Что такое первоначальная стоимость основных средств

Отличительные признаки остаточной стоимостной оценки

При характеристике внеоборотных фондов используется несколько видов стоимостных оценок. В их числе первоначальная и остаточная. Первый тип представляет собой сумму, которую предприятие уплачивает за актив при его покупке. В состав этого показателя включаются фактически понесенные затраты, обусловленные сделкой:

• оплата стоимости объекта договора;
• издержки по транспортировке до пункта назначения;
• погашение таможенных сборов, пошлин, регистрационных платежей;
• оценочная стоимость полученных услуг по монтажу, сборке, наладке, доработке купленного оборудования.

Для первоначальной стоимости характерно постоянство ее денежного измерения. Из года в год этот показатель остается неизменным в учетных данных. Корректировки возможны в случаях дооценки или уценки актива, модернизации оборудования, частичного разрушения и ликвидации.

Остаточная стоимость не обладает признаками постоянства. Ее значение систематически меняется. Базой для ее расчета является первоначальная оценка. Ежемесячно остаточная величина цены становится меньше. По остаточной стоимости владельцы имущества определяют момент, когда необходимо выводить из эксплуатации внеоборотное средство. Первоначальная оценка формируется на момент принятия актива к учету, а остаточная – в процессе эксплуатации.

Первоначальная стоимость основных средств, поступивших вследствие приобретения

Первоначальная стоимость основных средств, поступивших вследствие приобретения за плату, создания, сооружения, изготовления,  включает фактические затраты на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведения до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм возмещаемых налогов (НДС, акцизы).

Учет первоначальной стоимости основных средств происходит согласно Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01.

Это Положение объясняет, что можно включить в состав затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.

К этим расходам можно отнести:

суммы, уплачиваемые поставщику;

затраты на доставку ОС и приведение их в состояние пригодное для использования;

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

затраты на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основного средства;

таможенные пошлины  и таможенные сборы;

невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

иные затраты непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Для отдельного объекта первоначальную стоимость определяют по формуле:

Методика расчета

Итоговое значение остаточной оценки внеоборотных фондов выводится по состоянию на конкретную дату. Такой пороговой датой может быть день составления отчетности или окончание отчетного интервала, дата проведения инвентаризации. В бухгалтерских регистрах фигурирует два типа стоимости:

• первоначальная разновидность;
• восстановительный вид.

Остаточную всегда надо определять расчетным путем. Базовая формула для ее вычисления может иметь вид:

1. Первоначальная оценка – Величина накопленных амортизационных отчислений за весь период нахождения актива в эксплуатации.
2. Размер восстановительной цены – Амортизация, накопленная к моменту расчетных операций.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Способ расчета на базе восстановительной стоимости актуален для объектов, по которым на отчетную дату была проведена переоценка. Более сложная методика расчета предполагает участие показателя амортизационной премии

Она используется в налоговом учете. В этом случае алгоритм действий будет следующим:

Более сложная методика расчета предполагает участие показателя амортизационной премии. Она используется в налоговом учете. В этом случае алгоритм действий будет следующим:

• от величины первоначальной оценки отнимается общее денежное выражение амортизационного типа премии;
• от полученной разности вычитается сумма по амортизационным отчислениям, выведенная за один месячный интервал;
• остаток суммы перемножается с числом, равным общему количеству месяцев пребывания рассматриваемого объекта в эксплуатации.

Амортизационные отчисления характерны для основных средств, порядок их расчета регламентирован ПБУ 6/01, и для нематериальной разновидности активов – регламентация операций относится к сфере влияния ПБУ 14/2007.

Для чего необходима?

Определение этой величины необходимо, прежде всего, для  амортизационных начислений, от первоначальной величины стоимости зависит сумма, которую ежемесячно нужно списывать в расходы.

Амортизация основных средств имеет важный экономический смысл:

• При помощи амортизации создаются потоки денежных средств для последующего восстановления производственных основных фондов.
• Распределяет суммы масштабных расходов по периодам.

Из чего складывается и как формируется?

В зависимости от источника приобретения фондов первоначальная стоимость включается в себя ряд расходов и складывается из следующих составляющих:

Способ приобретения	Что входит?
Получено на возмездной основе	Сумма всех затрат, связанных с получением: сумма, уплаченная поставщику (подрядчику) по договору; затраты на перевозку, установку, монтаж, ремонт; оплата информационных и консалтинговых услуг, связанных с получением объекта; таможенные пошлины и сборы; государственные пошлины и регистрационные сборы, связанные с объектом; налоги, не подлежащие возмещению; затраты на оплату услуг посредников; иные виды затрат, непосредственно связанные с приобретением
Безвозмездно	За первоначальную принимается рыночная цена на момент приобретения. Определяется на основе: информации от изготовителей аналогичных средств (в письменной форме); сведений из госстатистики, торговых инспекций, СМИ и специальной литературы; заключения оценщиков-экспертов
Изготовлено самим экономическим субъектом	Полная начальная стоимость включает в себя суммы все фактических затрат. Порядок формирования и учета затрат определяется учетной политикой предприятия производства этого вида средств.
Получено в качестве вклада в уставной капитал	В зависимости от организационно правовой формы формирование первоначального показателя проводится в следующем порядке: Для АА при производстве оценки приглашается независимый оценщик. Первоначальная стоимость, утвержденная советом директоров, не может быть выше суммы, установленной оценщиком Для ООО оценка производится единогласным решением всех членов общества

Продажа по остаточной стоимости

При реализации нового или бывшего в эксплуатации оборудования и других видов имущественных активов внеоборотных фондов готовится стандартный комплект документации. Для обоснования сделки потребуется:

• товарная накладная по форме ТОРГ-12;
• ТТН;
• счет-фактура, выставляемый на протяжении 5 дней после возникновения оснований для начисления НДС;
• акт приема-передачи имущества, форма акта может основываться на шаблоне формы ОС-1 или ОС-1а.

В актах стороны проставляют день, когда покупатель фактически получил передаваемый ему актив. Этим бланком подтверждается факт перехода права собственности от одного лица к другому субъекту хозяйствования. После произведенной реализации имущества в инвентарной карточке делаются пометки, характеризующие перемещение объекта и его выбытие.

ЗАПОМНИТЕ! Момент, когда должен быть отражен доход, по данным бухгалтерского и налогового учета не совпадает.

В бухгалтерском учете ориентироваться надо на дату, которой была произведена покупателем государственная регистрация прав владения имуществом. Норма раскрыта в ПБУ 9/99. В налоговом учете доходные поступления признаются при подписании акта приема-передачи. Обоснование приведено в ст. 271 НК РФ.

По причине образующихся временных разниц продающей стороне дается возможность исключить передаваемый третьим лицам объект из налогооблагаемой базы при расчете налога на имущество. Норма распространяется на активы, которые по факту уже были отданы, но покупатель не успел произвести регистрацию имущества. В этой ситуации имущество у продавца должно быть исключено с целью предотвращения искажения налоговых обязательств по налогу на имущество. Правило утверждено Письмом Минфина от 22.03.2011г. №07-02-10/20.

В учете корреспонденции при задержке госрегистрации перехода права собственности будут такими:

• Д01/Выбытие–К01, зафиксировано выбытие у продавца имущественного объекта;
• Д02–К01/Выбытие, списание амортизационных сумм;
• Д45–К01/Выбытие, обозначено фактическое выбытие имущества;
• Д62–К91, показан объем вырученных средств;
• Д91–К68, НДС;
• Д91–К45, покупатель переоформил права владения на себя, у продавца появились основания для списания актива с баланса в расходы в сумме остаточной стоимости.

Случаи продажи активов по стоимости ниже остаточной

В налоговом учете ущерб начинает списываться с месяца, в котором была реализована сделка по отчуждению имущества. Но нельзя признать сразу всю сумму урона. Величина убытка делится на равные части и ежемесячно фиксируется в учетных регистрах. Следствием различий в налоговом и бухгалтерском учете становится образование отложенного налогового актива. Его отражение в учете регламентируется нормами ПБУ 18/02.

У упрощенцев нюансы возникают, если применяется объект налогообложения «доходы минус издержки». В момент покупки актива субъект хозяйствования на УСН показывает уплаченную цену в качестве расхода в полном объеме. При последующей перепродаже объекта затраты не могут возникать повторно. Вся вырученная сумма зачисляется в доходы. Размер ущерба не может быть отнесен к группе издержек, его нет в налоговом перечне разрешенных трат.

Чем обусловлены противоположные мнения судов?

В первом из названных постановлений АС СЗО рассматривался спор в отношении зданий ТЭЦ, лесопильного цеха и цеха по производству древесных гранул. Все здания состояли из цельнометаллического каркаса с легкими ограждающими конструкциями стен и кровли из трехслойных сэндвич-панелей. Каркас зданий располагался на фундаменте (столбчатый из монолитного железобетона на свайном основании, сплошная монолитная железобетонная плита на свайном основании). Отменяя доначисления, судьи учитывали заключение эксперта и данные завода-изготовителя, в техническом каталоге которого было указано, что срок службы панелей составляет 20 лет со дня производства.

Второе дело в том же округе касалось зданий АЗС, представляющих собой быстровозводимые здания блочного типа из блоков-модулей полной заводской готовности (от 3 до 7 блоков-модулей в здании), оснащенные необходимыми инженерными системами, коммуникациями и оборудованием, имеющие законченный цикл внутренних отделочных работ. Сборка зданий блочно-модульного типа (включая установку дверей, окон, монтаж всех внутренних инженерных сетей: электроснабжение, вентиляция, кондиционирование, освещение, водоснабжение, канализация) производится в цехах завода-изготовителя. Собранные в заводских условиях здания монтируют на имеющийся фундамент (монолитная железобетонная плита) и скрепляют между собой болтовым соединением. Здания являются быстровозводимыми, монтируются от 3 до 7 календарных дней.

Мнение о правомерности отнесения зданий к седьмой группе высказал эксперт.

Судьи учли, что согласно сведениям компании-производителя срок службы металлических трехслойных панелей с утеплителем из минераловатных плит не превышает 15 лет с даты их производства при условии соблюдения правил монтажа и последующей эксплуатации. В представленном в материалы дела сертификате соответствия установлен срок службы панелей от 10 до 15 лет с даты их изготовления.

Таким образом, в обоих случаях позицию судей АС СЗО определили два обстоятельства:

• заключение эксперта;

• данные завода-изготовителя.

Арбитры признали обоснованным отнесение налогоплательщиками спорных зданий (производственных цехов, ТЭЦ, АЗС) к седьмой амортизационной группе («здания, кроме вошедших в другие группы, а именно: здания (кроме жилых) деревянные, каркасные и щитовые, контейнерные, деревометаллические, каркасно-обшивные и панельные, глинобитные, сырцовые, саманные и другие аналогичные») со сроком полезного использования от 15 до 20 лет включительно.

В деле № А79-6562/2018, которое дошло до Верховного Суда, фигурировало здание производственного цеха (переменная этажность: 1, 2 этажа), имеющее следующие конструктивные характеристики: монолитный фундамент, металлический каркас, стены из крупных панелей (цокольных железобетонных) и стеновых трехслойных панелей типа «сэндвич» из стальных облицовочных листов, перегородки – кирпичные, перекрытия междуэтажные – монолитные, кровля – из профнастила, полы – бетонные.

Налогоплательщик представил заключение эксперта, который определил срок использования равным 15 годам – по наименьшему сроку службы кровельных сэндвич-панелей. Также организация ссылалась на следующее. Во-первых, долговечность деревянных зданий со стенами из бревна или бруса превышает долговечность каркасных зданий из легких наружных металлических панелей. Во-вторых, срок службы панелей типа «сэндвич» в разы уступает таким материалам, как кирпич и бетон (относятся к долговечным). В связи с этим кирпичные здания и здания, выполненные из сэндвич-панелей, должны относиться к разным амортизационным группам.

У налогового органа тоже было заключение эксперта, который подтвердил, что срок полезного использования составляет свыше 30 лет и что его нельзя устанавливать равным сроку службы металлических сэндвич-панелей, указанному заводом-изготовителем, поскольку определение срока полезного использования объекта основных средств лишь по одному его элементу недопустимо.

В результате суд решил, что здание цеха подлежит отнесению к десятой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 30 лет, исходя из наличия металлического каркаса, стен из крупных панелей (цокольных железобетонных) и стеновых трехслойных панелей типа «сэндвич» из стальных облицовочных листов, отвечающих признаку долговечности (Постановление АС ВВО от 22.10.2019 по делу № А79-6562/2018). Отказав организации в передаче дела на пересмотр, судья ВС РФ фактически одобрил позицию нижестоящих судов.

Что это – понятие

Признается она таковой на дату приобретения ОС.

В целом, данный показатель составляет сумма всех затрат, в зависимости от того, каким способом поступило основное средство, будет определена эта величина:

Способ приобретения	Что включает в себя?
Получено на возмездной основе — покупка	Сумма всех затрат, связанных с его приобретением
Безвозмездно	Определяется как рыночная цена
Изготовлено самим экономическим субъектом	Сумма всех фактических затрат, связанных с производством объекта
Получено в качестве вклада в уставной капитал	Определяется с путем оценки по договоренности учредителей

Оценка остаточной стоимости

Решение о проведении переоценки основных объектов принимает руководство. Переоценку проводят раз в год, но не чаще, и только для активов, которые принадлежат предприятию на правах собственности. Это не обязательная процедура, решение принимается в добровольном порядке. Действует правило: если переоценка ранее не проводилась, но была единожды организована в учреждении, то ее придется проводить регулярно. Процедуру организуют в конце расчетного периода — года (по состоянию на 31 декабря).

В результате переоценки определяется величина восстановления. Восстановительная стоимость основных средств — это новый оценочный показатель конкретного актива после того, как его переоценили.

Чтобы осуществить переоценку, руководитель выпускает приказ, в котором перечисляются однородные объекты, нуждающиеся в переоценке. База для расчета — текущая стоимость имущественных активов. При переоценке объектов бухгалтеру необходимо выполнить следующие действия:

• пересчитать текущую стоимость ОС;
• рассчитать обновленную величину амортизации;
• отразить новые суммы в бухгалтерском учете;
• внести величину дооценки в добавочный капитал;
• отразить образовавшуюся уценку в составе прочих расходов.

Результаты процедуры вносятся в бухгалтерский баланс в отдельную строку.

Оценка остаточной цены

Нормы законодательства позволяют коммерческим субъектам хозяйствования производить переоценку находящихся у них в собственности активов. Периодичность таких манипуляций не должна быть чаще одного раза за годовой интервал. Проводится эта операция в конце отчетного года. Для переоценивая формируют группы из однотипных объектов. За основу берется текущая стоимость.

Если переоценка по имущественным активам была осуществлена единожды, то в дальнейшем она будет производиться на регулярной основе. Это необходимо для создания условий по соответствию цены объекта в учетных данных стоимостной оценке восстановительного типа. Схема действий бухгалтера при переоценке имущества:

• пересчет стоимости актива;
• пересчет амортизации по объекту;
• отражение обновленных данных в учете обособленно от других показателей;
• размер дооценки заносится в добавочный капитал;
• величина уценки приравнивается к прочим издержкам, которые используются для выведения финансового результата деятельности предприятия.

В балансовой отчетности итоги переоценки показываются отдельной строкой.

ВАЖНО! Переоценка может быть инициирована только по отношению к активам, которыми организация владеет на праве собственности. Приемы изменения оценочной стоимость используются предприятиями для приведения учетной цены к рыночной величине

Это необходимо для придания учетным сведениям реальности в условиях текущих рыночных тенденций. Например, год назад фирма купила компьютер:

Приемы изменения оценочной стоимость используются предприятиями для приведения учетной цены к рыночной величине. Это необходимо для придания учетным сведениям реальности в условиях текущих рыночных тенденций. Например, год назад фирма купила компьютер:

• он имеет первоначальную стоимость в размере 87000 руб.;
• амортизация по нему была начислена в общей сумме на 7500 руб.;
• расчетная остаточная стоимость составляет 79500 руб. (87000–7500);
• прогнозная цена, по которой предприятие смогло бы продать оборудование в текущий момент, не превышает порога в 66000 руб.;
• для приведения в соответствие балансовой цены реалиям рыночной конъюнктуры в учете проводится переоценка;
• результатом изменения стоимости в конце отчетного периода стала уценка в размере 13500 руб.;
• восстановительная оценочная стоимость равна рыночной цене бывшего в эксплуатации компьютерного оборудования.

ЗАМЕТЬТЕ! Переоценка всегда носит добровольный характер. Законодательные нормы не обязывают собственников имущества производить уценку или дооценку, правилами бухучета руководство предприятий наделяется полномочиями по самостоятельному принятию решений в вопросе корректировки стоимости.

Лимит стоимости для учета в составе ОС

Имущество может обладать всеми признаками основного средства и иметь первоначальную стоимость не более 40 000 руб. Любой объект в пределах этой стоимостной группы организация вправе учитывать:

в составе основных средств;

в составе материально-производственных запасов (МПЗ).

Конкретный лимит стоимости для отнесения имущества к той или иной категории активов установите в учетной политике для целей бухучета. Такой порядок предусмотрен в пункте 5 ПБУ 6/01.

Если стоимостный лимит меняется, его новое значение можно применять только в отношении основных средств, принимаемых к бухучету после его корректировки. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 10 января 2012 г. № 07-02-06/3.

Пример отнесения имущества к категории основных средств в бухучете. Срок полезного использования имущества составляет более 12 месяцев

ООО «Альфа» приобрело для хозяйственных нужд дрель и пылесос. Стоимость дрели (без учета НДС) составила 7500 руб. Срок ее полезного использования по данным инструкции, приложенной производителем, составляет 36 месяцев. Стоимость пылесоса (без НДС) – 41 800 руб., срок его полезного использования – 48 месяцев.

В учетной политике организации для целей бухучета сказано, что объекты стоимостью менее 40 000 руб. учитываются в составе МПЗ. Поэтому при поступлении имущества бухгалтер организации учел:

• дрель – в составе МПЗ (хозяйственный инвентарь);
• пылесос – в составе основных средств.

Ситуация: можно ли применять разные величины стоимостного лимита в отношении отдельных групп основных средств, а не ко всем основным средствам?

Организация вправе установить только единую величину стоимостного лимита. В то же время активы, стоимость которых не превышает установленного лимита, можно учесть как основные средства.

Объясняется это следующим образом.

Активы, одновременно удовлетворяющие критериям, указанным в пункте 4 ПБУ 6/01, относятся к основным средствам. При этом организация вправе самостоятельно определить порядок учета имущества, стоимость которого не превышает 40 000 руб. и отвечает всем признакам объекта основных средств, как в составе основных средств, так и в составе МПЗ (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).

Из буквального прочтения пункта 5 ПБУ 6/01 следует, что организация может установить единую величину лимита для признания учета активов в качестве МПЗ. При этом организация вправе, но не обязана применять единый порядок учета всех активов, удовлетворяющих критериям отнесения к основным средствам.

Таким образом, при установленном стоимостном лимите 40 000 руб. и соблюдении прочих условий отдельные активы или их группы организация может принимать к бухучету в составе объектов основных средств. Признаки таких активов или их групп организация должна предусмотреть в своей учетной политике для целей бухучета.

Пример отражения в качестве объектов основных средств приобретенной организацией компьютерной техники и компьютерных столов

В январе ООО «Альфа» приобрело компьютер и офисный стол. Стоимость компьютера (без учета НДС) составила 37 500 руб. Срок его полезного использования по данным инструкции, приложенной производителем, составляет 36 месяцев. Стоимость офисного стола (без НДС) – 20 800 руб., срок его полезного использования – 25 месяцев.

В учетной политике организации для целей бухучета сказано, что объекты стоимостью менее 40 000 руб. и резко теряющие свои потребительские качества учитываются в составе МПЗ. Поэтому при поступлении имущества бухгалтер организации учел:

• компьютер – в составе основных средств;
• офисный стол – в составе МПЗ (хозяйственный инвентарь).

Какие виды стоимости основных средств подлежат учету

Одно и то же основное средство может иметь разную стоимость в то или иное время приобретения и на разных сроках функционирования. На стоимость могут иметь влияние и другие производственные факторы. Для достижения перечисленных выше целей используют значение одного из 4 типов стоимости основных активов фирмы.

Первоначальная стоимость – та, по которой данное средство поставлено на бухгалтерский баланс

Ее составляют:
расходы, понесенные предпринимателем на приобретение актива, его транспортировку к месту эксплуатации, при необходимости – и монтажные работы, настройку, наладку и пр.;
те затраты, которые понес предприниматель, если актив создан его собственными силами;
денежная оценка, одобренная всеми участниками, если основным средством является уставный капитал или его часть;
стоимость ценностей, которые составили обменный фонд – при бартере;
оценка актива по ценам рынка, актуальная на день передачи – при дарении основного средства.
Первоначальную стоимость основных активов берут во внимание при вычислении налога на имущество и при учете амортизационных отчислений.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Первоначальная стоимость может быть изменена, если причиной переоценки стало глобальное изменение основного средства (реконструкция, апгрейд, достройка, переделка, частичная ликвидация и т.п.), а также, если официально инициирован процесс бухгалтерской переоценки.

Восстановительная стоимость ОС – число, отражающее, сколько стоил актив в момент своей последней переоценки. Это может случиться:
если имущественный фонд реконструировался или иным способом изменялся, что повлияло на изменение его первичной стоимости;
имущество подвергли дооценке;
оказалась необходима уценка актива.

Остаточная стоимость показывает, какая часть ценности основного актива еще не перешла на продукцию

По сути, это разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью актива и суммой амортизационного износа. Этот показатель помогает понять, насколько актив уже успел отслужить свое, что прямо влияет на планирование обновлений в основных фондах, а значит, на финансовые показатели затрат.

Ликвидационная стоимость отражает тот финансовый «остаток», который остается присущим основному средству после того, как подошел к концу срок его полезного действия. Не всегда актив, исчерпавший свою амортизацию, теряет в стоимости до 0, чаще всего остается сумма, за которую его вполне можно реализовать (например, срок полезного действия компьютера – 5 лет, но и после этого срока он вполне может исправно работать и быть проданным за адекватную сумму).

Как рассчитать при поступлении ОФ?

Первоначальная стоимость приобретенных за денежную плату основных средств определяется путем сложения всех видов затрат.

Что найти данную величину в отношении основных фондов, нужно использовать формулу, приведенную ниже.

Пример

Исходные данные:

Организация купила станок.

Расходы по его приобретению:

• цена станка составила 70 000;
• затраты на монтаж – 10 000;
• расходы на доставку – 2 000;
• оплата консультационных услуг технического специалиста – 3 тыс рублей.

Расчет:

Чтобы определить первоначальную стоимость, нужно воспользоваться формулой, приведенной выше:

Сперв. = 70 000 + 10 000 + 2 000 + 3 000 = 85 000 рублей.

Проводки по учету при приобретении объектов ОС

До момента ввода основного средства в эксплуатацию затраты на его приобретение аккумулируются на счете 08 субсчете 04.

Проводка по учету всех расходов: Д08-04 К60, 70,71 и прочих счетов, на которых отражаются расходы на приобретение основного средства. Тем самым на субсчете 08-4 формируется первоначальная стоимость.

Поэтому актив отражают на счете 01 по первоначальной величине стоимости, собранной по дебету 08-4, с помощью проводки: Д01-3 К08-04.

Таким образом, поступивший актив оказывается отраженным по дебету счета 01 по стоимости, именуемой первоначальной.

При безвозмездном поступлении подразумевается, что в дальнейшем актив будет приносить доход. Поэтому суммы проводятся с помощью таких проводок:

• Д08-4 К98-2
• Д01 К08-4

Проводки при списании ОПФ

Для списания основных средств используется субсчет 01 «Выбытие основных средств».

Первоначальная стоимость ОС для списания проводится с помощью проводки Д01 субсчет «Выбытие» К01.

Кроме того, списывается начисленная амортизация проводкой: Д02 К01 субсчет «Выбытие».

На счете 01 субсчет «Выбытие» определяется остаточная величина стоимости, по которой выбывает объект ОС.

Списывается остаточная стоимость такой проводкой: Д91-2 К01 субсчет выбытие,

Если нужно, то отражается сумма дооценки по проданному объекту: Д83 К84

Расходы, связанные с выбытием, относятся в дебет счета 91-2 с кредита разных счетов

Оставшиеся от демонтажа пригодные для дальнейшего использование материалы приходуются проводкой: Д10-1 К91-1

Когда может измениться?

Изменение стоимости объектов основных средств могут происходить в строго оговоренных законом случаях:

• достройки;
• дооборудования;
• реконструкции;
• модернизации;
• частичной ликвидации;
• переоценки.

Затраты, связанные с достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией собираются на счете 08-4, а затем сумма этих расходов увеличивает первоначальную цену объекта.

Переоценку основных средств организация вправе производить не чаще одного раза в год.Полученная при этом стоимость называется восстановительной или текущей.

Она может определяться путем индексации или прямого перерасчета с учетом рыночных цен, физического и морального износа и других факторов.

При расчете восстановительной стоимостной величины учитывается амортизация объекта за весь период с момента принятия или последней переоценки объекта.

[править] Объекты

Первоначальная стоимость основных средств определяется для объектов:

• изготовленных в самой организации, а также приобретённых за плату у других организаций и лиц, — по фактическим затратам на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме предусмотренных законодательством случаев);
• внесённых учредителями в счёт вклада в уставный капитал, — по договорной стоимости;
• полученных организацией безвозмездно, — по текущей рыночной цене на дату принятия к бухгалтерскому учёту в качестве вложений во внеоборотные активы;
• приобретённых в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, — исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров;
• приобретённых в иностранной валюте, — производится в рублях путём пересчёта суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учёту в качестве вложений во внеоборотные активы;
• принятых основных средств, признанных излишками по результатам инвентаризации, — по текущей рыночной стоимости;
• детали, узлы и агрегаты выбывшего объекта, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы — по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учёту;
• капитальные вложения организации в многолетние насаждения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) включаются в состав основных средств в конце отчётного года в сумме затрат независимо от даты окончания комплекса работ;
• находящийся в собственности двух или нескольких организаций объект отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно её доле в обшей собственности;
• затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств либо увеличивают первоначальную стоимость, либо учитываются на счёте основных средств обособленно.

Основные средства, поступившие в процессе обмена

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое  имущество,  отличное  от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по  которой  оно было отражено в бухгалтерском балансе.

Однако надо помнить, очень часто используется еще одно понятие – первоначальная восстановительная стоимость, которая возникает в процессе переоценки ОС.

Кроме того, для анализа использования основных средств, также используются восстановительная, остаточная и ликвидационная стоимости.

Правильное определение первоначальной стоимости ОС позволяет произвести корректные экономические расчеты, в том числе и в ходе инвестиционного анализа при определении размера капитальных вложений.

Ниже, нажав на кнопку, можно проверить, насколько точно усвоен материал по учету основных средств.

Начисление амортизации зданий в налоговом учете

В налоговом законодательстве предусматриваются два способа расчета амортизации зданий:

1. Линейный – амортизация рассчитывается равномерно и отдельно за каждым объектом. Независимо от учетной политики организации, для зданий его необходимо применять обязательно. Основой начисления выступает их начальная стоимость.
2. Нелинейный.

Линейный способ описан выше (пример №1).

При применении нелинейного метода:

1. Сумму амортизации следует рассчитывать по комплексу зданий, а не по каждому в отдельности.
2. За основу берется, остаточная стоимость ОС, а не первоначальная. Их суммарная оценка ежемесячно уменьшается на начисленный размер износа.

Амортизационные отчисления (А) определяется так:

А = Со · На, где:

Со – остаточная стоимость комплекса зданий;

На – норма амортизации.

Размер последней составляет:

Группа амортизации	Норма, %
4	3,80
5	2,70
7	1,30
8	1,00
9	0,80
10	0,70

Пример № 2. Суммарная остаточная стоимость зданий седьмой группы составляет на первое число года 15 млн. руб. Для 7-ой группы ОС норма амортизации – 1,3%.

Рассчитаем сумму амортизации:

• Январь 15 000 000 · 1,3/100 = 195 тыс. руб.
• Февраль (15 000 000 – 195 0000) · 1,3/100 = 14 805 000 · 1,3/100 = 192 465
• Март (14 805 – 192 465) · 1,3/100 = 14 612 535 · 1,3/100 = 189 963

Остаточная стоимость группы зданий на начало второго квартала составит:

14 612 535 – 189 963 = 14 422 572 руб.

Дальнейший расчет проводится точно так же.

Нелинейным способом стоимость зданий списывается намного быстрее, чем линейным. Сумма составит 35-40% уже за первый год эксплуатации активов.