует база для его закрытия, счет 26 не закрывается.

Система не может получить аналитику распределения по видам номенклатуры, даже если она одна или пустая.

Для закрытия 26 счета обычно добавляют ручную операцию с 1 копейкой в дебет счет 90.01, затем после проведения, даная операция удаляется или выключается.Почему именно копейка: потому что если вы забудете ее отключить, то это не нанесет непоправимого вреда вашему. учету.

Централизация бухгалтерии в холдинге

Рано или поздно крупные холдинговые структуры приходят к необходимости упорядочить ведение бухгалтерского и налогового учета в своих организациях.
Причины этого настолько очевидны, что не требуют пояснений.
В статье ниже мы расскажем, с чем предстоит столкнуться в ходе централизации, к каким трудностям можно и нужно приготовиться, и с какими ограничениями придется смириться.
В статье будут фигурировать две холдинговые структуры под условными названиями Холдинг А и Холдинг В. Это реальные проекты, в ходе которых решались задачи централизации бухгалтерского учета. Тем не менее названия условные, то есть авторам хочется выйти за рамки рассказа о конкретных проектах и поговорить о централизации учета в целом.

Директ Костинг: проводки

Основной целью использования этой системы является определение себестоимости продукта без присутствия постоянных затрат. Так достигается увеличение маржинального дохода при продаже продукта. Проводки при отнесении затрат будут следующими:

Характеристика методов «Стандарт-кост» и «Директ-костинг»

В процессе применения этого метода определяется маржинальный доход и чистая прибыль. Взаимосвязь показателей при маржинальном подходе:

• Выручка от продажи продукции (В)
• Переменные затраты (ПеЗ)
• Маржинальный доход (МД = В — ПеЗ)
• Постоянные затраты (ПоЗ)
• Прибыль (П = М — ПоЗ)

Изменение величины маржинального дохода характеризует влияние продажных цен и переменных издержек на себестоимость единицы продукции. Величина прибыли зависит от суммы постоянных затрат. Взаимосвязь показателей позволяет влиять на величину прибыли, корректируя цены и объем производства. Директ-костинг позволяет определить критический объем производства, при котором за счет выручки будут покрыты все издержки производства без получения прибыли. Критический объем производства (кол-во продукции) можно определить по формуле: О = ПоЗ / (Ц — ПеЗ),

Где О — критический объем выпуска, ПоЗ — постоянные затраты в целом по предприятию, Ц — продажная цена 1цы продукции, ПеЗ — переменные затраты на 1цу продукции.

Пример:

Цена изделия 3200 руб., переменные затраты 1200 руб., постоянные издержки за отчетный период 2 000 000 руб.

Директ-костинг это

Директ-костинг— это теория управленческого учета, суть которой заключается в делении затрат на постоянные и переменные.

Директ-костинг возник еще 20 веке в середине 30х. DirectCosts в переводе с английского это прямые или постоянные затраты. И согласно, теории директ-костинг определяет постоянные затраты как, выплаты за каждый отчетный период в одном размере.

Возникшие в процессе производства – переменные затраты, а значит их размер будет зависеть от масштабов производства. Чем больше увеличиваются масштабы с каждым месяце, тем больше растут постоянные затраты. Однако, их перечень остается не изменен.

Сама система учета, директ-костинг встречается 2-ух видов: простая и развитая.

• В простом учете считаются только прямые переменные затраты.
• А при развитом учитываются еще плюс косвенно переменные затраты.

Система директ-костинг привлекательна еще и тем, что с помощью нее можно найти взаимосвязь между производством, издержками и прибылью.

В свою очередь, такая взаимосвязь помогает отслеживать, какой товар приносит больше прибыли, а какой совсем не окупается.

Себестоимость директ-костинг

Директ-костинг — это метод, который относится к видам учета сокращенной себестоимости. Суть сокращенной себестоимости состоит в том, что ведется подсчет, сколько издержек было потрачено на конкретный товар. Оставшиеся затраты списываются в качестве расхода периода на уменьшение прибыли в том периоде, когда они были произведены.

Учет себестоимости с применением директ-костинг заключается в симбиозе учитывая сразу несколько элементов:

1. Затрат, прежде всего и их видов;
2. Этапа возникновения затрат;
3. Носитель издержек;
4. Итоги носителя издержек;
5. Итоги периода.

Система Директ-костинг

При использовании на предприятии системы директ-костинга значительно упрощается расчёт и управление себестоимостью, накладных, а также постоянных издержек.

Все дело в том, что их суммарный объем накапливается на отдельных счетах, благодаря чему, можно отследить их влияние на величину прибыли.

Соответственно, такая информация не только облегчает работу бухгалтерии, но и помогает топ-менеджерам компании оперативно и с минимальными рисками решать оперативные задачи и планировать дальнейшее развитие товарной политики, ценообразования и прочих составляющих.

К тому же, такая информация полезна и отделу маркетинга, ведь на ее основе можно сформировать ассортиментную политику, а, значит, и рекламную стратегию.

Отдел сбыта на основе нее может делать прогнозы о продажах и планировать объем реализации того или иного товара, а значит и спрогнозировать объем закупа комплектующих и запчастей.

Благодаря системе учета директ-костинг, компания может дифференцировать издержки, что позволяет вести более точный контроль и учет потраченных средств, что позволяет оценивать рентабельность отрасли, принимать оперативные решения в случае кризисных показателей или рыночных изменений.

Расчет себестоимости продукции методом директ-костинг

Себестоимость сыра = (45 000 + 462 900) : 1000 = 507,9 (руб.)Себестоимость мороженого = (300 000 + 37 100) : 1000 = 337,1 (руб.)

Плюсы директ-костинга:

1. Легче управлять постоянными расходамиПостоянные расходы не размываются по себестоимости продукции, а непосредственно влияют на финансовый результат, поэтому их проще анализировать.

Например, в компании у всех сотрудников тариф с фиксированной оплатой, сотовая связь относится к постоянным расходам. Оплата счетов происходит в разные дни, поэтому отследить повышение тарифов сложно. Но если суммировать затраты за месяц и сравнить с предыдущим периодом, можно увидеть рост и принять меры: сменить тариф или сотового оператора. Управление затратами, конечно, невозможно без простой и удобной системы учета. Компания может разрабатывать ее годами, а может воспользоваться готовым сервисом ПланФакт.

2. Упрощение расчета себестоимостиИзменение стоимости сырья сильнее отражается на себестоимости, так как доля каждого расхода выше. Это позволяет оперативно изменять отпускную цену.

Евгения Анисова, владелец прачечной «Чисто-Быстро»:

3. Проще понять, какой товар прибыльнееПри производстве большого ассортимента продукции не нужно «разносить» постоянные расходы на себестоимость каждого вида продукции, можно сразу посчитать маржинальность.

Маржинальность = (Цена — Переменные расходы) / Цена х 100%

Маржинальность сыра = (600 — 507,9) : 600 х 100% = 15,4%Маржинальность мороженого = (1000 — 337,1) : 1000 х 100% = 66,3%

Расчет показал, что мороженое продавать намного выгоднее.

4. Легче рассчитывать точку безубыточности, так как уже в процессе учета расходы делятся на постоянные и переменные.

Точка безубыточности = Постоянные расходы / Маржинальность

Так как объем выпуска одинаков, постоянные расходы разделим поровну между двумя видами продукции:

Постоянные расходы = 85 000 : 2 = 42 500 (руб.)

Точка безубыточности для сыра = 42 500 : 15,4% = 275 974 (руб.)Точка безубыточности для мороженого = 42 500 : 66,3% = 64 104 (руб.)

Проводки при директ костинге

Б; Дт 20 Кт 10 70 тыс. материалы списаны на А; Дт 20 Кт 10 50 тыс. списание материалов на Б; Дт 40 Кт 20 121 432 (51 432+70 тыс.) издержки на А; Дт 40 Кт 20 118 568 (68 568+50 тыс.) затраты на Б; Дт 90 Кт 40 21 432 (121 432-100 тыс.

) – списание перерасхода по А; Дт 90 Кт 40 31 432 (150 тыс.-118 568) – экономия по Б отминусована. Для каждого изделия отводится отдельный субсчет. В данном примере продукция полностью продана. Остатки, если они есть в наличии, следует отразить в бухучете по сокращенной нормативной с/с.

Особенности директ-костинга – преимущества и недостатки Достоинства (+) и минусы ДК приведены в таблице: Директ-костинг + — В налоговую базу можно отправить основную часть затрат.

Проделывается это за счет того, что единовременно списываются на финрезультат расходы общехозяйственные Неоднозначность расходов постоянного характера.

Метод директ-костинг: проводки, пример расчета

Затраты в организации следует распределить по видам деятельности. За базу распределения берется выручка по видам бизнеса. При ее отсутствии счет может оставаться открытым. Его следует закрыть вручную.

Внимание Последовательность и регламент такой работы определяет бухгалтер, учитывая особенности, которые присущи каждому конкретному предприятию. Топ-4 популярных вопросов Вопрос №1

Какой основной недостаток ДК? Прежде всего, при ДК можно ошибиться с определением средних затрат на производство. Компания в результате неоправданно рискует при проведении своей ценовой политики. Вопрос №2.

Что представляет собой доход под названием «маржинальный»? Этот финансовый показатель является разницей между выручкой от продаж и затратами переменного характера. Его можно также подсчитать, прибавив прибыль и расходы постоянные. Вопрос №3.

Учет затрат по direct costing. типовые проводки

С/с нормативная Цена А 2000 100,00 300,00 Б 2000 150,00 400,00 Затраты фактические на использованные материалы:

Схема учета согласно ДК такова: Дт 43 Кт 40 100 тыс. (1000·100) оприходовано изд. А по с/с нормативной; Дт 43 Кт 40 150 тыс. (1000·150) изд. Б по с/с норм. оприходовано; Д 62 Кт 90 300 тыс. (1000·300) отражение выручки от продаж изд. А; Дт 90 Кт 43 100 тыс. нормативная с/с проданных изд. А списана; Д 62 Кт 90 400 тыс. (1000·400) выручка от реализации изд.

Б; Дт 90 Кт 43 150 тыс. с/с изд. Б списана; После того, как месяц пришел к концу: Дт 26 Кт 70 (02, 69) 60 тыс. отражены издержки общехозяйственные; Дт 90 Кт 26 60 тыс. общехоз. месячные расходы списаны; Дт 25 Кт 76 120 тыс. – фактические общие расходы на электроэнергию; Дт 20 Кт 25 51 432 (120 тыс. · 0,4286) – электроэн.

отнесена на А; Дт 20 Кт 25 68 568 (120 тыс.

Счет 26 в бухгалтерском учете для чайников: примеры и проводки

Можно выделить основные общехозяйственные затраты:

1. Административно-управленческие расходы

• Командировки;
• Заработная плата администрации, бухгалтерии, управленческого персонала, маркетинга и т.д.;
• Представительские расходы;
• Услуги охраны, связи;
• Консультации сторонних специалистов (IT, аудиторов и т.д.);
• Почтовые услуги и канцелярия.

1. Ремонт и амортизация не производственных основных средств;
2. Аренда не производственных помещений;
3. Бюджетные платежи (налоги, штрафы, пени);
4. Прочие:

Организации, не связанные с производством (дилеры, агенты и т.д.) на 26 счёте собирают все затраты и в дальнейшем списывают их на счёт учёта продаж (счёт 90)

Важно! Торговые организации могут не использовать счёт 26, а все расходы относить на счёт 44 «Расходы на продажу»

Проводки при директ костинге

Б; Дт 20 Кт 10 70 тыс. материалы списаны на А; Дт 20 Кт 10 50 тыс. списание материалов на Б; Дт 40 Кт 20 121 432 (51 432+70 тыс.) издержки на А; Дт 40 Кт 20 118 568 (68 568+50 тыс.) затраты на Б; Дт 90 Кт 40 21 432 (121 432-100 тыс.

) – списание перерасхода по А; Дт 90 Кт 40 31 432 (150 тыс.-118 568) – экономия по Б отминусована. Для каждого изделия отводится отдельный субсчет. В данном примере продукция полностью продана. Остатки, если они есть в наличии, следует отразить в бухучете по сокращенной нормативной с/с.

Особенности директ-костинга – преимущества и недостатки Достоинства (+) и минусы ДК приведены в таблице: Директ-костинг + — В налоговую базу можно отправить основную часть затрат.

Проделывается это за счет того, что единовременно списываются на финрезультат расходы общехозяйственные Неоднозначность расходов постоянного характера.

Метод директ-костинг: проводки, пример расчета

Затраты в организации следует распределить по видам деятельности. За базу распределения берется выручка по видам бизнеса. При ее отсутствии счет может оставаться открытым. Его следует закрыть вручную.

ВниманиеПоследовательность и регламент такой работы определяет бухгалтер, учитывая особенности, которые присущи каждому конкретному предприятию. Топ-4 популярных вопросов Вопрос №1. Какой основной недостаток ДК? Прежде всего, при ДК можно ошибиться с определением средних затрат на производство

Какой основной недостаток ДК? Прежде всего, при ДК можно ошибиться с определением средних затрат на производство.

Компания в результате неоправданно рискует при проведении своей ценовой политики.Вопрос №2. Что представляет собой доход под названием «маржинальный»? Этот финансовый показатель является разницей между выручкой от продаж и затратами переменного характера.

Его можно также подсчитать, прибавив прибыль и расходы постоянные. Вопрос №3.

Учет затрат по direct costing. типовые проводки

С/с нормативная Цена А 2000 100,00 300,00 Б 2000 150,00 400,00 Затраты фактические на использованные материалы:

Схема учета согласно ДК такова: Дт 43 Кт 40 100 тыс. (1000·100) оприходовано изд. А по с/с нормативной; Дт 43 Кт 40 150 тыс. (1000·150) изд. Б по с/с норм. оприходовано; Д 62 Кт 90 300 тыс. (1000·300) отражение выручки от продаж изд.А; Дт 90 Кт 43 100 тыс. нормативная с/с проданных изд. А списана; Д 62 Кт 90 400 тыс. (1000·400) выручка от реализации изд.

Б; Дт 90 Кт 43 150 тыс. с/с изд. Б списана; После того, как месяц пришел к концу: Дт 26 Кт 70 (02, 69) 60 тыс.отражены издержки общехозяйственные; Дт 90 Кт 26 60 тыс. общехоз. месячные расходы списаны; Дт 25 Кт 76 120 тыс. – фактические общие расходы на электроэнергию; Дт 20 Кт 25 51 432 (120 тыс. · 0,4286) – электроэн.

отнесена на А; Дт 20 Кт 25 68 568 (120 тыс.

Счет 26 в бухгалтерском учете для чайников: примеры и проводки

Можно выделить основные общехозяйственные затраты:

1. Административно-управленческие расходы

• Командировки;
• Заработная плата администрации, бухгалтерии, управленческого персонала, маркетинга и т.д.;
• Представительские расходы;
• Услуги охраны, связи;
• Консультации сторонних специалистов (IT, аудиторов и т.д.);
• Почтовые услуги и канцелярия.

1. Ремонт и амортизация не производственных основных средств;
2. Аренда не производственных помещений;
3. Бюджетные платежи (налоги, штрафы, пени);
4. Прочие:

Организации, не связанные с производством (дилеры, агенты и т.д.) на 26 счёте собирают все затраты и в дальнейшем списывают их на счёт учёта продаж (счёт 90)

Важно! Торговые организации могут не использовать счёт 26, а все расходы относить на счёт 44 «Расходы на продажу»

Закрытие общехозяйственных расходов методом “директ-костинг”

Списание общехозяйственных расходов при закрытии месяца, то есть куда списывается 26 счет 20 26 На основное производство 21 26 На производство полуфабрикатов 29 26 На обслуживающие производства 90.

02 26 Выполненные работы и услуги для сторонних организаций 90.

08 26 На себестоимость продаж при использовании метода директ-костинг Закрытие 26 счета Закрытие 26 счета, то есть списание всех общехозяйственных затрат, выполняется несколькими способами:

1. Включаются в состав себестоимости продукции через производственные счета, если производится продукция;
2. Относятся на себестоимость продаж при оказании услуг или работ;
3. Относятся на текущие расходы отчётного месяца методом директ-костинг:

Важно! Способ списания, а также база распределения общехозяйственных расходов должны быть закреплены в учётной политике организации

• 3/п административного персонала – 10 000,00 руб.
• Страховые взносы – 3 020,00 руб.
• Аренда помещения – 5 000,00 руб.

Типовые проводки для метода директ-костинг

Типовые проводки с учетом общехозяйственных и общепроизводственных затрат, а также издержки от основного и вспомогательного производства. Рассмотрим порядок определения результатов калькуляции по себестоимости выпущенной продукции, оказанных работ, услуг по методу прямых затрат в проводках:

Организация системы учета

Сейчас применяют три варианта управленческого учета, основанного на директ-костинге:

1. Классический. В расчетах участвуют только прямые переменные расходы (связанные с производством отдельного типа продукции).
2. Развитый. При ней на себестоимость ложатся также косвенные переменные издержки (связанные с выпуском нескольких видов товаров).
3. Системы учета в зависимости от загрузки мощностей. В калькуляцию включают часть константных расходов, которая определяется в зависимости от коэффициента использования промышленного оборудования.

Обычно при расчете себестоимости все траты дифференцируют в зависимости от их разновидности, места возникновения, вида товаров, временных периодов. Это позволяет вести учет в различных аспектах деятельности.

Что такое система директ-костинг?

Английское выражение «Direct Costs» означает в переводе «прямые затраты». Это прямо отображает смысл применения этой системы для исчисления «чистой» себестоимости продукции.

Применение метода директ-костинга основано на сознательном отделении постоянных расходов от переменных издержек, а также прямых затрат от косвенных. Термин «директ-костинг» может применяться:

• в узком смысле – как специфический метод калькуляции себестоимости производимых товаров;
• в широком смысле – как способ организации управленческого учета.

Современное российское законодательство не дает «добро» на применение этой системы на уровне официального учета наравне с бухгалтерским и финансовым, лишь внедряя отдельные ее детали в рамки бухучета (да и то, только к концу 20 века). Однако, ее эффективность и соответствие мировым стандартам рынка обусловило ее применение в управленческом учете, который осуществляется для внутренних пользователей организации.

https://youtube.com/watch?v=https%3A

Учет затрат по методу директ-костинг: проводки, примеры, нюансы

Расчет себестоимости продукции может производиться двумя методами:

• Калькуляция при учете всех затрат.
• Калькуляция при учете только прямых затрат (Direct-Costing).

Метод, основанный на перенесении всех прямых затрат на реализованную продукцию, независимо от выпущенного объема, и называется «директ-костингом».

Приверженцы такого способа расчета уверены, что постоянные затраты никак не относятся к объему производства или ассортименту, их следует удерживать в любом случае, их величина всегда остается неизменной, поэтому они не должны влиять на стоимость единицы готовой продукции.

Калькуляция методом директ-костинга применима во внутренних ситуациях при принятии производственных решений:

• сравнить рентабельность нескольких продуктов,
• выбрать наиболее эффективное и прибыльное производство,
• вынести решение о прекращении выпуска конкретной продукции или о запуске новой линии.

При выборе такого способа учета полностью изменяется и внешний вид отчетности. Директ-костинг со своим маржинальным подходом подходит для краткосрочных решений.

Способ разработан с целью сравнения расходов, которые поддаются контролю. Вычисление прямых затрат позволяет воссоздать точную картину взаимосвязей между прибыльностью, объемом выпуска и контролируемыми расходами.

Основным преимуществом директ-костинга есть способность определить соотношение прибыли и количества выпускаемой продукции, при этом он не обязывает учитывать запасы.

Список литературы

1. Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: Финансы и статистика, 2002. 952 с.: ил.
2. Вахрушева О.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. пособие. М.: Дашков и К, 2011. 252 с.
3. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. М.: Финстатинформ, 2000. 533 с.
4. Волкова О.Н. Управленческий учет: Учебник. М.: ТК Велби; Проспект, 2006. 472 с.
5. Гаррисон Р., Норин Э., Брюэр П. Управленческий учет. 12-е изд.; пер. с англ.; под ред. М.А. Карлика. СПб.: Питер, 2010. 592 с.: ил.
6. Горелик О.М., Парамонова Л.А., Низамова Э.Ш. Управленческий учет и анализ: Учеб. пособие. М.: Кнорус, 2007. 256 с.
7. Заруднев А.И., Мерзликина Г.С. Управление затратами хозяйствующего субъекта. URL: http://www.cis2000.ru/Budgeting/receivablesruAA.shtml (дата обращения: 25.09.2012).
8. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Магистр; Инфра-М, 2011. 576 с.
9. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. М.: Финансы и статистика, 2004. 352 с.: ил.
10. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учеб. для вузов. М.: ЮНИТИ, 2003. 350 с.
11. Керимов В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. 8-е изд., изм. и доп. М.: Дашков и К, 2011. 484 с.
12. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник, 2-е изд., перераб. и доп. М.: Проспект, 2011. 504 с.
13. Кутырев Д.А. Расчет себестоимости // Бухгалтер и закон. 2009. N 4.
14. Лысенко Д.В. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2010. 478 с.
15. Макалкин И. Готовая продукция? Нет проблем // Новая бухгалтерия. 2008. N 4.
16. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
17. Скоун Т. Управленческий учет: пер. с англ.; под ред. Н.Д. Эриашвили. М.: Аудит; ЮНИТИ, 1997. 179 с.
18. Стражкова М.М. Управленческий учет: краткий курс: Учеб. пособие для высшей школы. М.: Академический проект, 2003. 176 с.
19. Трясцина Н.Ю. Использование управленческого анализа затрат в процессе принятия оперативных решений // Экономический анализ: теория и практика. 2009. N 4.
20. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект / Пер. с англ.; под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2004. 416 с.: ил.
21. Чая В.Т., Чупахина Н.И. Управленческий учет: Учеб. пособие. М.: Эксмо, 2009. 480 с.
22. Шеремет А.Д., Николаева О.Е., Полякова С.И. и др. Управленческий учет: Учебник / Под ред. А.Д. Шеремета; 4-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2009. 429 с.
23. Экономический словарь. URL: http://www.accountingformanagement.com/marginal_costing_definition.htm (дата обращения: 25.09.2012).
24. Экономический словарь. URL: http://www.valuebasedmanagement.net/methods_variable_costing.html (дата обращения: 25.09.2012).
25. Barfield J.T., Raiborn C.A., Kinney M.R. Cost accounting: traditions and innovations. Cincinnati, Ohio: South-Western College Pub., 2001.
26. Dr. Brown Glen. Introduction to costs accounting: Methods and Techniques. New York — Berlin: Globusz Publishing. URL: http://www.globusz.com/ebooks/Costing/00000012.htm (дата обращения: 25.09.2012).

П.М.Лебедева

Аспирант

кафедры статистики, учета и аудита

Санкт-Петербургский государственный

университет

Из истории

Система обязана своим возникновением Великой депрессии в США. До 1928 года, когда себестоимость любой продукции было принято исчислять по полным тратам на нее, в наличии оказалось большое количество нереализованных товаров. Чтобы их адекватно оценить, пришлось перераспределять издержки на их себестоимость по различным учетным периодам, для чего и условно отделили прямые (переменные) траты и косвенные (постоянные), последние признавались «бесполезными».

В 1936 году Д.Харрис ввел термин «директ-костинг», а в 1953 году этот метод был признан Национальной ассоциацией бухгалтеров и подробно опубликован в их отчете.

Некоторые специалисты не считают название «директ-костинг» точным, поскольку запасы средств в себестоимости включают не только стоимость материалов, но и расходы производства, которые не являются постоянными. Вместо «директ» они предлагают употреблять приставку «верибл» (то есть «переменный», учитывая, таким образом, не прямые, а переменные издержки).

Если рассматривать разницу между переменными затратами на собственно продукт и постоянными затратами, то последние можно отминусовать от выручки, ведь они не будут изменяться. В таком виде применение данной системы называется «маржинал-костинг».

Трактовка метода «директ-костинг»

   Наименование  затрат на продукт

   Наименование   расхода периода 

   Название метода  

      Автор     

    Переменные   затраты (прямые и    косвенные)   

    Постоянные   затраты (прямые и    косвенные)   

   Директ-костинг   

 О.Б. Вахрушева. Н.Ю. Трясцина.  В.Б. Ивашкевич.   А. Апчерч.    Н.П. Кондраков. М.М. Стражкова.  Д.В. Лысенко  

  Маржинал-костинг    (директ-костинг,     вэрибл-костинг)  

Интернет-словари    .       Г. Браун.     О.Н. Волкова  

   Вэрибл-костинг     (директ-костинг)  

    Барфилд.        Рэйборн.         Кинни.      Ч.Т. Хорнгрен.    Дж. Фостер   

    Маржинальное       калькулирование    (директ-костинг)  

   Тони Скоун.    Р. Гаррисон.      Э. Норин.       П. Брюэр.     А.Д. Шеремет.  О.Е. Николаева.  С.И. Полякова 

  Прямые затраты   (переменные и     постоянные)   

Косвенные затраты  (переменные и     постоянные)   

      Развитой         директ-костинг   

 М.А. Вахрушина. А.И. Заруднев. Г.С. Мерзликина. О.Б. Вахрушева 

      Развитой         директ-костинг     (вэрибл-костинг)  

  В.Э. Керимов  

   Директ-костинг   

  И. Макалкин.    Д.А. Кутырев.  В.Б. Ивашкевич.  О.М. Горелик. Л.А. Парамонова.  Э.Ш. Низамова 

Прямые переменные

Прямые постоянные   и косвенные        затраты       (переменные и     постоянные)   

    Классический       директ-костинг   

 М.А. Вахрушина. В.Б. Ивашкевич 

       Простой         директ-костинг   

 А.И. Заруднев. Г.С. Мерзликина.  В.Э. Керимов  

   Директ-костинг   

 Н.П. Кондраков.    В.Т. Чая.    Н.И. Чупахина.   Т.П. Карпова  

   Директ-костинг    (маржинал-костинг,    вэрибл-костинг)  

  О.Д. Каверина 

       Жесткий         директ-костинг        (Throughput      costing) - прямые      переменные     материальные затраты

 Ч.Т. Хорнгрен.    Дж. Фостер   

Существование многовариантности понимания сущности метода «директ-костинг», а также разнообразие видов затрат на предприятии говорят о наличии возможности исчислять сокращенную себестоимость по-разному. Выбор способа исчисления должен быть закреплен в политике калькулирования себестоимости. Он обусловлен управленческими целями, которые стоят перед организацией. Выделение того или иного вида затрат позволяет фирме проводить определенный анализ. Исключение из себестоимости всех постоянных затрат способствует определению размера затрат на выпуск дополнительной единицы продукции, сравнению себестоимости по переменным затратам, абсолютным и относительным маржам, определению наиболее рентабельных изделий. Исключение из себестоимости прямых постоянных затрат позволяет получить несколько видов маржинального дохода и полумаржи, составить пирамидальную систему учета результата деятельности фирмы. Кроме этого, выбор каждого из вариантов оказывает влияние на показатель прибыли.

В связи с существованием терминологической неопределенности, по мнению автора, методы исчисления неполной себестоимости следует именовать следующим образом (табл. 3):

вэрибл-костинг — для обозначения метода, при котором в состав себестоимости включаются все переменные (variable) производственные расходы (в том числе косвенные переменные);

директ-костинг — для обозначения метода, при котором в состав себестоимости включаются все прямые (direct) производственные расходы (в том числе прямые постоянные);

маржинал-костинг — для обозначения метода, при котором в состав себестоимости включаются только прямые переменные расходы (marginal — предельный).

Таблица 3

Учет затрат в директ костинге

Что же относится к переменным и постоянным расходам, в чем разница между прямыми и косвенными затратами? И что дает их разделение в директ костинге?

По способу учета в себестоимости выделяют 2 вида затрат:

• прямые — то, что предприятие потратило на выпуск товара или оказание услуг (затраты на сырье, упаковку, заработную плату цеховых рабочих). В учетной политике компания сама определяет, какие затраты считать прямыми.
• косвенные — относятся к производству нескольких видов продукции. Например, зарплата административного персонала, маркетинговые расходы, амортизация основных средств, плата за патент и пр.

Относительно к объему производства расходы делят на:

• постоянные — это все издержки предприятия, которые не связаны с загрузкой производства (аренда, коммунальные платежи, фиксированная заработная плата, налоги и пр).
• переменные затраты — зависят от производственных объемов и уровня деловой активности предприятия. В разных видах деятельности они будут свои. Например, на швейной фабрике — закупка материалов, комплектующих, зарплата рабочих, задействованных в производстве. В торговой компании — расходы на упаковку, доставку товара, комиссионные торговым агентам.

Постоянные расходы остаются неизменными при наращивании объемов производства, а переменные, наоборот, растут. Именно это становятся важным фактором при формировании себестоимости, цен на продукцию и учете прибыли.

Разделение затрат на постоянные и переменные позволяет управлять финансовым результатом и производством в целом

Некоторые расходы включают переменные и постоянные компоненты. Их еще называют условно-постоянными и условно-переменными. В директ костинге учитываются не только прямые, но и прямые переменные или условно-переменные издержки.

Важно! Косвенные постоянные затраты в директ костинге не включают в себестоимость, и всегда признают расходами периода.