Как отразить в учете переоценку основных средств

Решение

1. При переводе основного средства в долгосрочный актив к продаже балансовая стоимость основного средства определяется в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, с учетом положений Рекомендации P-56/2015-КпР «Обесценение основных средств».

2. В случае перевода в долгосрочный актив к продаже основного средства, в отношении которого ранее проводилась переоценка по текущей (восстановительной) стоимости, отраженный в капитале накопленный результат дооценки этого актива списывается единовременно за счет балансовой стоимости актива в момент перевода в пределах его обесценения по состоянию на указанный момент. При проверке на предмет обесценения основного средства, переводимого в долгосрочный актив к продаже, его возмещаемой величиной считается чистая стоимость его возможной продажи. Соответственно, накопленный результат дооценки основного средства, переводимого в долгосрочный актив к продаже, списывается в момент перевода за счет балансовой стоимости актива в пределах величины, на которую балансовая стоимость актива до учета обесценения превышает чистую стоимость его возможной продажи.

3. В случае отсутствия признаков того, что балансовая стоимость основного средства, переводимого в долгосрочный актив к продаже, превышает чистую стоимость его возможной продажи, отраженный в капитале накопленный результат дооценки такого основного средства списывается на нераспределенную прибыль в момент, определенный пунктом 4 настоящей Рекомендации. Порядок, определенный настоящим пунктом, применяется также для списания части отраженного в капитале накопленного результата дооценки основного средства сверх пределов величины, указанной в пункте 2 настоящей Рекомендации.

4. Организация выбирает для списания накопленного результата дооценки основного средства на нераспределенную прибыль в соответствии с пунктом 3 настоящей Рекомендации один из следующих моментов:

a) момент перевода в долгосрочные активы к продажи основных средств, к которым относится накопленный результат дооценки;

b) момент выбытия долгосрочного актива к продаже.

Выбранный в соответствии с настоящим пунктом момент списания применяется ко всем без исключения переводимым в долгосрочные активы к продаже основным средствам, в отношении которых ранее проводилась переоценка по текущей (восстановительной) стоимости.

5. После перевода основного средства в долгосрочный актив к продаже (в том числе с учетом применения пункта 2 настоящей Рекомендации) все последующие начисления и изменения резерва под обесценение этого актива относятся на прочие расходы (доходы), независимо от момента списания накопленного результата дооценки на нераспределенную прибыль, выбранного в соответствии с пунктом 4 настоящей Рекомендации.

6. В целях реализации требования рациональности организация вправе применять настоящую Рекомендацию исходя из допущения, как если бы перевод основного средства в долгосрочный актив к продаже произошел по состоянию на первую отчетную дату промежуточной или годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за период, в котором произошел этот перевод, вместо фактической даты перевода (в том числе с учетом уточнения чистой стоимости возможной продажи актива). В случае применения предусмотренного настоящим пунктом допущения под понятием «момент перевода» по тексту настоящей Рекомендации следует понимать соответствующую отчетную дату.

Переоценка стоимости активов.

На наш взгляд, о переоценке объектов следует говорить в том случае, если данный объект учитывается как объект нефинансовых активов на счете 0 101 00 000. Переоценка объектов, учет которых ведется на забалансовом счете, по нашему мнению, не производится. Это следует из того, что п. 28 Инструкции № 157н, устанавливающий общие требования к проведению переоценки активов, включен в раздел «Нефинансовые активы». В случае если объекты, о которых идет речь в вопросе, не были учтены, в отношении них переоценка также не проводится. Они принимаются к учету по справедливой стоимости.

Поскольку в вопросе говорится о порядке проведения переоценки имущества, рассмотрим ее.

Итак, согласно нормам п. 28 Инструкции № 157н учреждения проводят переоценку стоимости объектов имущества и капитальных вложений в нефинансовые активы, за исключением активов в ценностях Госфонда России, а также имущества, составляющего государственную (муниципальную) казну, по состоянию на начало текущего года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации. В соответствии с законодательством РФ сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством РФ. Результат переоценки до справедливой стоимости, определяемой методом рыночных цен, отражается в бухгалтерском учете и раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности обособленно в составе финансового результата текущего периода.

Согласно нормам п. 7 СГС «Основные средства» переоцененная стоимость основных средств – стоимость актива на дату переоценки за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения актива.

На сегодняшний день законодательно не разъяснен порядок проведения переоценки. Исходя из норм законодательства РФ и, в частности, Инструкции № 174н переоценка проводится в том числе:

а) в соответствии с решением собственника государственного (муниципального) имущества (в этом случае могут быть установлены коэффициенты переоценки);

б) исходя из требований п. 28 Инструкции № 157н.

В вопросе указано, что объекты декоративно-прикладного искусства приобретены в 1994 году и в отношении них переоценка стоимости не проводилась. Если учет этих объектов ведется на счете 0 101 00 000, то, считаем, в отношении них следует провести переоценку в порядке, утвержденном Приказом Минэкономразвития РФ № 25, Минфина РФ № 6н, Минимущества РФ № 14, Госкомстата РФ № 7 от 25.01.2003, и посредством применения коэффициентов, утвержденных Росстатом 27.10.2006.

В то же время, опираясь на нормы п. 28 Инструкции № 157н, СГС «Основные средства», СГС «Концептуальные основы», можно утверждать, что если собственником имущества не установлены коэффициенты, которые следует применять учреждению для проведения переоценки, то нужно стоимость актива «довести» до его справедливой стоимости. При определении справедливой стоимости объектов применяется метод рыночных цен, в том числе привлекаются эксперты.

Таким образом, считаем, что в отношении объектов, подлежащих переоценке, надо определить справедливую стоимость. Далее стоимость, полученная в результате применения коэффициентов, утвержденных Росстатом 27.10.2006, сравнивается со справедливой стоимостью, и в случае, если она будет меньше, чем справедливая стоимость, в учете стоимость объекта увеличивается до справедливой стоимости объекта.

В учете суммы уценки (дооценки) стоимости объекта основных средств, полученные в результате переоценки, проводимой в соответствии с решением собственника государственного (муниципального) имущества, отражаются по дебету (кредиту) счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и кредиту (дебету) соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» (п. 13 Инструкции № 174н).

Отражение финансового результата от оценки основных средств до справедливой стоимости осуществляется по дебету (кредиту) счета 0 401 10 176 «Доходы текущего года от оценки активов и обязательств» и кредиту (дебету) соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства».

Таким образом, на счетах бухгалтерского учета операции по переоценке стоимости имущества оформляются так:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражена сумма положительной переоценки основных средств до справедливой стоимости	0 101 хх 310	0 401 10 176
Отражена сумма отрицательной переоценки основных средств до справедливой стоимости	0 401 10 176	0 101 хх 410

Переоценка основных средств в 2021–2021 годах – проводки

Переоценка основных средств 2021 – проводки по ней осуществляются с целью фиксации изменений, произошедших из-за колебаний рыночных цен. В материале пойдет речь о правилах ее отражения в бухучете.

Что организация может сделать, чтобы установить реальную стоимость ОС, и как часто проводится их переоценка

Произведена переоценка основных средств — проводки в бухучете

Итоги

Стоимость ОС по балансу часто отличается от рыночной вследствие колебаний цен на рынке. Чтобы установить реальную стоимость ОС и зафиксировать ее в бухучете, организации проводят переоценку.

Подробнее о роли переоценки можно прочитать в этой статье.

Тот факт, что переоценка будет проводиться регулярно, предприятие указывает в учетной политике.

Для старта процедуры выпускается приказ с приведением планируемых к переоценке активов и списка сотрудников, которым доверен пересмотр стоимости (п. 45 Методуказаний, введенных в действие приказом Минфина РФ от 13.10.

2003 № 91н). Итоги мероприятия отражаются в инвентарной карточке ОС-6, а также в акте по форме, созданной и утвержденной компанией. 

У начинающих бухгалтеров довольно часто возникает вопрос: как часто проводится переоценка основных средств? Рекомендации вытекают из деловой практики.

В соответствии с ней рядовую процедуру по пересмотру стоимости ОС проводят в конце календарного года — 31 декабря.

ВАЖНО! Компания имеет право на установление в учетной политике критериев, которые определяют существенность колебаний стоимости ОС (например, 3% — несущественные отклонения, а 16 % — значительные)

Произведена переоценка основных средств — проводки в бухучете

После проведения переоценки и оформления всех необходимых документов делаются проводки в бухучете. Колебания стоимости ОС могут произойти в сторону увеличения (произошла дооценка) или в сторону уменьшения (произошла уценка). Полученные результаты учитывают на 83-м счету «Добавочный капитал» или 91-м счету «Прочие доходы и расходы».

Следующий шаг — это подсчет амортизации. Для определения величины износа используется следующая формула:

Сиос =  А / С1,

где:

Сиос — износ ОС;

А — амортизация;

С1 — начальная стоимость ОС.

Далее проводим расчет величины амортизации после пересмотра:

Ап = Сиос × С2,

где:

Ап — амортизация после переоценки;

С2 — стоимость ОС после переоценки.

Когда осуществлена первичная переоценкаОС, проводки выглядят так:

Дт 01 Кт 83 — зафиксировали размер дооценки (если стоимость ОС увеличилась).

Дт 83 Кт 02 — фиксируем изменение амортизации.

Или:

Дт 91.2 Кт 01 — записываем уценку (если стоимость ОС уменьшилась).

Дт 02 Кт 91.1 — фиксируем изменение амортизации.

Если же произведена вторичная переоценка основных средств – проводки будут иметь особенности.

Пример 1

По итогам первого года переоценка показала, что стоимость ОС возросла, и соответствующую стоимостную разницу провели по 83-му счету.

Последующий год ознаменовался уценкой, при этом ее величина оказалась по сумме больше, чем величина предыдущей дооценки.

В таких обстоятельствах часть уценки, которая равняется сумме дооценки, мы отразим по 83-му счету, а оставшуюся часть учтем в прочих расходах:

Дт 83 Кт 01 — снижаем стоимость ОС на величину, равную предшествующей дооценке.

Дт 02 Кт 83 — снижаем сумму амортизации на сумму ее увеличения в первом году.

Дт 91.2 Кт 01 — отражаем превышение уценки.

Дт 02 Кт 91.1 — отражаем остаток суммы насчитанной амортизации.

Пример 2

Первичная переоценка показала, что  стоимость ОС снизилась, и компания зафиксировала соответствующую сумму по 91-му счету. На следующий год при переоценке у нее получилась дооценка ОС большая, чем уценка в первый год. Тогда часть дооценки, равную предшествующей уценке, мы отразим по 91-му счету, а оставшуюся часть учтем на 83-м счете:

Дт 01 Кт 91.2 — увеличиваем стоимость ОС в сумме, равной уценке предшествующего года.

Дт 91.2 Кт 02 — увеличиваем амортизацию на размер, в котором она была уменьшена в предшествующем году.

Дт 01 Кт 83 — отражаем превышение дооценки.

Дт 83 Кт 02 — отражаем остаток амортизации.

От стоимости ОС зависит размер налога на имущество. Подробнее о его расчете читайте в этой публикации.

Итоги

Все тонкости, имеющие отношение к переоценке ОС, следует утвердить в учетной политике. Процедура должна сопровождаться составлением подтверждающих документов, а в бухучете — отражением ее результатов по бухсчетам.

Подписаться

Проводки по переоценке основных средств

У коммерческих организаций нет обязанности проводить переоценку, если это не закреплено в их учетной политике. Если же закреплено, то переоценка должна проводиться последним днем года с периодичностью не чаще раза в год

При этом бухгалтеру важно правильно отразить в проводках результаты переоценки ОС, в том числе дооценку или уценку стоимости объектов

Цели переоценки

Изменение стоимости основных средств вследствие изменения цен на материалы и услуги, влияющие на ценообразование, называется переоценкой.

Переоценка может проводиться только в отношении средств, которые являются собственностью организации для определения реальной рыночной стоимости объектов ОС. За время использования ОС меняются цены на материалы, комплектующие, услуги по монтажу, и т. д.

Кроме того, на показатель именно рыночной стоимости воздействует фактор морального устаревания ОС.

Например, рыночная стоимость станка, выпущенного два года назад, будет гораздо ниже его остаточной стоимости, если за это время были выпущены новые, более современные, модели.

В целом, переоценка используется для:

• Определения реальной стоимости ОС на рынке;
• Для финансового анализа состояния организации;
• Если организация планирует привлечение инвестиций или увеличение уставного капитала.

Порядок проведения переоценки

Для проведения переоценки руководитель организации издает соответствующий приказ.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Для пересмотра стоимости объектов ОС необходимо, как минимум, проверить наличие этих объектов в действительности. Если ОС ранее не переоценивалось, пересчет стоимости производится на основании текущей стоимости. Для переоцененных ранее ОС берется восстановительная стоимость. Пересчитывается как первоначальная стоимость объекта, так и сумма амортизации.

Существуют два способа переоценки стоимости ОС:

• прямой перерасчет;
• индексация.

Для того чтобы результаты переоценки имели юридическую силу, предприятие для переоценки должно воспользоваться услугами профессиональных компаний-оценщиков.

Виды переоценки

В результате пересчета стоимость объекта ОС может как повыситься, так и снизиться. В первом случае говорят о дооценке, во втором — об уценке объекта.

Схема учета переоценки:

Пример дооценки основных средств с проводками

В организации «Альбатрос» имеется основное средство стоимостью 100 000 руб. На момент переоценки начисленная амортизация составила 25 000 руб. В результате переоценки стоимость ОС определена в 110 000 руб.

При увеличении стоимости ОС получаем дооценку. Следовательно, необходимо будет пересчитать и накопленную амортизацию.

Вычислив коэффициент износа, мы можем переоценить сумму амортизации:

• 25 000 руб./100 000 руб. = 25 %;
• то есть 110 000 руб.*25% = 27 500 руб.

Бухгалтер организации при дооценке основных средств сделал следующие проводки:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма, руб.	Документ
01	83	Отражение стоимости дооценки (110 000-100 000=10 000)	10 000	Бухгалтерская справка
83	02	Отражение пересчета амортизации (27 500 — 250 000 = 2 500)	2 500	Бухгалтерская справка

Пример уценки основных средств с проводками

Основное средство стоимостью 200 000 руб. и накопленной амортизацией 50 000 руб. было переоценено в соответствии с рыночной стоимостью аналогичных объектов. Новая стоимость определена в размере 160 000 руб.

При снижении стоимости ОС получаем уценку:

• Определяем степень износа: 200 000 руб./50 000 руб.= 25%;
• Рассчитываем новую сумму амортизации: 160 000 руб. * 25% = 40 000 руб.

Проводки по уценке ОС в бухучете:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма, руб.	Документ
91.2	01	Отражено уменьшение стоимости объекта (200 000-160 000)	40 000	Бухгалтерская справка
02	91.1	Отражено уменьшение начисленной амортизации (50 000 — 40 000)	10 000	Бухгалтерская справка

Экономический смысл переоценки

Переоценка ОС может помочь снизить налоговую нагрузку. В частности, уменьшить сумму налога на имущество.

Переоценка основных фондов проводится только в бухгалтерском учете, поэтому после ее проведения неизбежно возникают разницы с НУ, что влияет также и на налог на прибыль.

Цель переоценки – отражение реальных сведений о стоимости активов

Основной целью переоценки ОС является отражение в отчетности информации о реальной стоимости внеоборотных активов организации. Согласно ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерская (финансовая) отчетность организации должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка (п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

Как разъясняется в Концептуальных основах финансовой отчетности (п. 4.54), оценка – это процесс определения денежных сумм, в размере которых должны быть признаны и отражены в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках элементы финансовой отчетности.

Для оценки выбирается база, например, в виде:

• исторической стоимости (тогда активы отражаются в сумме затрат на их приобретение);

• текущей стоимости (тогда активы отражаются в сумме денежных средств, которая была бы выплачена, если бы эти или эквивалентные им активы приобретались в данный момент).

Согласно международным стандартам выбор исторической стоимости в качестве базы оценки объекта ОС предопределяет модель его учета по первоначальной стоимости, а выбор текущей стоимости – модель учета по переоцененной стоимости (п. 30, 31 МСФО (IAS) 16 «Основные средства»).

О схожести РСБУ и МСФО: в сущности, аналогичные подходы к оценке ОС обозначены в ПБУ 6/01 и Методических указаниях по бухгалтерскому учету ОС. Переоценка объектов проводится с целью определения реальной стоимости объектов ОС путем приведения первоначальной стоимости объектов ОС в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки (п. 41 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС). Переоценка проводится по текущей (восстановительной) стоимости объекта (в терминологии МСФО – в качестве базы для оценки объекта ОС выбирается его текущая стоимость). Понятие текущей (восстановительной) стоимости дано в п. 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС (созвучно с Концептуальными основами финансовой отчетности): это сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

Несмотря на схожесть российских и международных положений о переоценке ОС, последние содержат более подробный алгоритм действий бухгалтера при отражении результатов переоценки в учете и отчетности, тогда как в российских стандартах конкретика отсутствует. В ПБУ 6/01 лишь закреплено, что переоценка проводится путем пересмотра первоначальной стоимости и амортизации, а в Методических указаниях по бухгалтерскому учету ОС приведено несколько счетных примеров, применение которых затруднительно в рассматриваемой ситуации (ввиду того, что предприятие использует данные оценщика и имеет развернутую экспертную оценку не только о текущей стоимости каждого объекта, но и о его реальном износе (его стоимостном показателе)).

Мы предлагаем ознакомиться с методикой переоценки ОС по правилам п. 31, 35 МСФО (IAS) 16, чтобы впоследствии закрепить ее в учетной политике унитарного предприятия, руководствуясь п. 7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». В данном пункте сказано следующее.

Таким образом, при разработке собственного способа учета приоритет отдается МСФО.

Бухгалтерский учет

Выбытие основных средств регулируется разделом 5 ПБУ 6/01 (п. 29-31). Выручка от реализации ОС принимается к учету в размере, оговоренном сторонами соглашения, а доход или расход, полученные от продажи, фиксируется в том отчетном периоде, когда сделка проведена. В бухгалтерском учете для отражения результата от реализации ОС используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», поскольку объекты ОС не относятся к категории товаров/продукции и доход от их продажи не может считаться поступлением от основной деятельности. Соответственно, и затраты, понесенные предприятием при продаже ОС, классифицируются как прочие расходы.

Доходы от реализации ОС фиксируются по кредиту счета 91, а НДС, остаточная стоимость актива и затраты, связанные с его продажей – по дебету. Кроме отражения доходов и затрат от операции продажи ОС в бухучете отражается списание начисленной на момент выбытия имущества амортизации.

Учетная политика

После проведения переоценки необходимо отражение в бухгалтерском учете данных при этом все зависит от того, какие мероприятия выполнялись – переоценка ОС или дооценка.

Если переоценка привела к увеличению стоимости объекта, то записываются следующие проводки:

• Дт 01 Кт 83 – удорожание имущества в результате мероприятия;
• Дт 83 Кт 02 – увеличение уровня амортизации как следствие.

Если переоценка увеличила стоимость ранее уцененных, то сумму дооценки равной предыдущей цене относят на прочие доходы с внесением следующих записей:

• Дт 01 Кт 91.1 – добавочная стоимость в пределах предыдущей уценки;
• Дт 91.2 Кт 02 – увеличение амортизации в соответствующем объеме.

Если произошло превышение суммы дооценки над суммой уценки, тогда записи вносятся в состав добавочного капитала:

• Дт 01 Кт 83 – отражение новой суммы, превышающей уценку;
• Дт 83 Кт 02 – соответствующее положение амортизации.

В случае уменьшения первоначальной стоимости происходит запись в прочие результаты:

• Дт 91.2 Кт 01 – снижение цены по объекту, ранее не оцениваемого;
• Дт 02 Кт 91.1 – уменьшение амортизации.

Если уменьшение цены произошло по ранее уцененным ОС, тогда уменьшается и сумма добавочного капитала:

• Дт 83 Кт 01 – отражение уменьшение сумм в пределах ранее выполненной уценки;
• Дт 02 Кт 83 – отражение по снижению показателей амортизации.

Превышение суммы уценки над суммой дооценки выражается в следующих записях:

• Дт 91.2 Кт 02 – отражение уменьшенной суммы сверх предыдущей добавочной стоимости;
• Дт 02 Кт 91.1- отражение соответствующих показателей по амортизации.

Влияние на финансовый результат

Финансовый результат – это показатель деятельности предприятия за истекший период.

В его состав включается:

• прибыль/убыток от обычного вида деятельности;
• доход или потеря прибыли от прочих операций;
• доходы/расходы, возникшие в результате уменьшения прибыли.

Поэтому данные относительно переоценки основных средств вносятся в:

• бухгалтерский баланс;
• отчет о прибылях/убытках;
• в прочие бухгалтерские документы, информация из которых подлежит раскрытию и предоставлению заинтересованным лицам.

Кроме этого, растет налоговое обязательство, так как изменение показателей амортизации не отражены в учете для налоговой.

Согласно проведенному процессу может возникнуть несколько вариантов внесения данных в финансовый результат:

• добавочная стоимость и уценка в предыдущие периоды равны – данные указываются в финансовом результате как прочие расходы и зачисляются в него в качестве прочих доходов;
• показатели уценки в финансовый результат заносятся как прочие расходы. Далее происходит внесение цифр в качестве снижения добавочного капитала, сформированного за счет сумм, полученных в результате переоценки в истекших периодах;
• сумма уценки преобладает над показателями дооценки в предыдущих годах, тогда данные заносятся в финансовый результат в качестве прочих расходов.

Отражение инвентаризации ОС

Данный тип переоценки производится комиссией в состав которой входят организационная администрация, специалисты, а так же бухгалтерия. Состав назначается начальником организации.

Назначенная комиссия проводит сплошной осмотр всех ОС, которые есть в организации, составляет опись с их инвентаризационным номером, наименованием, а также фактическим состоянием износа.

Выполняется проверка фактического износа и того, которое имеется по данным учета и составляется сравнительная ведомость, в которой и записываются появившиеся отклонения.

Инвентаризация ОС проводится не реже одного раза в три года.

Отражение в бухгалтерских проводках результатов инвентаризации можно увидеть в таблице:

Дебет	Кредит	Название операции	Документ-основание
01.01	91.01	Оприходован излишек, выявленный при инвентаризации	Постановление ГМС РФ от 21/01/03 N 7
94	01.01	Отражена недостача,при инвентаризации	Постановление ГМС РФ от 21/01/03 N 7
73.02	94	Недостача списана на виновное лицо	Постановление ГМС РФ от 21/01/03 N 7
50.01	73.02	Оплата недостачи ОС	Постановление ГМС РФ от 21/01/03 N 7
70	73.02	Недостача удержана из ЗП виновного лица	Постановление ГМС РФ от 21/01/03 N 7
91.02	94	Списана недостача	Постановление ГМС РФ от 21/01/03 N 7

Бухгалтерский учет амортизации основных средств по счету 02

Почему по объектам основных фондов компаний начисляется амортизация? Ответ один: большинство объектов ОС по стоимости очень дорогие. Если единовременно списывать их стоимость на затраты, то это приведет к значительному увеличению себестоимости продукции. Поэтому стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации.

Однако, если стоимость основных средств в бухгалтерском учете не превышает 40 000 руб. за единицу, то компания может приходовать их в состав материалов, прописав это в учетной политике.

Для наглядности приведем примеры начисления амортизации и проводки по отражению данной операции в бух.учете.

Пример 1

Допустим, компания приобрела в сентябре сплит-систему LG A09IWK стоимостью (с учетом монтажа) 98 000 руб. для установки в цехе основного производства. Согласно паспорту сплит-системы срок эксплуатации объекта определен 7 лет. Учетной политикой компании предусмотрен линейный способ начисления амортизации.

Получив акт о приеме-передаче ОС, бухгалтер компании определяет, что срок полезного использования сплит системы в целях бух. учета составляет 84 месяца (12 мес*7). Следовательно, ежемесячная сумма амортизации объекта составит 1 166,67 руб. (98 000/84)

Также важно учесть, что:

• Начисление амортизации по счету 02 начинается с первого дня месяца, следующего за месяцем принятия сплит системы к бух.учету;
• В течение отчетного года амортизация сплит системы начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Начисление амортизации по примеру за текущий год отражено на схеме:

В бухгалтерском учете компании отражены следующие проводки:

Дт	Кт	Сумма, руб.	Описание проводки	Документ
Ежемесячно в течение срока полезного использования сплит системы
20	02	1 166,67	Начислена амортизация по сплит системе	Бухгалтерская справка-расчет

Пример 2

Приведем пример определения срока полезного использования ноутбука и проводки по начислению амортизации и списания в связи с дарением.

Предположим, компания приобрела для администрации в декабре 2016 г. ноутбук стоимостью 60 000 руб. В январе 2017 г. было принято решение подарить его работнику, уходящему на пенсию. Учетной политикой компании предусмотрен линейный способ начисления амортизации.

Определяем к ноутбука срок полезного использования. В паспорте и технических характеристиках не указывают срок эксплуатации ноутбука. При этом физически он может служить долго, но морально он может устареть значительно раньше физического износа. Определить срок службы ноутбука можно воспользовавшись классификацией, утвержденной Правительством РФ №1 от 01.01.2002г.

Вычислительная техника с кодом ОКОФ 14 3020000 относится ко второй амортизационной группе со сроком использования от двух до трех лет. Бухгалтером компании срок полезного использования ноутбука определен 3 года или 36 месяцев.

Обращаем внимание! До 01.01.2017г. срок полезного использования основного средства можно было определить по Классификации основных средств, утв. Правительством РФ №1 от 01.01.2002г

Эта возможность была прописана в п.1 второго абзаца указанной классификации

Правительством РФ №1 от 01.01.2002г. Эта возможность была прописана в п.1 второго абзаца указанной классификации.

Однако все изменилось с 01.01.2017г. Постановление №640 от 07.07.2016г. признало п.1 второго абзаца утратившим силу. Фразу «указанная классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета» убрали.

На практике в компаниях для сближения бухгалтерского и налогового учета основных средств срок полезного использования определяли с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ. С 2017 года они такой возможности не имеют и должны срок полезного использования определять в бухгалтерском учете исходя из требований п.20 ПБУ 6/01, а именно исходя из:

Таким образом, согласно примеру, в бухгалтерском учете компании сформированы следующие проводки по счету 02:

Дт	Кт	Сумма, руб.	Описание проводки	Документ — основание
26	02	1 666,67	Начислена амортизация по ноутбуку за январь 2017 года (60000/36)	Бухгалтерская справка-расчет
02	01	1 667,67	Отражена сумма амортизации по ноутбуку	Акт о приеме-передаче ОС
91.2	01	58332,33	Остаточная стоимость ноутбука списана в состав прочих расходов, не учитываемых в целях налогообложения налогом на прибыль	Акт о приеме-передаче ОС

Зачем нужна амортизация

Это очень важный процесс, благодаря которому происходит возврат потраченных на приобретение ОС средств в составе выручки от продажи производимой продукции.

С 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, начинается процесс начисления амортизации. Каждый месяц рассчитываются амортизационные отчисления и списываются на себестоимость продукции, работ, услуг или в расходы на продажу (для торговых предприятий). Таким образом, когда продукция (товар) поступают на продажу, в ее себестоимость заложена часть стоимости основных средств, используемых в процессе производства, в размере амортизационных отчислений. Эти средства возвращаются на предприятие после продажи продукции (работ, услуг) и получения оплаты от покупателя. Полученные средства можно использовать на улучшение имеющихся основных средств (ремонт, реконструкция, модернизация) либо на покупку новых, более современных объектов.

Процесс начисления амортизации непрерывен, продолжается из месяца в месяц до тех пор, пока объект не будет полностью самортизирован, то есть пока стоимость ОС не будет полностью перенесена на себестоимость продукции. После этого объект можно списать со счета, на котором он учтен (счет 01 «Основные средства). Также начисление амортизации прекращается при выбытии объекта с предприятия, например, при его продаже, безвозмездной передаче, моральном износе.

Согласно законодательству, начисление начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, и прекращается с 1 числа месяца, следующего за месяцем снятия с учета.

Амортизация основных средств зависит от срока полезного использования, установленного для объекта. Устанавливается этот срок предприятием самостоятельно в зависимости от вида объекта. Руководствоваться при этом нужно Классификацией основных средств, согласно которой, все объекты делятся на амортизационные группы. Всего существует 10 таких групп, у каждой свой срок полезного использования.

При поступлении основного средства (об учете объектов при поступлении можно почитать здесь) организация в соответствии с классификацией определяет, к какой группе относится поступившее основное средство, выбирает соответствующий этой группе срок полезного использования и, исходя из него, в дальнейшем ежемесячно начисляет амортизацию.

Срок полезного использования в зависимости от амортизационной группы:

• 1 – 1-2 года;
• 2 – 2-3 года;
• 3 – 3-5 лет;
• 4 – 5-7 лет;
• 5 – 7-10 лет;
• 6 – 10-15 лет;
• 7 – 15-20 лет;
• 8 – 20-25 лет;
• 9 – 25-30 лет;
• 10 – от 30 лет.

При поступлении объекта оформляется документ акт приема передачи по форме ОС-1, ОС-1а или ОС-1б. Информация о выбранном сроке полезного использования должна быть отражена в этом документе.

Проводки по начислению амортизации

Амортизационные отчисления – это хозяйственная операция, для которой в бухгалтерском учете предприятия должна быть отражена проводка.

Проводка по начислению выполняется на основании документа – расчетная ведомость по начислению амортизации.

Для учета амортизации предназначен 02 счет бухгалтерского учета. В кредит счета 02 ежемесячно заносятся рассчитанные амортизационные отчисления в корреспонденции со счетами учета расходов на продажу или на производство.

Проводки по отражению начисления амортизации:

• Д20 (23, 25) К02 – начислена амортизация объекта ОС, занятого в производстве;
• Д26 К02 – амортизационные отчисления по ОС, используемых для хозяйственных нужд;
• Д44 К02 – отражена начисленная амортизация по основным средствам, используемым в торговой деятельности.

Таким образом, по кредиту сч.02 копятся амортизационные отчисления.

При списании основного средства с учета вся накопленная на 02 счете амортизация списывается проводкой Д02 К01.

При продаже ОС накопленная амортизация списывается проводкой Д02 К91/2.

Подробнее процесс выбытия основных средств с предприятия и сопровождающих этот процесс проводках будет разобрана в другой статье.

Зная первоначальную стоимость ОС, по которой он числится по дебету сч.01, и начисленную за весь период эксплуатации амортизацию по кредиту сч.02, можно рассчитать в любой момент остаточную стоимость объекта путем вычитания из величины по дебету 01 величины по кредиту 02. Знание остаточной стоимости пригодится в ряде случаев, например, при выбытии объекта, продаже, расчете амортизационных отчислений.

Для расчета ежемесячных амортизационных отчислений существует 4 метода:

• линейный;
• метод уменьшаемого остатка;
• метод списания стоимости ОС по сумме чисел лет срока полезного использования;
• метод списания стоимости ОС пропорциональной произведенной продукции.