Как производится выплата дивидендов

Налогообложение дивидендов

Дивиденды, полученные от участия в русских организациях, облагаются рядом налогов.

Для резидентов РФ:

• НДФЛ (налогом на доходы физ. лиц), касается акционеров (участников), которые являются резидентами РФ. Их облагают НДФЛ согласно ставке девять процентов.
• Налог на прибыль. Русские предприятия-участники (акционеры) русских и зарубежных фирм должны облагаться налогом на прибыль согласно ставке девять процентов и ноль процентов соответственно.

Для зарубежных участников:

• НДФЛ. Физ. лица, не считающиеся налоговыми резидентами РФ, облагаются согласно ставке пятнадцать процентов.
• Налог на прибыль. Если речь идет о юридических лицах, ставка составляет пятнадцать процентов, либо предусматриваются ставки, которые указаны в Соглашениях об избежании двойного налогообложения.

Перечисление НДФЛ требуется осуществлять в день выплаты дивидендов акционерам (участникам) либо в течение следующих суток после снятия с расчетного счета средств для выплаты дивидендов. Перечисление налога на прибыль производится не позже следующего дня после того, как были перечислены дивиденды.

Отчетность по налогу на прибыль обязаны предоставлять русские предприятия, которые являются налоговыми агентами (организациями, являющимися источником получения и выплаты доходов).

Доходы от полученных и выданных дивидендов, а также расчет налога на прибыль указываются в декларации по налогу на прибыль так:

• В случае выплаты дивидендов русской организации: подраздел 1.3 раздела 1 декларации налога на прибыль содержит расчет налога по отдельным видам дохода, при этом Лист 03 (расчет налога на прибыль, который удерживается налоговым агентом, — источником выплаты доходов) включает в себя отдельные виды доходов. Сведения о расчете налога приводятся в п. 2 ст. 275 НК РФ, а правила заполнения листа 03 указываются в рамках Приказа ФНС России от 26 ноября 2014 № ММВ-7-3/
• При получении дивидендов от российского или зарубежного предприятия: лист 04 (расчет налога на прибыль компаний с доходов, который исчисляется согласно ставкам, которые имеют отличия от ставки, представленной в п. 1 ст. 284 НК РФ) содержит сведения о доходах по дивидендам от их участия в иных организациях.

Если вам требуются более подробные разъяснения о применении ставки налога на прибыль ноль процентов, о дивидендах, которые получают и выдают неденежными средствами, или об отражении в налоговых и бухгалтерских отчетах дивидендов и их расчетов, обратитесь за бесплатной консультацией по телефону 8(812) 425-24-05.

Способы погашения долга

Доли уставного капитала могут быть оплачены путем внесения:

• денежных средств;
• имущества;
• материально-производственных запасов;
• нематериальных активов;
• ценных бумаг;
• прав на пользование имуществом.

Самый простой способ связан с внесением денежных средств. Сделать это можно наличными в кассу или в безналичной форме на расчетный счет фирмы. Оформляется операция приходным кассовым ордером.

Оплата доли имуществом происходит при соблюдении следующих правил:

1. Наличие правоустанавливающих документов.
2. Привлечение оценщика для выявления реальной стоимости.
3. Оформление актов приема-передачи.

МПЗ, то есть сырье и материалы, вносятся в уставный капитал, только если Устав организации предусматривает такую возможность. Их оценка производится совместно всеми учредителями исходя из рыночных цен на данный момент. Процедура передачи сопровождается оформлением актов о приемке материалов.

В роли нематериальных активов, вносимых в капитал, могут выступать патенты на изобретения, авторское право, товарные знаки. При этом они должны отвечать определенным условиям:

• наличие подтверждающей документации;
• отсутствие физической формы;
• возможность отделения от остального имущества фирмы;
• соответствие производственным потребностям;
• длительный период использования (более 12 месяцев);
• рентабельность.

Еще один распространенный способ погашения задолженности – внесение ценных бумаг. Это могут быть акции предприятий, векселя, гос. облигации, сберегательные сертификаты и т.п.

Более редким способом является передача фирме права на использование личного имущества. По сути, это арендные отношения. В данном случае основное средство не становится активом организации, но в процессе его использования приносит ей прибыль.

Промежуточные дивиденды в ООО: как начислять

Суммы дивидендов рассчитываются исходя из размеров нераспределенной прибыли, величина которой отражена в строке 1370 баланса. Этот показатель – прибыль, находящаяся в распоряжении фирмы, формируется он по итоговым значениям за все годы деятельности предприятия. Собрание учредителей, объявляя величину дивидендов к выплате, руководствуется объемом накопившейся прибыли.

Начисляют дивиденды, опираясь на их величину к выплате, утвержденную решением учредителей. Обычно доходы в ООО распределяются пропорционально долям участников, вложенным в уставный капитал, в рамках означенной в протоколе суммы причитающихся дивидендов, а в АО – по видам и количеству акций у держателей.

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль организации не отражают в составе расходов суммы начисленных дивидендов. Такой запрет содержится в п. 1 ст. 270 НК РФ.

Если компания выплатила в каком-либо квартале дивиденды, то данную операцию следует отразить в декларации по налогу на прибыль за соответствующий отчетный период (п. 1.1 Порядка заполнения декларации). Следовательно, такая операция будет отражаться и в последующих отчетных периодах, а также в годовой декларации.

Суммы выплаченных дивидендов показываются в разделе А «Расчет налога с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)» и в разделе В «Реестр — расшифровка сумм дивидендов (процентов)» Листа 03 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)».

Обратите внимание: в п. 11.2.1 Порядка заполнения декларации сказано, что Лист 03 заполняется применительно к каждому решению о распределении прибыли, остающейся после налогообложения

При промежуточной выплате дивидендов по реквизиту «Вид дивидендов» указывается код «1». По реквизиту «Налоговый (отчетный) период (код)» указывается код периода, за который осуществляется распределение дивидендов. По реквизиту «Отчетный год» указывается календарный год, за отчетные (налоговый) периоды которого производится выплата дивидендов. Если в текущем периоде осуществляются выплаты по нескольким решениям, то представляется несколько Листов 03.

Кроме того, суммы дивидендов нужно отразить в подразделе 1.2 «Для организаций, уплачивающих налог на прибыль организаций с доходов в виде дивидендов, процентов» раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика (налогового агента)» Листа 01 декларации.

Акционерные общества, самостоятельно осуществляющие своим акционерам выплату дивидендов по акциям, заполняют в декларации по налогу на прибыль организаций Приложение № 2 «Сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом, от операций с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов».

Заполняем декларацию

Мы обязаны отчитаться в контролирующие органы о том, что общество произвело выплату доходов своим учредителям, исчислила с них налог и перечислила его в бюджет. Как уже упоминалось в первом разделе статьи, в отчетном квартале заполняют отчет по форме 6-НДФЛ для отражения выплат физическим лицам, и декларацию по налогу на прибыль для юридических лиц.

Регламентированные отчеты находятся в разделе «Отчеты».

По команде «Создать» выбираем из списка отчет 6-НДФЛ и заполним его.

В первом разделе сумма дивидендов входит в строки 020, как и остальные выплаты нарастающим итогом, и отдельно входит в строку 025. Аналогично НДФЛ, который заполняется в строки 040 и 045. Удержанный налог отражается в общем порядке в строке 070.

Перейдем на второй раздел.

Дата фактического получения дохода и дата удержания дохода равна дате начисления и выплаты, и срок перечисления — это следующий рабочий день. Сумма полученного дохода указывается полностью, с учетом НДФЛ.

Затем заполним справку 2-НДФЛ по физическому лицу, получившему доход.

Теперь создадим декларацию по налогу на прибыль. Путь к ней лежит там же.

Заполняется Лист 03. Раздел А. В шапке необходимо выбрать категорию налогового агента, вид дивидендов, указать период и год, за который производится выплата. Далее в строке 001 заполняется сумма дохода, выплаченная юридическому лицу. В строку 010 она автоматически копируется. И проставляем сумму в строку 022, как доход, облагаемый по ставке 13%. По ставке 0% облагаются доходы организаций, которые более 365 дней владеют 50% и более от уставного капитала. Реализация этого права подтверждается уведомлением из налогового органа.

Далее в разделе В листа А заполняется информация о юридических лицах, которые поименованы в реестре участников, и которым были перечислены дивиденды. В строке тип проставляется 00, что соответствует первичному отчету, он характеризует порядок соответствующих корректировок декларации.

Указывается директор организации, дата получения ею дохода и размер дохода и налога, относящиеся конкретно этому юридическому лицу. Понятно, что выше проставлялись общие суммы начисленных дивидендов нарастающим итогом, в разделе В они детализируются по получателям. На нашем примере получатель всего один, поэтому и суммы будут одинаковые.

Примечание. Если в составе собственников числятся одновременно физические и юридические лица, которым производятся выплаты по дивидендам, то необходимо в декларации по налогу на прибыль заполнить отдельно страницы по выплатам физическим лицам в Листе 03 раздела А, и по юридическим лицам. Если в составе участников только лишь физические лица, то необходимости в заполнении декларации по налогу на прибыль нет. По ним сдаются только 6-НДФЛ и справка 2-НДФЛ за год.

Отражение в бухучете

Поскольку любая внесенная в уставный капитал сумма является финансовой операцией, ее отражают в балансе компании. Счетом, соответствующим учету задолженности учредителей, является №75. Поэтому в отчетном документе вносятся определенные проводки. Они должны быть такими:

1. ДЗ 75 КЗ 80 – она отражает факт появления задолженности. Это делается в момент создания компании и передачи данных в налоговую службу.
2. ДЗ 50 (08, 10 и др., исходя из способа внесения средств) КЗ 75 – так учитывается полное или частичное погашение долга.
3. ДЗ 80 КЗ 75 – показывает, что УК был уменьшен, поскольку средства не были внесены вовремя, поэтому их перераспределили.

Также он может складываться с помощью дебиторки. В таком случае используются следующие проводки:

1. ДЗ 76 КЗ 75 – в этой строке демонстрируется, что предприятию отдано право требования долга, которое пошло в счет уплаты УК.
2. ДЗ 51 КЗ 76 – фиксация факта, что дебитор внес необходимую сумму.

В ББ уставный фонд является пассивом, отражается в том виде, в котором определен документом об учреждении общества. Запись данных ведется в строке 1310. В свою очередь текущая задолженность – это актив, поэтому фиксируется в строчке 1230.

Дивиденды в балансе строка

Содержание Третий раздел пассива баланса«Капитал и резервы» состоит из следующих статей. III. Капитал и резервы Код строки Уставный капитал (80) Собственные акции, выкупленные у акционеров (81) Добавочный капитал (83) Резервный капитал (82) в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством резервы, образованные в соответствии с учредительными документами Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) (99) Итого по разделу III В представленной выше таблице отражена схема третьего раздела пассива баланса с указанием счетов, остатки по которым отражаются в соответствующей строке баланса.

«Уставный капитал» (строка 410). По данной статье показывается ве­личина уставного капитала (сальдо счёта 80 «Уставный капитал») согласно положениям учреди­тельных документов.

Увеличение или уменьшение уставного капитала производится только после внесения в установленном порядке изменений в учредительные документы (устав) организации (организации).

Основания для выплаты

Определено несколько правил, от которых зависит начисление дивидендов:

1. У компании есть чистая прибыль (логично, без нее нет средств для выплаты).
2. Собственники должны коллегиально и единогласно решить, что прибыль будет распределена между акционерами, и оформить это документально.
3. Все действия и операции должны быть в пределах правового поля и соответствовать 29 статье закона №14-ФЗ от 08.02.1998.

В каком случае нельзя выплатить дивиденды

К ним относятся:

• неоплата уставного капитала;
• не выплачены средства, погашающие долю участника при его выходе;
• принимаемое решение о распределении прибыли повлечет банкротство компании;
• сумма собственного капитала и заемного капитала (на длительный срок) меньше, чем уставный и резервный капиталы;
• у компании есть непокрытый убыток.

Работа с НДФЛ

Проблема с формированием карточки 1-НДФЛ может возникнуть, как и в случае с картой 2-НДФЛ, в связи с тем, что удержание этого налога проходит в момент выдачи средств. Но самой функции произведения выплаты нет. Очевидно, что налог рассчитывается системой, но по факту из суммы не удерживается и сотрудник / учредитель не выплачивает его. Таким образом у налогоплательщика вырастает неожиданный долг.

Однако возможность формирования выплаты на самом деле присутствует, только в незаполненном состоянии

Важно грамотно создать выплату, чтобы не менять корректировки и дополнительные отчеты по физическим лицам?. Для этого необходимо поставить «галочку» в разделе учетной политики «Принимать налог как удержанный»

После этого НДФЛ будет корректно начисляться и списываться. Зарплата не отправляется лицам, которые не работают в этой компании, соответственно, по ним не будет начисляться НДФЛ на оплату труда, только начисление дивидендов в 1с зуп 8.3

Для этого необходимо поставить «галочку» в разделе учетной политики «Принимать налог как удержанный». После этого НДФЛ будет корректно начисляться и списываться. Зарплата не отправляется лицам, которые не работают в этой компании, соответственно, по ним не будет начисляться НДФЛ на оплату труда, только начисление дивидендов в 1с зуп 8.3

как контрагенту, не сотруднику. А платежные ведомости выполняются только на сотрудников.

О чем говорит нераспределенная прибыль

Всякий раз, когда компания получает дополнительный доход, часть долгосрочных акционеров может рассчитывать на некоторый регулярный доход в виде дивидендов в качестве вознаграждения за то, что они вложили свои деньги в компанию. Трейдеры, которые ищут краткосрочную прибыль, могут также предпочесть получение дивидендных выплат, которые предлагают мгновенную прибыль.

Дивиденды также являются предпочтительными, так как во многих юрисдикциях дивиденды разрешены в качестве дохода, не облагаемого налогом, в то время как прибыль от акций облагается налогами. С другой стороны, руководство компании может полагать, что они могут лучше использовать деньги, если они хранятся внутри компании. Точно так же могут быть акционеры, которые доверяют управленческому потенциалу и могут предпочесть позволить им удерживать прибыль в надежде на гораздо более высокую прибыль (даже с учетом налогов).

Ключевые моменты

• Нераспределенная прибыль (RE) – это сумма чистой прибыли, оставшаяся для бизнеса после выплаты дивидендов своим акционерам.
• Решение о сохранении прибыли или ее распределении между акционерами обычно остается за менеджментом компании.
• Компания, ориентированная на рост, может вообще не выплачивать дивиденды или платить очень небольшие суммы, поскольку она может предпочесть использовать нераспределенную прибыль для финансирования деятельности по расширению.

Как выплатить дивиденды? | Компания права Респект

ОТВЕТ:Источник публикации: Издательство “Главная книга”, 2014КАКУЮ СУММУ ПРИБЫЛИ МОЖНО РАСПРЕДЕЛЯТЬ НА ДИВИДЕНДЫ?Участники ООО (АО) могут распределить на дивиденды сумму, отраженную в балансе по строке 1370 “Нераспределенная прибыль”. Это прибыль и отчетного года, и прошлых лет (п. 1 Письма ФНС от 05.10.2011 N ЕД-4-3/16389@).Сумму, отраженную по строке 1370, можно распределить на дивиденды полностью:– если нет остатка по строке баланса 1320 “Собственные акции, выкупленные у акционеров”;– если остаток по этой строке есть, но выполняется следующее условие:Если же эти условия не соблюдаются, всю сумму, отраженную по строке 1370, направлять на дивиденды нельзя. Иначе чистые активы фирмы станут меньше ее уставного и резервного капиталов. А это запрещено (ст. 29 Закона 14-ФЗ, ст. 43 Закона 208-ФЗ). Чтобы этого не произошло, на дивиденды можно распределить сумму прибыли, определенную по такой формуле:Пример. Определение суммы прибыли, которую можно распределить на дивидендыДанные баланса на отчетную дату (в рублях):

             Наименование показателя               Код  На 31.12.2012

III КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ                          Уставный капитал                                1310        10 000   

Собственные акции, выкупленные у акционеров    1320        (7 000)  

Переоценка внеоборотных активов                1340         3 000   

Добавочный капитал (без переоценки)            1350         1 000   

Резервный капитал                              1360         5 000   

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)   1370        25 000   

Итого по разделу III                           1300        37 000   

V КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА                  

Доходы будущих периодов                        1530         2 000   

Проверим, можно ли распределить на дивиденды всю прибыль, отраженную по строке 1370:3000 руб. (строка 1340) + 1000 руб. (строка 1350) + 2000 руб. (строка 1530) = 6000 руб., что меньше 7000 руб. (строка 1320)Значит, сумму прибыли, которую можно распределить на дивиденды, определяем так:3000 руб. (строка 1340) + 1000 руб. (строка 1350) + 25 000 руб. (строка 1370) + 2000 руб. (строка 1530) – 7000 руб. (строка 1320) = 24 000 руб.КАК НАЧИСЛИТЬ ДИВИДЕНДЫ?

На дату составления решения о выплате дивидендов делаете по каждому участнику такую проводку:

ПроводкаОперация

Д 84 – К 75Начислены дивиденды

Начисление и выплата дивидендов в проводках

Каждый учредитель предприятия или организации имеет право на получение прибыли от деятельности такой организации. Одним из видов прибыли, которые получает акционер субъекта хозяйствования, являются дивиденды. В статье мы познакомим Вас с понятием дивидендов, спецификой их начисления и выплаты, а также с типовыми бухгалтерскими проводками.

Что такое дивиденды

Под дивидендами понимают часть прибыли предприятия, которая подлежит распределению между учредителями, участникам и прочими акционерами хозяйствующего субъекта. Размер выплаты определяется в зависимости от доли акций, которой обладает то или иное лицо, а также от их вида.

Порядок выплаты дивидендов определяется на общем собрании акционеров, где решается, какая сумма будет выплачена каждому из владельцев акций, а также определяется периодичность таких выплат.

Решение акционеров фиксируется соответствующим актом. Как правило, дивиденды выплачивают раз в год, реже – раз в полгода или раз в квартал.

Законодательство предусматривает случаи, когда общество не может осуществлять выплаты акционерам. К ним относят:

• угроза банкротства;
• уменьшение уставного фонда, возникающее вследствие выплаты;
• уставной капитал участниками общества внесен в неполном объеме.

Сумма дивидендов является объектом налогообложения. Предприятие осуществляет перечисление налога в момент выплат акционерам. Согласно изменений, внесенных в Налоговый кодекс, размер ставки налога:

• для отечественных компаний с 01.01.2015 составляет 13%,
• для компаний или физических лиц-нерезидентов – 15%.

Типовые проводки по начислению и выплате дивидендов

При распределении прибыли в качестве дивидендов используют счет 84. Выплату осуществляют со счета 75.02.

Методику учета и типовые бухгалтерские проводки рассмотрим на примерах.

Пример проводок по выплате дивидендов резидентам и нерезидентам

Допустим:

по итогам года ООО «Молния» получило прибыль в размере 365 000 руб. На общем собрании акционеров было принято решение о распределении прибыли на дивиденды акционерам. Уставной капитал ООО «Молния» распределен на 110 акций, 25 из которых владеет гражданин Аргентины, а владельцем 85 акций является резидент.

По решению, зафиксированного в акте собрания акционеров, бухгалтер ООО «Молния» сделал такие проводки:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
84	70	Начисление дивидендов акционеру-резиденту (365 000 руб. /110 *85)	282 045 руб.	Акт собрания акционеров
84	75/2	Начисление дивидендов акционеру-нерезиденту (365 000 руб. /110 *25)	82 955 руб.	Акт собрания акционеров
70	68 НДФЛ	Удержание НДФЛ с дивидендов резидента (282 045 руб. * 13%)	36 666 руб.	Акт собрания акционеров
75/2	68 НДФЛ	Удержание НДФЛ с дивидендов нерезидента (82 955 руб. * 15%)	12 443 руб.	Акт собрания акционеров
70	51	Перечисление суммы дивидендов учредителю-резиденту (282 045 руб. — 36 666 руб.)	245 379 руб.	Платежное поручение
75/2	51	Перечисление суммы дивидендов учредителю-гражданину Аргентины (82 955 руб. — 12 443 руб.)	70 512 руб.	Платежное поручение

Дивиденды и убыток

Представим ситуацию:

по решению акционеров ООО «Север Плюс» были выплачены промежуточные дивиденды по итогам 6 месяцев в сумме 428 000 руб. Выплата производилась директору ООО «Север Плюс» Спиридонову Л.К.

, который является налоговым резидентом.

По итогам года, согласно отчету о финансовых результатах, у ООО «Север Плюс» сформировался убыток, в связи с чем промежуточная выплата Спиридонову не признается дивидендами.

Данные операции были отражены в проводках следующим образом:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
84	70	Проводка по начислению дивидендов Спиридонову Л.К.	428 000 руб.	Акт собрания акционеров
70	68 НДФЛ	Удержание НДФЛ с дивидендов Спиридонова Л.К. (428 000 руб. * 13%)	55 640 руб.	Акт собрания акционеров
70	51	Перечисление суммы дивидендов Спиридонову Л.К. (428 000 руб. — 55 640 руб.)	372 360 руб.	Платежное поручение
70	84	Сторно суммы начисленных дивидендов	428 000 руб.	Отчет о финансовых результатах
91/2	73	Начисление прочих выплат Спиридонову Л.К.	428 000 руб.	Отчет о финансовых результатах
68 НДФЛ	70	Сторно начисленного НДФЛ с дивидендов Спиридонова Л.К.	55 640 руб.	Отчет о финансовых результатах
73	68 НДФЛ	Начисление НДФЛ с прочих выплат	55 640 руб.	Отчет о финансовых результатах
51	70	Сторно перечислений дивидендов Спиридонову Л.К.	372 360 руб.	Отчет о финансовых результатах
73	51	Перечисление суммы дивидендов Спиридонову Л.К.	372 360 руб.	Платежное поручение
99	68 Налог на прибыль	Отражение постоянного налогового обязательства (428 000 руб. * 20%)	85 600 руб.	Декларация по налогу на прибыль

При выплате дивидендов не стоит забывать о сроках перечисления налогов, нарушение которых влечет за собой штрафы и пени.

Немного о законодательной базе

Дивиденды — это часть прибыли, которую владельцы могут распределить себе в качестве поощрения за прибыльную работу по результатам деятельности их предприятия

При этом, важно понимать, что наличие денег на расчетном счете не является показателем прибыльности деятельности, соответственно, этого недостаточно для перечисления дивидендов

Согласно п. 1 ст. 28 №14-ФЗ, а также п. 1 ст. 42 общество вправе распределять прибыль раз в квартал, полугодие или раз в год. Весь процесс распределения денежных средств должен быть прописан в уставе общества, чтобы каждая процедура распределения была правомерна и обоснована. Если прибыль не была распределена между собственниками, она учитывается на счете нераспределенной прибыли.

По данным бухгалтерской отчетности определяется чистая прибыль, которая и является тем источником средств для выплаты доходов учредителям.

При этом совершенно непонятно куда смотреть, если не на остаток на расчетном счете. Но часто складывается обратная ситуация: прибыль есть, а денег на расчетном счете на ее совершение платежей по распределении прибыли нет. Поэтому позже мы разберём как в программе определить сумму дивидендов.

На величину дивидендов начисляют налог на доходы физических лиц, как и на любой вид дохода физического лица, если учредителем общества выступает физическое лицо, и налог на прибыль, если организация. При этом организация-плательщик будет налоговым агентом по НДФЛ для получателей доходов, простыми словами — вы заплатите в бюджет сумму налога с части выплачиваемой прибыли, а остальное перечистите учредителям. Налог вы обязаны уплатить в день, либо на следующий рабочий день получения дохода (учитывайте выходные и праздники). Это и все налоговые обязательства, которые возникнут у вас при распределении прибыли вашей фирмы.

Общее собрание учредителей (или акционеров) принимает решение о выплате дивидендов, свое решение по итогам собрания необходимо оформить в протоколе собрания. В нем прописываются размер и сроки совершения платежей, даты и форма выплат, а также перечень учредителей и акционеров, которым положена часть прибыли общества.

Есть случаи, когда общество не имеет права распределить доходы предприятия между учредителями, к ним относятся:

— не все участники в полном объеме и своевременно внесли свои доли в уставный капитал;

— на момент распределения дивидендов организация находится в состоянии банкротства, либо окажется в нем после выплаты;

— если окажется, что стоимость чистых активов ниже уставного капитала предприятия (ниже в статье покажем их расчет);

— до выкупа акций АО, которые подлежат выкупу согласно законодательству и проч.

Порядок распределения чистой прибыли в отношении юридических лиц не имеет отличительных особенностей и подчиняется общему порядку, прописанному в законодательных актах. Есть особенность с выплачиваемыми при этом налогами. Для юридических лиц также установлен налог с прибыли, который выплачивается налоговым агентом при перечислении доходов учредителям-юридическим лицам в день перечисления, либо на следующий рабочий день. Налог на прибыль составляет 13%, и отражается в налоговой декларации, того квартала, в котором была произведена выплата доходов.

Итак, резюмируем. Что нужно делать, когда общество планирует распределять свою прибыль:

— Определяем величину прибыли на дату, которая прописана в уставе (по итогам квартала, полугодия, года);

— Проводим собрание участников, оформляем протокол с рекомендованной суммой дивидендов, сроком и путем выплаты, а также перечнем получателей доходов;

— Начисляем их в программе, выплачиваем, перечисляем налог в бюджет.

— Не забываем включить все начисленные собственникам суммы в 6-НДФЛ и справку 2-НДФЛ, а также в декларацию по налогу на прибыль при учредителях-юридических лицах.

Рубрики

Екатерина Калинченко

Ни одна хозоперация не обходится без бухучета. Выплата и получение дивидендов не исключение. Давайте разберемся, какие проводки должны быть сделаны в бухучете компании, распределившей дивиденды, и организации-учредителя.

Выдаем дивиденды…

Источником выплаты дивидендов является чистая прибыль, полученная компанией. Для обобщения информации о ее наличии и движении предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». А для отражения всех расчетов с учредителями предназначен одноименный счет 75. При этом операции по выплате дивидендов здесь нужно учитывать обособленно на специальном субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов». Таким образом, по итогам общего собрания, на котором было принято решение о направлении части прибыли на выплату дивидендов, бухгалтер должен сделать следующую проводку по каждому учредителю:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75-2

– начислены дивиденды участникам (акционерам).

Однако из этого правила есть исключение: если учредителями являются сотрудники организации, начисление им дивидендов нужно отражать по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Проводка при этом будет такой:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 70

– начислены дивиденды сотрудникам, являющимся учредителями.

Такими проводками отражают начисление как годовых, так и промежуточных дивидендов. Заметим, что при составлении бухгалтерского баланса, сумму промежуточных дивидендов, выплаченных в течение года, в разделе «Капитал и резервы» нужно отражать обособленно (письмо Минфина России от 19 декабря 2006 г. № 07-05-06/302).

Выполняя функции налогового агента, организация должна удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль (если учредитель – организация) или НДФЛ (если учредитель – физическое лицо).

Учредитель же получит дивиденды за минусом налога (за исключением случаев, когда учредителями выступают неплательщики налога на прибыль). Эти операции бухгалтер должен отразить такими проводками:

ДЕБЕТ 75-2 (70) КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» (субсчет «Расчеты по НДФЛ»)

– удержан налог с дивидендов;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» (субсчет «Расчеты по НДФЛ») КРЕДИТ 51

– перечислен налог в бюджет;

ДЕБЕТ 75-2 (70) КРЕДИТ 51 (50, 52)

– выплачены дивиденды учредителю.

…и получаем

Для фирмы-учредителя полученные дивиденды – прочие доходы (п. 7 ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н). Если, конечно, участие в уставных капиталах других организаций не является для компании предметом деятельности. В таком случае дивиденды будут выручкой (п. 5 ПБУ 9/99).

Получение дивидендов отражают с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Для этих целей здесь предусмотрен специальный субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Фирма-учредитель должна признавать дивиденды прочим доходом на дату принятия общим собранием участников решения об их выплате (п. 16 ПБУ 9/99). При этом в бухучете нужно сделать проводку:

ДЕБЕТ 76-3 КРЕДИТ 91-1

– отражены причитающиеся к получению дивиденды.

Как разъяснил Минфин России в письме от 19 декабря 2006 г. № 07-05-06/302, поступления в виде дивидендов признаются доходами в сумме за минусом суммы налога, удерживаемого налоговым агентом.

Фактическое поступление дивидендов на счет нужно отразить записью: