76 счет бухгалтерского учета

Счет 76: применение в лизинге

Счет 76 используется и для отражения лизинговых операций. Условимся, что для этого мы применяем три субсчета: 76.9 — «Задолженность по лизинговым платежам», 76.10 — «Арендные обязательства», 76.11 — «Задолженность по выкупу имущества».

Если имущество находится на балансе лизингодателя:

• Дт 76.9 Кт 51 — перечислен лизинговый платеж;
• Дт 20 Кт 76.9 — отражен в учете лизинговый платеж;
• Дт 19 Кт 76.9 — учтен НДС в лизинговом платеже.

Если имущество числится на балансе лизингополучателя:

• Дт 08 Кт 76.10 — лизинговый объект принят к учету;
• Дт 19 Кт 76.10 — предъявлен НДС лизингодателем;
• Дт 76.9 Кт 51 — перечислен лизинговый платеж;
• Дт 76.10 Кт 76.9 — учтен ежемесячный лизинговый платеж;
• Дт 76.10 Кт 76.11 — отражена задолженность по выкупной стоимости лизингового имущества;
• Дт 76.11 Кт 51 — перечислена выкупная стоимость лизингового объекта.

Дебет 76 Кредит 76: что это значит

Если в корреспонденции счетов делается проводка Дт 76 Кт 76, это зачет взаимных требований. Когда, например, фирма «Фастмил» покупает у компании «Бумажный двор» канцтовары, а компания «Бумажный двор» у фирмы «Фастмил» — готовые полуфабрикаты для обедов сотрудников, одновременно возникает задолженность фирмы «Фастмил» перед компанией «Бумажный двор» и компании «Бумажный двор» — перед фирмой «Фастмил». Гражданский кодекс разрешает в таком случае проводит зачет обязательств 2 компаний (ст. 410 ГК РФ).

Для этого должны быть соблюдены следующие условия:

• Непосредственно наличие встречных требований. То есть у компаний должно быть заключено между собой минимум 2 договора: по одному из них фирма «Фастмил» — кредитор компании «Бумажный двор», а по другому — дебитор. Аналогично и для компании «Бумажный двор».
• Требования компаний должны быть однородны.
• Зачет разрешается при наступлении срока исполнения обязательств у одной из компаний. Если срок не указан в договоре или определен моментом востребования, зачет можно произвести в любой момент.

ГК РФ требует для проведения зачета заявления одной из сторон сделки или составления акта о взаимозачете. Компании могут провести и частичный зачет — на сумму наименьшей взаимной задолженности.

На дату получения заявления о зачете либо подписания акта о взаимозачете бухгалтеры компаний должны сделать такую проводку:

Дт 76 Кт 76 — на сумму зачтенных обязательств (отражено прекращение встречного обязательства по оплате товаров, работ, услуг зачетом взаимных требований).

Пример 1

Фирма «Фастмил» в I квартале 2016 года приобрела у компании «Бумажный двор» архивные стеллажи на сумму 441 250 руб. А «Бумажный двор» купил у фирмы «Фастмил» несколько б/у холодильников для офисной кухни на 353 000 руб. По итогам квартала на 31.03.2016 фирмы подписали акт о взаимозачете на 353 000 руб. Предположим, что и «Фастмил», и «Бумажный двор» учитывают операции между собой на счете 76, поскольку для обеих компаний эти операции не являются основной деятельностью.

В бухгалтерском учете обе компании отразят взаимозачет так: Дт 76 Кт 76 — на сумму 353 000 руб. (произведен взаимозачет).

Тогда начальное дебетовое сальдо на счете 76 у компании «Бумажный двор» на 01.04.2016 составит 88 250 руб. А кредитовое начальное сальдо фирмы «Фастмил» в этот же день будет аналогичным, то есть «Фастмил» останется должен «Бумажному двору» 88 250 руб.

Как поступить, если кредитор так и не выплатил свой долг, читайте в статье «Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности».

Дебет 76 Кредит 91

Проводка Дебет 76 Кредит 91 свидетельствует о начислении дохода по операциям с прочими дебиторами и кредиторами. В таблице собраны примеры возможных вариантов использования данной корреспонденции:

Также проводка Дебет 76 кредит 91 означает получение дохода по операциям с ценными бумагами:

• при начислении процентов по облигациям, доходов по акциям;
• при реализации акций (долей) другой организации.

Порядок составления бухгалтерских записей по налогу на добавленную стоимость

Бухучет НДС ведется по следующим счетам плана счетов (Приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000):

• 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68.02 — начисление записываются по кредиту, исчисленный и уплаченный в бюджет взнос по ДС проводят по Дт 68;
• 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — для отражения входного, но не возмещенного из бюджета, налога.

Если организация занимается реализацией товаров, работ и услуг, то операция начислен НДС — проводка будет такой:

Дт 90, 91 Кт 68.

При покупке продукции у заказчика появляется возможность возместить налог из уплаченных в бюджет средств. Данная процедура производится следующим образом: из стоимости покупки выделяют уплаченную сумму и записывают ее на сч. 19:

• Дт 19 Кт 60 — налоговый платеж на добавленную стоимость по приобретенным ценностям принят к учету;
• Дт 68 Кт 19 — НДС к вычету (проводка).

Взнос на ДС, подлежащий возмещению, аккумулируется на дебете сч. 68, формируя платеж, который необходимо направить в бюджет. Взнос представляет собой разницу между оборотами по Дт и Кт. В том случае, когда оборот по кредиту сч. 68 превышает дебетовый, то исчисленная сумма подлежит уплате в бюджет.

Типовые проводки по 52 счету

По дебету счета

По кредиту счета

Типовые проводки по счету 50 «Касса»

Погашен кредит 66 — 51 — Перечислена зарплата сотрудникам 70 — 51 — Произведен платеж за товар поставщику 51 — 60 — Как определить тип операции? Чтобы понять, к какому из четырех рассмотренных выше видов относится операция, нужно определить, какие счета участвуют в проводке, и что происходит с валютой баланса. Тип операции Корреспондирующие счета Изменения значений по Дебету и Кредиту Итог баланса Активная Оба активные Дт увеличивается, Кт уменьшается Не изменяется Пассивная Оба пассивные Дт уменьшается, Кт увеличивается Смешанная на увеличение Дт — активный, Кт — пассивный Дт и Кт увеличиваются Увеличивается Смешанная на снижение Дт — пассивный, Кт — активный Дт и Кт уменьшаются Уменьшается Для хорошей ориентации в видах счетов нужно знать их план и конструкцию баланса. НДС руб. Проводки: Дебет Кредит Сумма Содержание операции 51 Покупатель оплатил товар банковской картой в сумме 50 ,00 руб.

Налог на прибыль

У цедента

Если продавец товаров (работ, услуг) ведет учет доходов и расходов по методу начисления и при этом уступает право требования долга третьему лицу до наступления срока платежа, предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг), то такой продавец вправе признать отрицательную разницу между доходом от продажи долга и стоимостью самого долга в качестве убытка (п. 1 ст. 279 НК РФ).

Размер убытка, признаваемого для целей налога на прибыль, ограничен. Максимум – это сумма процентов, которую плательщик уплатил бы исходя из максимальной ставки процента или, по выбору налогоплательщика, ставки процента, подтвержденной в соответствии с методами, установленными разделом 5 Налогового кодекса РФ, по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования от даты уступки до даты платежа.

Если задолженность покупателя уступается третьему лицу после срока наступления платежа по договору о реализации товаров (работ, услуг), то отрицательная разница между доходом от продажи долга и стоимостью самого долга признается убытком на дату уступки права требования.

Таким образом, если срок оплаты по договору о реализации товаров (работ, услуг) наступил, то продавец отражает убыток от переуступки долга во внереализационных расходах в полном размере; срок не наступил – в сумме, не превышающей предельную величину. Доход от уступки долга облагается налогом на прибыль, расход – признается в целях налогообложения.

У цессионария

Затраты на покупку права требования признаются цессионарием в расходах по налогу на прибыль. В доходах отражаются платеж, полученный от должника, а также суммы, перечисленные новым цессионарием (если цессионарий решит перепродать долг другому лицу).

У должника

Переход права требования от продавца к третьему лицу в аналитическом учете компании-должника отражается на основании полученного от первоначального кредитора письменного уведомления об уступке им права требования долга.

Что делать, если невозможно взыскать претензию

В определенных случаях получить суммы неустоек и штрафов невозможно. К таким ситуациям относятся:

• истечение срока давности;
• решение суда;
• ликвидация должника;
• достижение согласия переговорным путем.

Суммы требований списываются со счета 76 на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н).

Подробно порядок списания нереальной к взысканияю задолженности описан в Готовом решении от КонсультантПлюс:

Если у вас еще нет доступа к этой правовой системе, пробный полный доступ можно получить бесплатно.

Пример 2

ООО «Гамма» заключило договор купли-продажи материалов с ООО «Дельта» на общую сумму 100 000 руб. ООО «Дельта» не является плательщиком НДС.

В соответствии с условиями договора ООО «Гамма» перечислило аванс 50%:

Дт 60 Кт 51 — 50 000 руб. (выплачен аванс).

После того как материалы доставили покупателю, выяснилось, что товар на сумму 10 000 руб. бракованный. Продавцу выставили претензию на эту сумму:

Дт 76/2 Кт 60 — 10 000 руб. (предъявлена претензия).

Руководство ООО «Дельта» ознакомилось с требованиями покупателя и приняло решение его удовлетворить, но не целиком, а только на сумму 8 000 руб., так как товар на 2 000 руб. бракованным не являлся, замечания покупателя к нему были необоснованными:

• Дт 51 Кт 76/2 — 8 000 руб. (получено по выставленной претензии);
• Дт 60 Кт 76/2 — 2 000 руб. (списана не удовлетворенная продавцом претензия).

Бухгалтерские проводки

Типовыми проводками для 76 спецсчета будут:

• Дт 01 Кт 76 Списание приобретенных ОС в счета кредиторской задолженности;
• Дт 51 Кт 76 Поступление денег от поставщиков на расчетные счета;
• Дт 10 Кт 76 Списание расходных материалов в кредиторской задолженности;
• Дт 76 Кт 20 Снижение количества незавершенных ОС за счет средств дебиторов;
• Дт 76 Кт 50 Произведение оплаты наличными кредиторам через кассу организации.

Важно! Проводки на 76 бух счете подразделяются на различные типы, среди которых страхование имущества и ценностей, страхование личности и сотрудников, отражение расчетов по претензиям, учет полученных дивидендов и др. Это помогает еще лучше структурировать данные

Анализ балансового спецсчета 76 можно провести по его карточке или по ОСВ

Таким образом, счет 76 в бухгалтерии — это регистр, отображающий обобщенные данные по расчетным операциям с дебиторами и кредиторами, не относящимся к группам в спец счетах 60-75. Счет 76АВ используется для получения претензий и страховых сумм по дебет/кредит задолженностям. Его аналитика проводится аналогично других бухсчетов на основе ОСВ и специальных аналитических карточек счета.

https://www.youtube.com/watch?v=bI7Tr1pceZ0

Счет 76: учет расчетов по претензиям

На субсчете 76.2 отражают операции по претензиям, возникающим, главным образом, при невыполнении контрагентом договорных обязательств. Претензия может быть разрешена в досудебном порядке или через арбитраж.

Типовые бухгалтерские записи:

• Дт 76.2 Кт 60 — отражена сумма претензии к поставщику;
• Дт 76.2 Кт 10 (41) — обнаружена недопоставка после приемки;
• Дт 76.2 Кт 91.1 — отражена сумма неустойки с поставщика, не выполнившего условия по договору;
• Дт 51 (50, 52) Кт 76.2 — деньги в рамках претензии поступили на счет;
• Дт 91.2 Кт 76.2 — дебиторка, которую не получилось взыскать с котрагента, списана в прочие расходы.

Дополнительные аналитические счета к субсчету 76.2 могут быть открыты для учета отдельных контрагентов и претензий.

Применение счета 76: НДС

Счет 76 также задействуется в проводках, связанных с НДС. Рассмотрим несколько примеров.

Пример 5

Отражение НДС с полученных авансов.

В счет предстоящей поставки товара фирма получила от покупателя аванс 120 000 руб. , с которого она начислила НДС: 120 000 * 20 / 120 = 20 000 руб. Далее товар был отгружен, а НДС — взят к вычету.

В проводках фирмы-поставщика эти операции выглядят так:

• Дт 51 Кт 62 — поступил аванс от покупателя;
• Дт 76.АВ Кт 68 — начислен НДС с аванса.
• Дт 62 Кт 90 — товар отгружен покупателю;
• Дт 90 Кт 68 — начислен НДС с реализации;
• Дт 68 Кт 76.АВ — НДС взят к вычету после отгрузки и зачета предоплаты.

Пример 6

Отражение НДС с выданных авансов.

Фирма в счет предстоящего поступления материалов перечислила аванс поставщику в сумме 60 000 руб., начислив НДС: 60 000 * 20 / 60 = 10 000 руб. Позже материалы были получены и оприходованы.

Распишем проводки:

• Дт 60 Кт 51 — перечислен аванс поставщику;
• Дт 68 Кт 76.АВ — начислен НДС с аванса;
• Дт 10 Кт 60 — оприходованы материалы от поставщика;
• Дт 19 Кт 60 — выделен НДС с поставки;
• Дт 76.АВ Кт 68 — восстановлен НДС с аванса;
• Дт 68 Кт 19 — НДС предъявлен к вычету.

Пример 7

Отражение НДС с аванса у покупателя-налогового агента.

Фирма-налоговый агент купила у продавца металлический лом на 100 000 руб., предварительно уплатив аванс в половинном размере — 50 000 руб.

В бухгалтерских проводках покупателя появится 76 счет, да не один:

• Дт 60 Кт 51 — перечислен аванс продавцу 50 000 руб.;
• Дт 76.НА Кт 68 — начислен НДС с аванса 10 000 руб. ((50 000 + 50 000 * 20%) * 20 / 120);
• Дт 68 Кт 76.АВ — вычет НДС по выданному авансу 10 000 руб.
• Дт 41 Кт 60 — принят к учету лом на сумму 100 000 руб.
• Дт 76.НА Кт 68 — начислен НДС с отгрузки лома 20 000 руб. ((100 000 + 100 000 * 20%) * 20/120);
• Дт 68 Кт 76.НА — вычет НДС, исчисленный при перечислении аванса — 10 000 руб.;
• Дт 68 Кт 76.НА — вычет НДС по купленному лому 20 000 руб.;
• Дт 76.АВ Кт 68 — восстановлен НДС, ранее принятый к вычету по выданному авансу 10 000 руб.

В учете продавца лома счет 76 не фигурирует.

Субсчет 76.АВ «Налог на добавленную стоимость по авансам и платежам»

Обобщать информацию о расчетах по уплате НДС с предварительных оплат позволяет счет 76.АВ. Бухгалтерский учет ведется с теми заказчиками и покупателями, от которых заблаговременно поступили деньги под планируемую отгрузку товаров или для оказания разных видов услуг.

Хозяйственные операции могут быть разными. Например: Д68.02 К76.АВ – учет налога на добавленную стоимость по оплате, полученной от клиента заблаговременно. Д 76.АВ К68.02 – начисление НДС по средствам, заранее полученным от покупателей. Счет 76. АВ имеет следующие субконто (аналитические признаки): «Контрагенты», «Счета-фактуры».

Какие счета в бухучете взаимосвязаны со счетом 19?

Счет 19 относится к категории наиболее важных, поскольку сумма, объединенная на нем, используется для уменьшения налога к уплате. На балансе счета отражается величина НДС, которая была перечислена продавцу товаров совместно с оплатой за услуги или товары.

Обязанность каждого продавца, работающего с НДС, выделять сумму налога в отдельной строчке в счете-фактуре.

В бухучете покупателя для отражения этой процедуры используются проводки:

• Дт 19 – Кт 60 (76), с учетом того, откуда поступает товар – от поставщика или от дебитора (кредитора);
• Дт. 68 – Кт. 19 – сумма налога отражается в книге покупок и позволяет определить размер вычета по НДС за конкретный период.

Последняя проводка необходима для компаний, которые также работают с НДС. Они продают свои товары не по себестоимости, а по итоговой цене, в которую обязательно входит НДС. В результате по счету 19 учитываются следующие суммы:

• дебет счета – суммы налогов, которые были уплачены при покупке ТМЦ или услуг;
• кредит счета – суммы, набранные во время производства продукции.

Предприятие оплачивает лишь сумму налога, уменьшенную на размер налогообложения произведенной продукции. Такой подход позволяет избежать двойного налогообложения.

Порядок получения вычета по НДС требует соблюдения особых правил, которые подробно описаны в НК РФ.

Примеры хозяйственных операций (по кредиту)

Наглядно ознакомиться с тем, какие имеет счет 76 проводки, поможет приведенная ниже таблица с несколькими примерами.

Договоры лизинга

Порядок учета операций по договорам лизинга зависит от того, где числится предмет финансовой аренды: на балансе фирмы-получателя или лизингодателя.

С 1 января 2022 года операции по аренде (лизингу) учитываются в соответствии с ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». Начать применять Стандарт можно и раньше. Перейти на новые правила по учету лизинга вам поможет Готовое решение от КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.

Если объект находится на балансе лизингодателя, организация-лизингополучатель показывает такое имущество как арендованное на забалансовых счетах. Формируются записи:

• Дт 76 Кт 51 — выплачен авансовый платеж;
• Дт 001 — объект принят к учету;
• Дт 20 (26, 44) Кт 76 — лизинговый платеж к уплате;
• Дт 19 Кт 76 — НДС с платежа;
• Дт 68 Кт 19 — НДС к вычету;
• Кт 001 — списан предмет финансовой аренды по окончании договора.

Подробнее о бухгалтерских проводках у лизингодателя и лизингополучателя читайте в материале «Лизинг при УСН доходы минус расходы – проводки».

Если в соответствии с договором имущество ставится на баланс лизингополучателя, организация учитывает предмет финансовой аренды как ОС. В этом случае первоначальной стоимостью будет сумма всех перечислений, отраженных в договоре, в том числе авансового, регулярных текущих платежей, а также выкупной платы, если она предусмотрена.

Депонирование зарплаты

Депонированные суммы — денежные средства, являющиеся зарезервированной заработной платой работника, которую он по каким-то причинам не смог получить в назначенный срок. Учитываются такие деньги на субсчете 76/4 «Депонированные суммы».

По Кт показывают начисление сумм в корреспонденции со счетом 70: Дт 70 Кт 76/4 — задепонирована сумма зарплаты.

Выплаты депонированных сумм показывают записями: Дт 76/4 Кт 50 (51) — выплачена задепонированная зарплата.

Если сотрудник компании по каким-то причинам так и не пришел за деньгами, а срок давности по таким выплатам истек, денежные средства приходуются как прочие доходы организации: Дт 76/4 Кт 91/1 — отнесены на прочие доходы суммы невостребованной депонированной зарплаты.

Характеристика счета

В течении отчетного периода на счете 91 и его субсчетах собираются данные по операциям, связанные с прочими видами деятельности, которые формируют его характеристику.

Активный или пассивный

Ответить на вопрос 91 счет активный или пассивный можно легко, достаточно посмотреть, как отражаются на нем бухгалтерские операции. Поступления проводятся по кредиту, а издержки по дебету. Таким образом он является активно-пассивным в бухгалтерском учете. В конце отчетного месяца его необходимо закрыть, для этого надо перенести все остатки. На начало нового периода сальдо должно быть нулевым.

Что показывает дебит и кредит

На дебете счета 91 будут учитываться следующие операции:

1. Траты, связанные с предоставлением во временное пользование активов компании, ценных бумаг, предоставления патентов и прав на изобретения, а также участия в уставных капиталах сторонних предприятий.
2. Выявленная остаточная стоимость активов, а также фактическая себестоимость, подлежащая списанию.
3. Издержки, возникшие в иностранной валюте, отличной от российского рубля, при продаже, списании или выбытии активов компании.
4. Расходы, сопровождающие манипуляции старой.
5. Выплачиваемые кредиторам проценты за предоставление денежных займов.
6. Траты на услуги, предоставляемые кредитными предприятиями.
7. Оплата поставщикам пеней, неустоек, штрафов за нарушение условий договоров компанией.
8. Издержки, связанные с находящимися на консервации производственными объектами.
9. Возмещение пострадавшей стороне причиненных убытков компанией.
10. Возникшие убытки прошлых лет, которые признаны в текущем отчетном периоде.
11. Передача денежных средств в резервы вследствие понижения стоимости ценных бумаг, материальных ценностей, по сомнительным долгам.
12. Списание невозвратной дебиторской задолженности по истечению срока давности.
13. Курсовые разницы, возникшие в результате обмена валют.
14. Судебные издержки.

Ценные бумаги Кредит счета 91 будет показывать такие операции:

1. Доходы от сдачи во временное пользование активов предприятия.
2. Прибыль, полученная от интеллектуальной собственности: патентов на изобретения, промышленных образцов.
3. Поступления с ценных бумаг и участия в уставных капиталах сторонних компаний.
4. Доходы по договорам простого товарищества.
5. Прибыль от продажи или списания основных средств и других активов предприятия, полученная не в российской валюте.
6. Доходы от сделок старой.
7. Проценты от выданных денежных займов сторонним организациям.
8. Поступления от поставщиков пеней, штрафов, неустоек за ненадлежащее соблюдение условий договоров.
9. Получение активов в безвозмездное пользование.
10. Поступления за возмещение убытков от сторонних организаций.
11. Доход от прибыли прошлых лет, полученный в текущем отчетном периоде.
12. Кредиторская задолженность, не подлежащая уплате по истечению срока давности.
13. Курсовые разницы, возникшие в результате обмена валют.

Обратите внимание! Все операции, касающиеся прочих расходов и доходов, содержатся в Приказе Министерства финансов РФ № 115Н от 18.09.2006 года